簡述收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

[摘 要]收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨剖且袁F(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。

[關(guān)鍵詞]收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 核算 會計

一、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原理

責(zé)權(quán)發(fā)生制又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它確定本期收入和費用，以應(yīng)收應(yīng)付作為標準。凡屬本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都做完本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不管款項是否付出，都做為本期的費用處理。凡不應(yīng)歸屬本期的收入，及時款項已經(jīng)收到并入賬，都不作為本期的收入處理；凡不應(yīng)當(dāng)歸屬本期的費用，即使其款項已經(jīng)付出并入賬，都不作為本期的費用處理。本文現(xiàn)就收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制做簡要論述。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，歸屬本期的收入（費用），包括當(dāng)期收到（支付）現(xiàn)金且應(yīng)該進行確認的收入（費用），也包括當(dāng)我未收到（支付）現(xiàn)金但應(yīng)該確認的收入（費用），還包括以前會計期間內(nèi)收到（支付）現(xiàn)金而應(yīng)由本期獲得（承擔(dān)）的收入（費用）。所以，在會計期末，要確定本期的收入和費用，就要根據(jù)賬簿記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則重新分析歸類，進行必要的賬項調(diào)整。

收付實現(xiàn)制又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲桥c去權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一個概念，是確認收付為標準。凡屬本期收到的收入和支付的費用，即使應(yīng)該歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；凡本期末收到的收入和未曾支付的費用，即使應(yīng)該歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準，所以又稱為現(xiàn)金制。

收付實現(xiàn)制會計不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費用，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的存在。會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期的收入和費用，因為實際收到和付出的款項，已經(jīng)登記入賬。所以，不存在對賬簿記錄與期末進行調(diào)整的問題。

收付實現(xiàn)制比權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計操作上要簡單，但從配比原則的角度看，則不很適當(dāng)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用是以權(quán)力和責(zé)任的實際發(fā)生為依據(jù)，確認的收入和費用之間存在著合理的配比關(guān)系，因此現(xiàn)行的會計準則和會計實務(wù)都基本以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認收入和費用的基礎(chǔ)。

可以看出，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)，就必然在會計實務(wù)上帶來一個相應(yīng)的問題，即：有時，企業(yè)已經(jīng)為某些事項支付了款項，但費用并沒有實際發(fā)生；企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的費用還沒有支付；企業(yè)應(yīng)當(dāng)收取的收入項目拖延了幾個月沒有收回；企業(yè)有隊某些項目提前收取款項。這就需要會計上進行一些特殊的處理，即需要做調(diào)整分錄。通常由于權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生的調(diào)整分錄有四類，即應(yīng)收收入項目、應(yīng)計費用項目、攤銷已支付的費用和預(yù)收收入的項目。這四類都可以歸納為下面要說的“應(yīng)計項目”和“遞延項目”中，以下列舉例來說明。

例如：某管理學(xué)院將一部分教室出租給EDP培訓(xùn)班使用，租金為每月1000元，租期為2005年6月30日至12月31日。假定有以下兩種不同的租金支付方式，分別為該管理學(xué)院和EDP培訓(xùn)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。假定雙方都要每個月月末進行結(jié)賬。

（1）EDP于6月20日預(yù)付半年租金；

（2）EDP于12月31日支付半年租金。

第一種支付租金的方式：EDP培訓(xùn)班于6月20日預(yù)付半年租金。

如果EDP培訓(xùn)班于6月20日預(yù)付半年租金，對與雙方來說，組接教室業(yè)務(wù)的權(quán)力和義務(wù)都尚未實際發(fā)生，即從該管理學(xué)院來說，由于培訓(xùn)班還沒有實際使用教室，學(xué)院雖然收取了現(xiàn)金，但這筆收入實際還沒有實現(xiàn)。也就是說，如果EDP培訓(xùn)班發(fā)現(xiàn)了更劃算的租借教室的地方，不再租用管理學(xué)院的教室了，則該管理學(xué)院是要把預(yù)收的這筆租金退還給EDP培訓(xùn)班的。

對于EDP培訓(xùn)班來說也是一樣，如果它決定不租借改管理學(xué)院的教室，則有權(quán)力將預(yù)付的這筆租金要回來。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，它必須在EDP培訓(xùn)班真正使用了教室一段時間之后，才能在賬上確認這筆租金收入。會計上通常都以一個月作為最短的核算期間，因此，改管理學(xué)院應(yīng)當(dāng)在每個月月末登記一筆租金收入。需要會計人員在月末時主動登記，從而構(gòu)成該管理學(xué)院的調(diào)整分錄。

第二種支付租金的方式：EDP于12月31日支付半年租金。

如果EDP于12月31日支付半年租金，對于雙方來說，關(guān)于組接教室業(yè)務(wù)的權(quán)利和義務(wù)在6～12月期間都已經(jīng)實際發(fā)生，即對于該管理學(xué)院來說，由于培訓(xùn)班已經(jīng)實際使用了教室，學(xué)院雖然尚未收取現(xiàn)金，但這筆收入已經(jīng)實現(xiàn)了。也就是說，該管理學(xué)院在收到現(xiàn)金之前，已經(jīng)具備了收取這筆款項的權(quán)力。

對于EDP培訓(xùn)班來講也一樣，它在實際支付款項之前，已經(jīng)使用了教室半年，已經(jīng)承擔(dān)了應(yīng)當(dāng)支付款項的責(zé)任和義務(wù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)當(dāng)在月末確認費用，即在“租金費用”和“應(yīng)付租金”（負債類科目）中分別進行登記。

總體看起來，在第二種支付方式下，出租教室的管理學(xué)院和EDP培訓(xùn)班分別應(yīng)當(dāng)在各個月末和支付款項時在賬上作相應(yīng)的反應(yīng)。

二、結(jié)束語

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在營業(yè)收入的確認上區(qū)別尤為明顯，以前會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收取價款或取得索取價款的憑證時，確認營業(yè)收入實現(xiàn)；新會計制度規(guī)定：根據(jù)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)、建造合同等交易特點著眼于與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、相關(guān)收入與成本能可靠地計量等，判斷收入能否實現(xiàn)，并分別規(guī)定了確認條件。