論稅收法定原則

[摘 要]稅收法定原則的主要是由課稅要素法定主義、課稅要素明確主義、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽征等組成。然而在我國(guó)的實(shí)際征稅中，稅收法定原則并未得到嚴(yán)格的遵守。本文通過(guò)對(duì)稅收法定原則的闡述，指出實(shí)際工作中出現(xiàn)的社會(huì)現(xiàn)象，最后指出相應(yīng)的完善措施，希望這些方法能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的社會(huì)問(wèn)題進(jìn)行糾正，比如授權(quán)立法規(guī)范性差，稅收征收過(guò)程中計(jì)劃征收模式及一些地方政府濫用稅收優(yōu)惠措施等等。

[關(guān)鍵詞]稅收法定 稅收法定原則

在當(dāng)代社會(huì)里，民主政治的一個(gè)重要目標(biāo)就是分權(quán)或限權(quán)，即將有無(wú)限擴(kuò)張趨勢(shì)的政府公權(quán)力，限制在憲法所劃定的范圍之內(nèi)。而稅收，作為維持政府機(jī)器運(yùn)作的主要財(cái)政來(lái)源，在任何存在國(guó)家的條件下都是必須的。因此，征稅權(quán)及其實(shí)施機(jī)制應(yīng)該嚴(yán)格按照法律的規(guī)定施行。即堅(jiān)持稅收法定的基本原則。

稅收法定主義原則是稅法的基本原則，也是稅法的最高法定原則，它主要是由立法者針對(duì)全部稅收問(wèn)題而制定的。如果立法者沒有制定相應(yīng)的法律法規(guī)，國(guó)家也就不能實(shí)施稅的征收，公民也就沒義務(wù)納稅了。該原則是由民主原則與法安定性決定的， 是現(xiàn)代憲法在稅法上的具體體現(xiàn)。

稅收法定原則要求稅法的規(guī)定必須精準(zhǔn)。它的主要作用是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)生活和保障公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，因此，筆者認(rèn)為稅收法定主義應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）課稅要素法定原則

課稅要素法定原則是通過(guò)法律的明文規(guī)定確保涉及稅收課征的所有基本要素都法律化，如果在征稅過(guò)程中實(shí)施的辦法和政策都違背了法律規(guī)定的底線，都是無(wú)效的。它主要包括主體、客體和法律關(guān)系三個(gè)方面的要求。法律規(guī)定，主體是由確定稅收、執(zhí)行稅收、履行稅收義務(wù)和相關(guān)協(xié)助者組成，客體是由征稅的對(duì)象、征稅的標(biāo)準(zhǔn)、稅目和稅率組成；法律關(guān)系法定是由稅收的歸屬、稅收爭(zhēng)議的救濟(jì)、違法行為的處罰等組成。

（2）課稅要素明確原則

課稅要素明確原則是指規(guī)定稅收法律對(duì)課稅要素和稅收征管要素的語(yǔ)言必須明確，語(yǔ)言上不能含糊，引起爭(zhēng)議。行使稅收法律的解釋權(quán)的機(jī)構(gòu)應(yīng)避免概念的模糊和行政機(jī)關(guān)的武斷。

（3）程序法定原則

程序法定原則規(guī)定立法機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)征稅的法定程序進(jìn)行明確和完善，并且征稅的工作人員必須依法征稅，通過(guò)公正公開的程序解決相關(guān)稅收糾紛，保障人民的合法權(quán)益。

我國(guó)的稅收法定主義先后經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一個(gè)階段是傳統(tǒng)的稅收法定主義，強(qiáng)調(diào)形式上的法定，涉及稅收問(wèn)題必須有法律規(guī)定，即通過(guò)制定法律限制政府的征稅權(quán)。第二個(gè)階段相對(duì)于對(duì)行政權(quán)進(jìn)行限制的傳統(tǒng)稅收法定主義，將關(guān)注范圍擴(kuò)大到立法機(jī)關(guān)濫用權(quán)利的限制上，在稅收立法中強(qiáng)調(diào)納稅人生存權(quán)的保護(hù)，強(qiáng)調(diào)公平負(fù)擔(dān)、量能課稅等。第三個(gè)階段涵蓋了稅收征收和使用的全過(guò)程，如何保護(hù)納稅人的權(quán)利，包括稅收應(yīng)用應(yīng)該如何受到納稅人的監(jiān)督，如何按照納稅人的意圖使用等內(nèi)涵。

在我國(guó)的稅收立法與稅務(wù)實(shí)踐中，稅收法定原則還未得到充分多的認(rèn)識(shí)和重視，我國(guó)稅收立法、執(zhí)法、司法等領(lǐng)域存在的各種問(wèn)題均與稅收法定原則的缺失相關(guān)， 產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題， 具體體現(xiàn)為：

（1）目前跟稅法相關(guān)的法律只有三部，一個(gè)是《個(gè)人所得稅法》，另一個(gè)是《企業(yè)所得稅法》，第三個(gè)是《稅收征管法》。而國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)和稅收規(guī)范性文件則有30余件，決定了17 個(gè)稅種的開征和6 個(gè)稅種的停征。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的涉稅部門規(guī)章約120 余件， 其他規(guī)范性涉稅文件1100 余件。至于省以及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的有關(guān)涉稅規(guī)范性文件則更是多如牛毛。從總體上講，我國(guó)的稅收體系結(jié)構(gòu)有些零亂分散，層次高低不一，立法體系錯(cuò)綜復(fù)雜。

（2）《立法法》中第10 條對(duì)授權(quán)明確性要求的限制性規(guī)定卻未能得到好的遵守。

（3）在實(shí)際稅收中，稅收法定原則的執(zhí)行狀況更為堪憂。首先，各級(jí)政府給稅務(wù)部門下達(dá)“稅收任務(wù)”本身違反了稅收法定原則，導(dǎo)致實(shí)踐中出現(xiàn)諸多問(wèn)題。其次，在稅收優(yōu)惠措施方面，優(yōu)惠政策并不統(tǒng)一，規(guī)范，雜、亂、細(xì)、多，并且在執(zhí)行中失去原樣。

針對(duì)稅收法定原則的完善措施，很多學(xué)者都提出了自己的想法，總結(jié)其完善的方向。

（1）根本上是從憲法和法律上加以完善

首先在憲法條文中對(duì)稅收法定原則應(yīng)明確規(guī)定，要把稅收法定原則寫進(jìn)憲法，并通過(guò)明確稅收授權(quán)立法的權(quán)限的方式來(lái)彌補(bǔ)我國(guó)稅收法定原則的缺失。

（2）監(jiān)督稅收授權(quán)立法

由于在實(shí)際的執(zhí)行中工作人員會(huì)出現(xiàn)越權(quán)、自我解釋等問(wèn)題，主要是現(xiàn)在我國(guó)還缺乏一個(gè)有效的監(jiān)督體制并對(duì)其進(jìn)行約束。法律上并沒有明確執(zhí)行人員的規(guī)定，造成他們的權(quán)力過(guò)于擴(kuò)大而且還沒有相應(yīng)的制約機(jī)制， 權(quán)力開始被濫用，最后損害了公民的權(quán)益。

因此，在我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的進(jìn)程中， 必須在憲法和法律上確立并在實(shí)踐中切實(shí)遵守稅收法定原則。只有把稅制改革和稅種增設(shè)提高到國(guó)家法律的層面，全面納入國(guó)家立法的程序之中，才符合設(shè)稅民主和稅收法定的規(guī)范要求，才可能使此番影響深遠(yuǎn)的國(guó)家稅收“新政”，真正具有正當(dāng)性和合法性。

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