促進(jìn)貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

摘 要：文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展在貴州省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中呈現(xiàn)良好態(tài)勢，對(duì)貴州省經(jīng)濟(jì)社會(huì)貢獻(xiàn)率不斷提高。但是，貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的瓶頸依然存在。通過分析貴州省文化產(chǎn)業(yè)的實(shí)際情況及其稅收政策，對(duì)進(jìn)一步完善貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策提出了具體的思路。

關(guān)鍵詞：貴州省；文化產(chǎn)業(yè)；稅收政策；思路

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）35-0093-03

一、貴州省文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展概況

（一）整體概況

近年貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出良好趨勢。2000年以來，貴州經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，文化產(chǎn)業(yè)增加值從2004年的24.79億元增長到2005年的30億元；文化產(chǎn)業(yè)增加值占全省GDP的比重由2004年的1.48%上升到2005年的1.52%，增加了0.04個(gè)百分點(diǎn)。截至2010年底，全省有藝術(shù)表演團(tuán)體64個(gè)，博物館53個(gè)，文化館95個(gè)，公共圖書館93個(gè)，檔案館107個(gè)；廣播綜合覆蓋率為87.6%，比上年提高1%；電視綜合人口覆蓋率為92.6%，提高1.2%；共出版全國性和省級(jí)報(bào)紙3.6億份，雜志1 360萬份，圖書9 300萬冊。2010年，全省文化產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)總收入321.65億元，增加值達(dá)112.21億元，增加值占GDP比重達(dá)2.44%。

（二）貴州省文化產(chǎn)業(yè)的就業(yè)情況

從直接就業(yè)機(jī)會(huì)來看，貴州省2004年文化產(chǎn)業(yè)法人機(jī)構(gòu)從業(yè)人員為7.06萬人（不含個(gè)體戶數(shù)），除去“文化用品”，設(shè)備及相關(guān)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)行業(yè)的從業(yè)人數(shù)后，文化服務(wù)業(yè)的直接從業(yè)人員為6.12萬人，文化服務(wù)從業(yè)人員占全省第三產(chǎn)業(yè)的比重為1.57%，文化產(chǎn)業(yè)為社會(huì)就業(yè)提供了部分崗位。

（三）貴州省文化產(chǎn)業(yè)消費(fèi)結(jié)構(gòu)情況

相對(duì)于物質(zhì)產(chǎn)品而言，文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展是消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)變化的必然結(jié)果，文化產(chǎn)品需求的收入彈性高。2006年，貴州省人均生產(chǎn)總值只有736美元，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入只有1 167美元；城鎮(zhèn)居民家庭人均用于文化娛樂方面的支出是514.42元，比2005年的428.5元增長了20%。隨著貴州城鄉(xiāng)人均收入水平的不斷上升，文化消費(fèi)將逐漸從社會(huì)消費(fèi)的邊緣向社會(huì)消費(fèi)的中心轉(zhuǎn)移。

（四）貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不足

1.總體發(fā)展水平低。一是發(fā)展水平滯后、從業(yè)人員較少、經(jīng)管效益差，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)程度偏低。二是文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展要素缺乏，主要表現(xiàn)為思想行動(dòng)陳舊落后、發(fā)展平臺(tái)不足、投資渠道單一、人才匱乏、政策措施缺位、市場培育滯后等。

2.文化產(chǎn)業(yè)后發(fā)性導(dǎo)致缺乏綜合競爭力。后發(fā)展性導(dǎo)致貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展綜合競爭力缺乏，主要表現(xiàn)為綜合人才外流、創(chuàng)意產(chǎn)品外流、資金外流、市場萎縮等方面。綜合競爭力削弱，導(dǎo)致各種文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展要素都可能隨之外流，形成惡性循環(huán)。

3.資金缺乏。與其他省份相比，資金投入不足，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)發(fā)展資金匱乏，是制約貴州文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。2008年，貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的額度僅為5 130萬元，且各市縣均未設(shè)立這樣的專項(xiàng)資金，而2007年北京市一個(gè)西城區(qū)的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金就達(dá)2億元。

4.相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)差。貴州各項(xiàng)指標(biāo)雖然在近期增長較快，但國民經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值、人均收入、居民消費(fèi)水平等遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于周邊同類省區(qū)。這勢必影響人才、資金等進(jìn)入。社會(huì)資本用于公共投入較少，整體社會(huì)環(huán)境基礎(chǔ)仍然較差。社會(huì)環(huán)境主要影響文化消費(fèi)者的進(jìn)入，也加大了本土文化產(chǎn)品運(yùn)營的投入，增加文化資本投入。利潤空間被擠壓，投資商會(huì)被迫退出，乃至搬資。相對(duì)于周邊省區(qū)，這些社會(huì)基礎(chǔ)環(huán)境仍然是弱點(diǎn)，嚴(yán)重制約了貴州文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

5.觀念落后。貴州省經(jīng)濟(jì)落后，不僅僅是因?yàn)榈貏輻l件差、基礎(chǔ)設(shè)施落后，關(guān)鍵在于其干部群眾觀念落后。文化產(chǎn)業(yè)意識(shí)淡薄，直接導(dǎo)致的是文化建設(shè)和開發(fā)缺乏市場的視角與考量，許多有產(chǎn)業(yè)價(jià)值的文化資源和文化現(xiàn)象不能得到應(yīng)有的重視。

二、貴州省文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策分析

（一）省內(nèi)有關(guān)支持文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策

在貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展得到廣泛發(fā)展的基礎(chǔ)上，2011年通過的《中共貴州省委關(guān)于貫徹黨的十七屆六中全會(huì)精神推動(dòng)多民族文化大發(fā)展大繁榮的意見》提出，貴州省將對(duì)文化產(chǎn)業(yè)提供系列政策保障。同時(shí)，在貫徹國發(fā)2號(hào)文件中，省文改文產(chǎn)辦結(jié)合貴州省文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢，做足文章。根據(jù)國發(fā)2號(hào)文件提出的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，省文改文產(chǎn)辦將積極配合有關(guān)部門把“打造原生態(tài)民族文化旅游區(qū)”納入2012年全省文化產(chǎn)業(yè)工作重點(diǎn)，明確目標(biāo)責(zé)任和任務(wù)分工；配合有關(guān)部門在政策、項(xiàng)目上對(duì)原生態(tài)文化旅游區(qū)的定義和內(nèi)涵進(jìn)行梳理。在財(cái)政、稅收領(lǐng)域給予貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展極大的支持和優(yōu)惠。具體到稅收政策，貴州省在實(shí)施全國性的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策以外，根據(jù)貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，還給予了如下主要的稅收優(yōu)惠政策。

1.民族自治地方文化企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，報(bào)省政府批準(zhǔn)后決定減征或者免征。

2.新辦文化企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后在一定年限內(nèi)對(duì)所繳營業(yè)稅給予財(cái)政補(bǔ)貼。

3.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的文化創(chuàng)新型企業(yè)、文化高新技術(shù)企業(yè)或高新技術(shù)項(xiàng)目，各項(xiàng)行政性收費(fèi)地方留成部分予以免征，實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅地方留成部分一定年限內(nèi)由財(cái)政全額獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。

4.大力鼓勵(lì)民營企業(yè)實(shí)施文化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，對(duì)進(jìn)入文化領(lǐng)域的民營企業(yè)，在稅收政策上與國有文化企業(yè)享受同等待遇的優(yōu)惠政策。

5.稅收政策上適當(dāng)加大中央集中彩票金支持力度，促進(jìn)貴州社會(huì)公益事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）存在的主要問題

1.稅收政策導(dǎo)向作用不強(qiáng)

對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投入資金不足，造成了文化現(xiàn)有的資金短缺，雖然與前些年相比，經(jīng)營性單位的資產(chǎn)負(fù)責(zé)有所降低，但仍然很高。貴州省文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)政稅收政策雖然也在不斷鼓勵(lì)投融資主體進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)域，但力度不夠，對(duì)投資者沒有足夠的吸引力，不能有力的引導(dǎo)資金流入到文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域并制約文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致資本向文化產(chǎn)業(yè)投入的不足，進(jìn)而影響文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程。

2.文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展財(cái)稅政策配套不夠完善

在稅收方面沒有適當(dāng)合理的實(shí)行和減免各種相應(yīng)的稅收政策，如對(duì)公益性文化企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)出口物品。

3.文化產(chǎn)業(yè)政策稅收政策公平性不夠

目前，圍繞鼓勵(lì)經(jīng)營性文化事業(yè)單位和財(cái)政部門撥款事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)。制定了從增值稅、企業(yè)所得稅到房產(chǎn)稅等一系列優(yōu)惠的稅收政策。同時(shí)，對(duì)黨報(bào)和黨刊也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的適用范圍有所限制，并不是適用所有文化企業(yè)，不利于文化產(chǎn)業(yè)公平競爭，也不利于鼓勵(lì)社會(huì)資本投資文化產(chǎn)業(yè)。

4.沒有專門的針對(duì)文化產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策

一是文化產(chǎn)業(yè)屬于智力密集型產(chǎn)業(yè)，類似軟件產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)多為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌等，投入的成本多為人力資源。文化產(chǎn)品的成本也主要由這些構(gòu)成，但對(duì)于繳納增值稅的文化企業(yè)來說，由于無形資產(chǎn)和人力成本的投入中所含的增值稅款不能抵扣，稅負(fù)水平相對(duì)較重。繳納營業(yè)稅的文化企業(yè)在購買相關(guān)文化產(chǎn)品的知識(shí)產(chǎn)權(quán)時(shí)，也存在一定程度上的重復(fù)納稅的問題。二是對(duì)于認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的文化企業(yè)給予高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按國家稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這些政策針對(duì)性不強(qiáng)，所有其他企業(yè)都不是很適用。

5.稅收優(yōu)惠政策單一

國外除直接稅收減免外，一般采取稅收抵扣等優(yōu)惠政策。我國則多是定期減免，如對(duì)試點(diǎn)新版文化企業(yè)和轉(zhuǎn)制企業(yè)免征3年企業(yè)所得稅。但實(shí)際上，一些文化產(chǎn)業(yè)從創(chuàng)意到開發(fā)一直到最終推向市場，3年時(shí)間可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因而政策的實(shí)際效果較差。

三、進(jìn)一步完善貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策的對(duì)策建議

（一）明確稅收政策是支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)

利用稅收政策支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，目的是在較短時(shí)間內(nèi)培育出一批引導(dǎo)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的骨干力量，提升文化產(chǎn)業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)中的比重，滿足人們的精神文化需要，推動(dòng)文化與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展機(jī)制的建設(shè)，但稅收的支持是有限度的，普惠制的政策往往起不到既定的鼓勵(lì)作用。因此，有必要加強(qiáng)稅收政策對(duì)文化產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的針對(duì)性。具體而言，利用稅收政策支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)應(yīng)為：一是扶持文化產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)，應(yīng)通過稅收優(yōu)惠政策支持龍頭企業(yè)管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新，引導(dǎo)龍頭企業(yè)的資本投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力和產(chǎn)業(yè)競爭力。二是建設(shè)文化產(chǎn)業(yè)平臺(tái)。重點(diǎn)是創(chuàng)造較為寬松的稅收環(huán)境，推動(dòng)藝術(shù)區(qū)、文化中心、產(chǎn)業(yè)基地等各類文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展平臺(tái)的產(chǎn)業(yè)孵化能力、創(chuàng)新能力和產(chǎn)業(yè)集群集合效應(yīng)，增強(qiáng)文化產(chǎn)品的市場競爭力。三是引導(dǎo)文化產(chǎn)業(yè)平衡發(fā)展。應(yīng)通過適當(dāng)稅收優(yōu)惠政策，調(diào)動(dòng)各類資本的積極性，多渠道增加對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的投入，特別要引導(dǎo)文化產(chǎn)業(yè)資本到文化資源產(chǎn)業(yè)開發(fā)薄弱的地方，推動(dòng)區(qū)域文化經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，更好的實(shí)現(xiàn)文化產(chǎn)業(yè)的科學(xué)發(fā)展以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)作用。

（二）強(qiáng)化戰(zhàn)略發(fā)展意識(shí)，完善文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收制度

貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個(gè)規(guī)定的通知》中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，研究確定文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)的具體范圍，加大稅收扶持力度，支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2012年國務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)貴州經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的若干意見》的戰(zhàn)略定位中，將貴州省定位為文化旅游創(chuàng)新區(qū)，把文化和旅游融合發(fā)展納入全省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。為進(jìn)一步挖掘貴州省文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，政府部門應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，將扶持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為貴州省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，從制度層面確立文化產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略方向，以培養(yǎng)一批健康積極、有市場競爭力的文化企業(yè)為目標(biāo)，積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門制定促進(jìn)貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政、稅收、金融等方面的優(yōu)惠政策。其中稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用十分重要，應(yīng)結(jié)合近年來我國稅收工作實(shí)際，借鑒國內(nèi)外通過稅收政策促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，清理和完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，建立起規(guī)范統(tǒng)一、目標(biāo)明確且針對(duì)性強(qiáng)的促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度體系，給文化產(chǎn)業(yè)提供長期穩(wěn)定的外部發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)貴州省經(jīng)濟(jì)社會(huì)的又好又快發(fā)展。

（三）降低稅率，減輕文化產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

在發(fā)達(dá)國家對(duì)文化產(chǎn)品一般實(shí)行差別稅率。在我國目前的稅制環(huán)境下，文化產(chǎn)業(yè)主要涉及增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從增值稅方面看，貴州省可以適當(dāng)下調(diào)文化企業(yè)的增值稅適用稅率；從營業(yè)稅方面看，以順應(yīng)營業(yè)稅稅制改革的大趨勢，以文化產(chǎn)業(yè)為試點(diǎn)，改征增值稅；從企業(yè)所得稅方面看，為體現(xiàn)貴州省對(duì)文化產(chǎn)業(yè)扶持的稅收政策導(dǎo)向，可考慮對(duì)文化企業(yè)使用高新技術(shù)企業(yè)適用的15%的優(yōu)惠稅收政策。

（四）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性

要突出稅收政策優(yōu)惠的針對(duì)性，取消稅收優(yōu)惠政策的普惠制，實(shí)行行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，逐漸突出貴州省區(qū)域?qū)蜣D(zhuǎn)為突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹?，再逐漸過渡到項(xiàng)目導(dǎo)向，以促進(jìn)貴州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化、升級(jí)，體現(xiàn)鼓勵(lì)創(chuàng)新、鼓勵(lì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。針對(duì)貴州省文化產(chǎn)業(yè)尚處于起步階段的實(shí)際和文化產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展前期的創(chuàng)意開發(fā)階段持續(xù)時(shí)間長、資金需求大的特點(diǎn)，建議將當(dāng)前試點(diǎn)新辦文化企業(yè)、轉(zhuǎn)制企業(yè)實(shí)行免征3年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策延伸到文化產(chǎn)品研發(fā)及市場轉(zhuǎn)化階段，在此基礎(chǔ)上，提高文化產(chǎn)品研發(fā)加計(jì)扣除的比重；允許符合條件的文化企業(yè)按其銷售收入提取一定比例的創(chuàng)意開發(fā)基金，建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度；對(duì)文化企業(yè)在初創(chuàng)階段購買無形資產(chǎn)（版權(quán)、專利權(quán)等）的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣；進(jìn)一步完善鼓勵(lì)文化產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)運(yùn)作的稅收優(yōu)惠政策。除對(duì)傳統(tǒng)文化領(lǐng)域的文化企業(yè)進(jìn)口必要的生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備給予關(guān)稅減免，對(duì)新興文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口必要生產(chǎn)設(shè)備也應(yīng)給予相應(yīng)優(yōu)惠，以利于提高各類文化產(chǎn)品的制作水平和市場競爭力。

結(jié)語

本文在對(duì)貴州省文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展概況研究的基礎(chǔ)上，充分分析了國際上有關(guān)主要國家和國內(nèi)其他省份有關(guān)支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)貴州省現(xiàn)行的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題進(jìn)行了探討，最后提出了進(jìn)一步完善貴州省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策的對(duì)策建議。鑒于本人對(duì)該領(lǐng)域的理解和研究不夠深刻，因此，對(duì)于完善貴州省對(duì)于文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的建議及構(gòu)思考慮可能不周全，因此有待進(jìn)一步研究。