淺論注冊會計師審計的獨立性

[摘 要] 制約審計獨立性的因素有很多，主要有組織關(guān)系不獨立、委托代理關(guān)系失衡、服務(wù)市場需求不足、市場競爭無序、審計費用支付方式不合理等。本文分析了影響注冊會計師審計獨立性多種因素，進(jìn)而提出加強(qiáng)注冊會計師審計獨立性的對策建議。

[關(guān)鍵詞] 注冊會計師 審計 獨立性 影響因素 建議

審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。較早給出權(quán)威解析的是在1974年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計暫行標(biāo)準(zhǔn)》中：獨立性的含義相當(dāng)于完全誠實、公正無私、無偏見、不偏袒。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，審計人員的獨立性包括形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性。在性質(zhì)上，獨立性既是對審計人員執(zhí)業(yè)行為的一種外在行為約束，也是審計職業(yè)保持其生存和發(fā)展的核心價值所在。

一、影響注冊會計師審計獨立性的因素

（一）來自社會審計方面的影響

據(jù)相關(guān)學(xué)者研究表明，我國的會計事務(wù)所收費偏低，行業(yè)間相互壓價，激勵體制不健全，這些普遍現(xiàn)象造成事務(wù)所數(shù)量雖多，但是規(guī)模都比較小。目前我國審計市場處于買方市場，經(jīng)濟(jì)上依賴客戶，加上規(guī)模小，生存壓力大，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事務(wù)所越來越多，因此，注冊會計師之間的競爭越來越激烈。特別是規(guī)模較小、資金欠缺、客戶量不多的會計師事務(wù)所，在這種情況下，經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴性更大，為了爭取客戶，很難使其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

（二）來自注冊會計師自身因素的影響

從我國審計過程和方法來看，被審計單位需要對注冊會計師在審計工作過程中加以支持和協(xié)助，雙方相互提供幫助的這種關(guān)系必然會削弱審計人員的獨立性。另一方面，注冊會計師從執(zhí)業(yè)能力來講，國內(nèi)的一些注冊會計師與國外同行相比仍存在一定差距，無論是綜合能力、素質(zhì)、還是實踐經(jīng)驗，我們都需要向國外同行學(xué)習(xí)，目前注冊會計師由于缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)、教育，很難迅速提高自身的職業(yè)判斷能力，對保持審計獨立性也帶來了一定的影響。而我國頒布的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中也沒明確規(guī)定注冊會計師必須強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，所以能否遵守職業(yè)道德完全依靠注冊會計師個人的自覺行為，當(dāng)面臨金錢等各方面的誘惑時，注冊會計師很難不再背離職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致審計獨立性受到的破壞。

（三）來自政府方面的影響

從注冊會計師發(fā)展歷史來看，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的越來越多，就會要求審計市場需求空間的不斷擴(kuò)大，這個時候就需要制定一系列的法律、法規(guī)來約束注冊會計師的行為，所以對政府方面來講，主要是對審計的立法問題。我國目前有《公司法》、《證券法》、《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律對上市虛假財務(wù)報告的法律責(zé)任問題進(jìn)行規(guī)范規(guī)定了民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但是處罰力度不夠。例如對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人的刑事責(zé)任的規(guī)定是處3年以下有期徒刑或拘役并出2萬～20萬罰款，注冊會計師的刑事責(zé)任規(guī)定是處5年以下有期徒刑或者拘役并處罰金，與美國2002年7月30日生效的《2002年薩班斯——奧克斯立法案》規(guī)定相比，我國的刑罰要輕很多。

二、加強(qiáng)注冊會計師審計獨立性的對策建議

（一）規(guī)范審計市場

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步確立，公司治理結(jié)構(gòu)和我國資本市場的進(jìn)一步完善，審計必須市場劃。對政府來講，主要是通過頒布法規(guī)或制定一些標(biāo)準(zhǔn)，營造一個公平合理的市場環(huán)境。由于我國事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，依賴客戶較強(qiáng)的情況下，政府管理部門應(yīng)實施一些措施，促使事務(wù)所能夠保持獨立，這對于事務(wù)所以后的蓬勃發(fā)展，是很有必要的。

（二）規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)，明確審計委托機(jī)制

隨著股份制企業(yè)日益增多，董事會和經(jīng)理層的活動將受到股東更多的制約。鑒于公司多存在“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，將審計委托人與被審計人應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊會計師的獨立性，要求公司中由獨立董事組成的審計委員必須要充分發(fā)揮其作用，嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計委員會提議或者決定聘用、解聘會計師事務(wù)所的職權(quán)。

（三）明確會計師事務(wù)所和注冊會計師的民事賠償責(zé)任

現(xiàn)行的《注冊會計師法》雖然在法律上規(guī)定了行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但在操作上具有一定難度。而且目前我國無論對會計師事務(wù)所，還是對注冊會計師的違規(guī)處罰力度上還不是非常明確。在實踐中也偏重追究行政責(zé)任，而對民事賠償責(zé)任運用較少。要想真正落實民事責(zé)任，確立民事救濟(jì)機(jī)制。改變傳統(tǒng)的“重刑輕民”的思想，那就必須犧牲注冊會計師的經(jīng)濟(jì)利益，約束注冊會計師行業(yè)，樹立注冊會計師的道德和對公眾的誠信。

（四）提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)

隨著審計市場的開放，多學(xué)習(xí)國外注冊會計師的先進(jìn)經(jīng)驗；加強(qiáng)對我國注冊會計師的后續(xù)教育，以提高注冊會計師的技術(shù)水平；嚴(yán)格注冊會計師年檢制度；定期舉辦考試，檢查注冊會計師執(zhí)業(yè)水平；自覺執(zhí)行審計回避制度；保持獨立，公正、客觀對待各方利益關(guān)系人。

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