論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離理論研究

[摘要]我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展進(jìn)步的環(huán)境下已經(jīng)取得了非常豐碩的成果，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)也已經(jīng)經(jīng)由財(cái)政部實(shí)現(xiàn)了分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離不僅只是進(jìn)行了兩種會(huì)計(jì)的劃分，它還具有更深的意義，即明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作執(zhí)行依據(jù)，規(guī)范了會(huì)計(jì)的處理和信息披露，徹底改變了之前會(huì)計(jì)處理既需要符合會(huì)計(jì)制度又要顧及稅收制度這種的情況。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，將其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離能夠使稅收征管的過(guò)程變得更具操作性。本文中，筆者就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離理論進(jìn)行相關(guān)研究和探討。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 分離理論

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和差異

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣是同屬于會(huì)計(jì)學(xué)范疇的，它不是獨(dú)立存在的而是作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的工作而存在的。稅務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行合理的監(jiān)督和核算，可以說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)提供了所需的資料。出于對(duì)稅收籌劃需要調(diào)整事項(xiàng)的考慮，稅務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不符和稅務(wù)處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，按照稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法對(duì)資料進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整以及分錄，最終將結(jié)果融合到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或帳薄中去。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是相互影響和相互聯(lián)系的，但是二者之間也是由極大的差異存在的，這是由稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性決定的。筆者將兩者的差異進(jìn)行了總結(jié)和分析，具體從目標(biāo)、對(duì)象、依據(jù)以及原則等方面進(jìn)行比較。一是二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，并為與企業(yè)利益有關(guān)的人員，如債務(wù)人、銀行以及投資者等提供可靠真實(shí)的信息。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全不一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是稅法，并按照稅法對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)以及所得稅等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家稅收完整性的保證，為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和稅負(fù)公平以及國(guó)家稅務(wù)部門提供有用的信息；二是核算的原則不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循收付實(shí)現(xiàn)原則，而且為了保證稅收收入，一般企業(yè)是不被允許估計(jì)收益和費(fèi)用的，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果反映的真實(shí)性和可靠性，企業(yè)是可以在一定情況下進(jìn)行收益和費(fèi)用的合理估計(jì)的；三是兩者的核算依據(jù)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)遵照的依據(jù)是國(guó)家稅法，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)遵循的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；四是面對(duì)的核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)活動(dòng)中的以貨幣為計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為核算對(duì)象，具體包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)以及退出等過(guò)程，而與其不同的是稅務(wù)會(huì)計(jì)所面對(duì)的核算監(jiān)督對(duì)象是與計(jì)稅有關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的重要性

1.我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擁有了越來(lái)越明確的目標(biāo)，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算有極為重要的意義。只有將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行核算以及監(jiān)督等工作，最終保證會(huì)計(jì)改革成效的實(shí)現(xiàn)。

2.財(cái)務(wù)稅務(wù)分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

在現(xiàn)代企業(yè)的制度下，企業(yè)與國(guó)家建立經(jīng)濟(jì)聯(lián)系是通過(guò)稅務(wù)關(guān)系實(shí)現(xiàn)的。如果不將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離開來(lái)，那么會(huì)計(jì)信息就不能對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，因此財(cái)務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。只有在進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，充分考慮會(huì)計(jì)職業(yè)界的意見和建議，并且充分與國(guó)際慣例接軌才能將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的要求體現(xiàn)出來(lái)。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離并不是代表著會(huì)計(jì)制度與稅法的分離，而是應(yīng)該在確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到提高的前提下，對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。各企業(yè)需要針對(duì)自身的特點(diǎn)，從自身情況出發(fā)在選擇的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)情況的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)剡x擇。在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映時(shí)，不一定要完全遵循稅法規(guī)定的方法來(lái)執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，這樣能為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供幫助。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的納稅活動(dòng)選擇合適的納稅方法，從而實(shí)現(xiàn)既依法納稅又獲得優(yōu)惠活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造節(jié)省資金、不多繳稅的可能性。

3.財(cái)務(wù)稅務(wù)分離是國(guó)際接軌和改革開放的必然要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是具有充分獨(dú)立性的，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不受稅法約束的。對(duì)于納稅人的具體納稅事項(xiàng)需要通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行另外單獨(dú)的處理，這樣就能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便可以遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和要求并擺脫稅法的束縛，這樣才能確保提供的會(huì)計(jì)信息更加具有真實(shí)性和公平性，進(jìn)而將企業(yè)真實(shí)地財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況反映出來(lái)。我國(guó)于2001年加入了世界貿(mào)易組織WTO，在世界貿(mào)易組織背景下會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了國(guó)際化和協(xié)調(diào)化趨勢(shì)，而我國(guó)要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展和進(jìn)步就必須考慮到與國(guó)際慣例之間的接軌和協(xié)調(diào)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離是實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革以及與國(guó)際接軌的必然要求。

三、結(jié)論

我國(guó)現(xiàn)在的稅收法律法規(guī)已經(jīng)得到了很好的完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)完全分離的環(huán)境也已經(jīng)逐漸成熟，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也得到了不斷的提升。因此我國(guó)不久便能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的徹底分離，進(jìn)而為企業(yè)的改革發(fā)展和稅務(wù)體制的完善做出巨大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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