巧思量降稅負(fù)合理籌劃利增厚

[摘要]本文根據(jù)應(yīng)納消費(fèi)額核算、計(jì)算的特點(diǎn)，結(jié)合消費(fèi)稅管理暫行條例，通過(guò)實(shí)踐積累，合理籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，提高了企業(yè)效益。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 計(jì)稅價(jià)格 合理避稅 節(jié)稅

消費(fèi)稅對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)一直比較重。如何結(jié)合相關(guān)政策，合理、全面、系統(tǒng)的納稅籌劃呢？可以從以下幾個(gè)方面考慮。

一、合理利用包裝物押金進(jìn)行避稅

根據(jù)相關(guān)法規(guī)，實(shí)行從價(jià)征收的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一起出售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅。而在法規(guī)中同樣規(guī)定，包裝物的押金（除了酒類）在未逾期的情況下是不征消費(fèi)稅的。

案例：某企業(yè)銷售1000組汽車輪胎，每組價(jià)格為4000元，包裝物價(jià)值為400元，若連同包裝物一起出售，則銷售額為（4000+400）×1000=4400000（ 元），消費(fèi)稅稅率為3%，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為 4400000×3%=132000（元）。

如果企業(yè)包裝物采取收取押金的方式，將1000組汽車輪胎單獨(dú)收取押金，則可節(jié)稅400×1000×3%=12000（元）

二、靈活利用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行節(jié)稅

1.先委托再銷售。稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅額準(zhǔn)予抵扣，如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，則根據(jù)消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)，不再收消費(fèi)稅。

案例：紅河卷煙廠委托中華卷煙廠將煙葉加工成煙絲，煙葉成本1000萬(wàn)，加工費(fèi)用400萬(wàn)，收回后直接出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元。

紅河卷煙廠向中華卷煙廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：（1000+400）/（1-30%）×30%=600（萬(wàn)元），銷售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。

如果紅河卷煙廠自己生產(chǎn)煙絲出售則，應(yīng)納消費(fèi)稅為：3000×30%=900（萬(wàn)元）

不難看出，在相關(guān)因素相同的情況下，因自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基與委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅基不同，最終委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)低。

2.先銷售后入股。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)的，應(yīng)按納稅人銷售同類消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。在實(shí)際操作中，如果采取先銷售后入股（抵債、換貨）的方式，因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)不同，明顯會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

案例：江陵以自產(chǎn)的小汽車20輛參股甲企業(yè)，取得甲企業(yè)10萬(wàn)股的股權(quán)。當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)小汽車價(jià)格為：以單價(jià)100000元售出10輛，單價(jià)80000元售出20輛，單價(jià)90000元售出10輛。小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%。

按稅法規(guī)定，在對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)納消費(fèi)稅為：100000×20×5%=100000（元）

如果企業(yè)按當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將20輛小汽車銷售給甲企業(yè)再折算股權(quán)，應(yīng)納消費(fèi)稅為：（100000×10+80000×20+90000×10）/（10+20+10）×20×5%=87500（元）

如果企業(yè)按當(dāng)月的最低價(jià)將20輛小汽車銷售給甲企業(yè)再折算股權(quán)則應(yīng)納消費(fèi)稅為：80000×20×5%=80000（元）不難看出企業(yè)不同選擇的節(jié)稅程度。

三、巧妙利用納稅環(huán)節(jié)避稅

納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、銷售過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)，利用該環(huán)節(jié)避稅，盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)。常見(jiàn)下面幾個(gè)方法

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳稅款，企業(yè)可以采取與受托方聯(lián)營(yíng)的方式，改變合作關(guān)系，節(jié)省稅額；2.用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，可以利用此項(xiàng)做出合理的避稅籌劃；3.對(duì)于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在銷售環(huán)節(jié)納稅，企業(yè)可以通過(guò)選擇合適的結(jié)算方式來(lái)推遲納稅。

四、充分利用結(jié)算方式來(lái)避稅

由于資金存在著時(shí)間價(jià)值問(wèn)題，推遲納稅義務(wù)成為納稅籌劃的一個(gè)重要方面，在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅。在合法的納稅期限內(nèi)，推遲納稅，是不會(huì)收企業(yè)的滯納金的，納稅人如果能采用恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，盡量推遲納稅時(shí)間，不但能加速資金周轉(zhuǎn)，還會(huì)獲取一定的利息收入。

案例：甲企業(yè)2011年8月1日與乙企業(yè)簽訂一比合同，銷售一批化妝品，金額為120萬(wàn)元。采用分期收款結(jié)算方式。貨物分別于2011年8月1日、2012年2月1日，2012年6月1日發(fā)出。貨款為每批貨物發(fā)出后的2個(gè)月內(nèi)支付。

按照稅法規(guī)定：分期收款結(jié)算方式銷售，納稅義務(wù)為合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 企業(yè)的第一批貨物應(yīng)納稅消費(fèi)稅額100×10%=10 （萬(wàn)元）可以延后2個(gè)月，第2批貨物延后6個(gè)月，最后一筆延后10個(gè)月。

如果甲企業(yè)采用預(yù)收貨款的方式，已于2011年5月收到貨款300萬(wàn)元，于2011年8月1日，將產(chǎn)品發(fā)出給乙企業(yè)。

按照稅法規(guī)定，采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。則甲企業(yè)可以靈活使用資金，而不在收到貨款5月當(dāng)期發(fā)生納稅義務(wù)。

如果甲企業(yè)同樣的價(jià)款于2011年8月1日銷售給乙企業(yè)，同時(shí)收到貨款。則其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2011年8月，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×10%=30（萬(wàn)元）。

五、有效利用改變部門設(shè)置來(lái)節(jié)稅

稅法規(guī)定，對(duì)于納稅人通過(guò)自設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外的銷售價(jià)格來(lái)計(jì)算、繳納消費(fèi)稅，起不到節(jié)稅的目的。但是，稅法對(duì)獨(dú)立核算的門市部則沒(méi)有限制。獨(dú)立核算的門市部，由于處在銷售環(huán)節(jié)，不繳納消費(fèi)稅，只繳納增值稅。那么，從整個(gè)生產(chǎn)和銷售來(lái)看，整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降了。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，政策法規(guī)的變更，納稅籌劃的內(nèi)容也在不斷更新。規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，依法節(jié)稅，是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員都要在實(shí)踐中不斷積累、總結(jié)的問(wèn)題。

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