淺談公司治理中內部審計的作用

[摘要]公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度建設的重要內容之一，內部審計作為企業(yè)內部控制的最后一道防線，一直以其獨立性和客觀性在企業(yè)治理中扮演著重要角色。本文首先解釋公司治理與內部審計的涵義，從而指出兩者的關系，并進一步將內部審計對公司治理的作用進行簡要分析。

[關鍵詞]公司治理 內部審計 作用

一、公司治理與內部審計概述

1.公司治理的涵義。公司治理指的是對公司的統(tǒng)治和支配，它決定運營的目標和方向。根據(jù)《國際內部審計專業(yè)實務標準》中的定義，治理是指董事會實施的各種流程和架構的組合，用以告知、指導、管理和監(jiān)督組織的活動，以實現(xiàn)組織的目標。站在公司內部經營管理者的角度，公司治理一方面表現(xiàn)為公司權利機構、決策機構、執(zhí)行機構三者之間的分立制衡關系，一方面表現(xiàn)為行政體系每一個層次，通過內部控制制度進行構建。

2.內部審計的涵義。國際內部審計協(xié)會及《國際內部審計專業(yè)實務標準》2011年的定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。可見，內部審計是企業(yè)的一種內部經濟監(jiān)督和管理活動。

二、公司治理與內部審計的關系

從公司治理與內部審計的涵義上看，兩者的理論基礎及最終目標具有一致性，都是為了提高組織的效率，確保組織目標的實現(xiàn)。《國際內部審計專業(yè)實務標準》強調：“在許多方面，內部審計是兩種主要的治理活動—監(jiān)督風險和確?？刂朴行У囊痪€行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目’”。內部審計能夠保證所有者與經營者權力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。健全的公司治理是促使內部審計有效運行，保證內部審計功能夠發(fā)揮的前提和基礎。同時內部審計又反作用于公司治理結構，在公司治理中為管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為公司治理不可或缺的組成部分。

三、內部審計在公司治理中的作用

1.獲得董事會對內部審計章程的批準。獲得董事會的批準能最大限度地保證內部審計活動的獨立性，確立內部審計部門的地位和作用；還可以作為管理層和董事會評價內部審計工作質量的依據(jù)；保證內部審計活動以在章程授權內不受限制地開展工作，也可以清除與審計客戶就審計范圍、審計職責等方面的分歧提供依據(jù)。

2.溝通審計業(yè)務計劃并幫助董事會從組織目標上確定審計劃。內部審計的工作業(yè)務計劃應報高級管理層審批，并報董事會備案，報告中應包括充分的信息，報告內容包括資源不足和范圍限制可能帶來的后果，幫助管理層從實現(xiàn)組織上的目標和計劃的角度上確定內部審計的目標和計劃。

3.報告重大審計事項目及關鍵績效指標。內部審計工作必須定期向高級管理層和董事會交一次工作報告，報告必須包括重大風險披露和控制事項，并提出建議。定期向董事會報告關鍵績效指標，評估組織的績效管理系統(tǒng)以及核心工作目標的完成情況。

4.討論重大風險領域并支持董事會開展全面風險評估。風險管理是管理層的一項主要職責，內部審計工作的一項重要內容就是對組織的風險管理過程進行評估和報告。在適當情況下，就風險和風險管理實務中的薄弱環(huán)節(jié)與管理層、審計委員會和董事會進行討論，從而在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。

5.協(xié)助董事會評估外部審計師的獨立性。在所有權與經營權分離的情況下，股東、政府、權益相關方為了監(jiān)控經理層的行為，而雇傭中介機構對公司公開發(fā)布的報表進行審計確認，這種制度是如此重要以至于各國都將這種制度上升至法律。內部審計應考慮并確定外部服務提供者可能在組織擁有的經濟利益；可能與組織董事會成員、高級管理層或其他人員發(fā)生的私人的或專業(yè)的關系；可能正為機構提供的其他持續(xù)服務的范圍；可能擁有的報酬或其他激勵機制等情況，協(xié)助董事會確認和評價外部服務提供者的獨立性，并將評價結果報告董事會和審計委員會。

6.評估董事會及組織的道德氛圍。道德因素是組織內部控制環(huán)境中的重要組織成部分。董事會與管理層的高度重視與身體力行會成為組織道德恪守的必要條件。內部審計在組織內部擁有較高水平的信任和完整性地，以及有效地擁護道德行為的技能，有能力提請領導層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會責任，在組織的道德文化建設中發(fā)揮積極作用。

7.評估業(yè)績測評系統(tǒng)的充分性和整體目標的實現(xiàn)情況。內部審計一方面要對測評系統(tǒng)本身進行評估，另一方面要通過檢查和評估工作，得出組織整體目標是否得到實現(xiàn)的評估結果并形成審計報告發(fā)布給合適的對象。

8.樹立舞弊防范意識，鼓勵報告不正當?shù)男袨?。組織控制上的失效往往會產生舞弊，防范舞弊的首要機制是控制，是管理人員的責任。內部審計的作用是通過評估相關控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊。

綜上，公司治理在很大種度上是對管理層的監(jiān)督、控制，以及協(xié)調相關利益者的關系。國際內部審計師協(xié)會IIA也在對美國國會關于《薩班斯－奧克斯利法案》的意見陳述中表達了其觀點：“內部審計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作是建立有效公司治理的基石?！笨梢?，內部審計的獨立性和客觀性使得它能在公司治理中起到這種評價和保證作用。

四、結束語

隨著外部環(huán)境的不斷變化，強化內部控制、改進風險管里，內部審計在公司治理中發(fā)揮的作用越來越大。因此，正確認識并重視內部審計在公司治理中的作用，注重內部控制制度的建設，發(fā)展內部審計，以促進內部審計與公司治理的良性互動，成為現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的問題。

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