企業(yè)集團稅務籌劃及風險控制研究

【摘要】 稅務籌劃是集團進行資源合理配置的重要表現(xiàn)，企業(yè)集團是由多個分公司法人構成的，其資金規(guī)模龐大，對資源統(tǒng)一規(guī)劃，對子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團在稅務籌劃方面相較于單個企業(yè)而言有更大的優(yōu)勢。本文主要從影響企業(yè)集團稅務籌劃的因素入手，總結了集團稅務籌劃風險的動因，并提出了相應的風險控制的措施。

【關鍵詞】 稅務籌劃 集團 風險

稅務籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對其經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到稅后收益最大化的目標。對于集團企業(yè)而言，其稅務籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)，從集團的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團的整體稅負，實現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團的凈收益，對整個集團的投資、籌資、經(jīng)營等涉稅活動進行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財務謀劃活動。

企業(yè)集團是由多個分公司法人構成的，其資金規(guī)模龐大，對資源統(tǒng)一規(guī)劃，對子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團在稅務籌劃方面相較于單個企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢。

一、影響集團稅務籌劃因素

1、政策因素

稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國家各項政策合理合法的進行節(jié)稅，集團的各項稅務籌劃均與國家的政策高度相關，因此，稅收法規(guī)的各項優(yōu)惠政策是稅務籌劃活動進行的重要考慮因素。對于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經(jīng)濟活動稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應發(fā)生變化。

2、企業(yè)集團的組織架構因素

企業(yè)集團的分子公司一般較多，納稅主體較為復雜，從而使各項流轉稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴大的同時，各個分子公司之間提供勞務以及各個分子公司各有盈虧從而增加的各項稅負，對于企業(yè)集團而言其稅務籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團的各個組織架構以及集團對于企業(yè)的管理控制能力對于集團的稅務籌劃有很大的影響。

3、人員因素

企業(yè)內(nèi)部從事財務工作人員對于稅法知識的了解以及應對檢查稽查問題的能力都對稅務籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團稅務籌劃的制定人員以及具體各個分子公司的執(zhí)行人員。

首先作為制定人員，其對于稅法等相關法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動向的相關能力直接影響到集團稅務籌劃的制定。另外，各分子公司的財務人員是執(zhí)行集團稅務籌劃的主體，因此這些財務人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務籌劃目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)集團稅務籌劃風險

稅務籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動，必然會存在風險，稅務籌劃的風險也就是指企業(yè)集團的稅務籌劃活動由于各種原因沒有達到預期的效果所付出的代價。導致企業(yè)集團稅務籌劃的風險的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1、政策方面的風險

（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財務人員容易對稅收政策理解有所偏差，比如說日常的稅務核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對有關稅收政策的理解不當，造成偷稅行為而受到稅務處罰的風險。另外，對于制定整個集團稅務籌劃的人員來講，在稅法的理解上沒有做好相關的溝通或其他原因?qū)е碌睦斫馄H，會導致整個集團的稅務籌劃風險。

（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對較短的時效性，稅務機關不可能與納稅企業(yè)進行溝通，并且企業(yè)集團的稅務籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對納稅人來講存在著嚴重的信息不對稱。這也對企業(yè)集團的稅收籌劃造成一定的風險。

2、稅收籌劃執(zhí)行方面

蓋地認為，由于未來的不確定性，導致納稅人在進行稅務籌劃時面臨各種風險，使稅務籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導致操作的風險。另外，集團企業(yè)的經(jīng)營情況會發(fā)生變化，集團企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時等情況，使集團企業(yè)不能及時調(diào)整原來的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經(jīng)營方面的風險。

3、稅收籌劃的主觀性風險

稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過對稅收政策的認識及對稅務籌劃條件的認識所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對稅收、會計、財務等方面的法律政策及業(yè)務的熟悉程度有極大的關系。

4、征納雙方的認定差異導致的風險

稅務籌劃應當符合相關的法律法規(guī)，企業(yè)應當依據(jù)法律的要求和規(guī)定進行稅務籌劃。但是納稅人的稅務籌劃是一種生產(chǎn)經(jīng)營行為，其選擇的方案與具體實施，都由納稅人決定，稅務機關不會參與其中。因此，納稅人確定的稅務籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務機關對其稅務籌劃方案的認定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關法律的精神，稅務機關將會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會取得稅收的收益，還會擔負相應的懲罰。

三、企業(yè)集團規(guī)避籌劃風險的措施

企業(yè)集團的稅務籌劃是集團財務決策的重點之一，也是集團發(fā)揮資源一體化管理，實現(xiàn)資源高效配置的一個重要保證。集團在進行稅務籌劃時要服從集團的財務戰(zhàn)略規(guī)劃。集團在采購、生產(chǎn)、營銷等不同的環(huán)節(jié)都會涉及到稅務籌劃，因此企業(yè)集團應進行全面的稅務籌劃管理，規(guī)避在稅務籌劃中存在的風險。

1、保持賬務的完整性

企業(yè)集團的分子公司較多，涉及的業(yè)務也比較繁雜，因此更要保持賬務的完整性。會計賬簿、憑證等這些基礎的資料是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實憑據(jù)，稅務機關以此來進行征稅及稅務檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務支持。集團應該加強對賬務的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項賬務并足額繳納稅款，這是集團進行稅務籌劃的首要前提，也是控制稅務籌劃風險，提高效率的重要基礎。

2、認真學習并把握稅收政策

稅收政策對于調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務的籌劃是在利用稅收的政策跟經(jīng)濟的實際適應程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長點，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應認真學習稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢，這也是規(guī)避稅務籌劃風險的重要一環(huán)。

3、保持與稅務機關的良好溝通

集團在進行稅務籌劃時，稅務籌劃人員對一些具體的活動很難準確把握界限，一些問題在概念的界定上也很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由權。因此稅務籌劃者應該確立溝通觀念，爭取得到有關稅務機關的指導，避免將稅務籌劃的成果轉化為風險。稅務籌劃活動的最終目標是節(jié)稅，而節(jié)稅的實現(xiàn)要依賴稅務機關對集團企業(yè)籌劃行為的認可，只有得到認同并且依照法定程序履行了相關義務，才能將稅務籌劃轉化為企業(yè)的利益。

4、利用稅務代理降低風險

當今社會，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會分工也逐漸細分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來越高，而稅務代理的核心競爭力就在稅務籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動處于劣勢，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動和保證納稅的準確性，規(guī)避納稅風險。稅務代理在這方面的專業(yè)化程度遠遠高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢，首先稅務代理機構有著較好的專業(yè)素質(zhì)，籌劃水平相對來說較高，可以有效地控制籌劃風險；其次，稅務代理機構可以及時的向企業(yè)提供稅務方面的信息，使企業(yè)熟悉國家出臺的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風險，對于企業(yè)集團來說，經(jīng)營活動涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務有所不同，會計處理方式有可能會不同于稅收制度規(guī)定的稅務處理方式，稅務代理可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實現(xiàn)涉稅零風險。

5、采用適合的稅務籌劃方法

企業(yè)集團的經(jīng)營活動比較復雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務籌劃的方法選擇上也要更加的謹慎，才能有效地規(guī)避風險。要全局進行考慮，否則雖然在某個環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務籌劃措施。

（1）分環(huán)節(jié)的稅務籌劃。集團作為一個系統(tǒng)，涉及到采購、生產(chǎn)和銷售的各個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務的處理，因此集團應作為一個系統(tǒng)分步驟地對各個環(huán)節(jié)進行稅務籌劃。

比如對于采購環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要活動，不同的采購決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營成本也有重要的影響。因此集團應對各個企業(yè)的采購進行籌劃。不僅僅要考慮采購的價格，要從供應商的性質(zhì)、經(jīng)營能力等方面全面考察，對于采購的合同、采購的方式以及發(fā)票、各項進項稅務全面考察計劃，已達到稅后利益最大化的目標。

（2）投資、籌資過程的稅務籌劃。集團可以利用整體的優(yōu)勢，進行有效的集體籌資、投資活動，這樣可以有效地控制投資、籌資過程中的成本，還可以降低稅務籌劃的成本以及有效的規(guī)避風險。

比如對于籌資活動，集團可以利用其自身的資源及信譽優(yōu)勢，整體對外進行籌資活動，然后再層層分貸；或者在內(nèi)部解決籌資活動，比如資金的調(diào)撥、成員企業(yè)間的機器設備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務籌劃的風險。

四、結語

集團公司作為一個整體，一個系統(tǒng)，其稅務籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須對各項經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團稅務籌劃的因素入手，探討了稅務籌劃風險，并根據(jù)企業(yè)集團的主要資金量大、經(jīng)營環(huán)節(jié)復雜等特點提出了集團規(guī)避稅務籌劃風險的主要措施。對于各個環(huán)節(jié)的具體實施方法還需進一步的細化研究，對于一些具體的實例還需進一步的探討。

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