芻議企業(yè)稅務成本類型和控制方法

【摘要】 作為市場經(jīng)濟的主體，企業(yè)的目標是追求利潤最大化。企業(yè)在追求更高經(jīng)濟效益的基礎上，降低企業(yè)生產(chǎn)成本是一種途徑，另外企業(yè)稅務成本作為影響企業(yè)利潤的重要因素之一，也逐漸引起重視。因此，本文將在闡述企業(yè)財務成本概念的基礎上，對稅務成本的基本類型和成本控制方法進行粗淺的探討和分析，旨在拋磚引玉。

【關鍵詞】 稅務 成本類型 成本控制

一、企業(yè)稅務成本

稅務成本指的是在稅務機關組織稅收收入時，征稅人和納稅人雙方發(fā)生的包括人力、物力和財力方面的各項耗費。稅務成本按期表現(xiàn)形式、性質(zhì)和用途劃分，可以分為內(nèi)部成本和外部成本兩類。其中內(nèi)部成本指的是為組織稅收活動，稅務機關發(fā)生的內(nèi)部耗費。而外部成本則是指企業(yè)或個人為納稅而發(fā)生的各種耗費，也就是納稅人在納稅過程中發(fā)生的所有納稅費用，具體包括納稅人為納稅消耗的人力、物力、財力等。內(nèi)部成本和外部成本是稅務成本的主要構成部分，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。兩者的耗費目的相同，都是為了實現(xiàn)組織稅收活動。兩者的區(qū)別又十分的明顯，外部成本是內(nèi)部成本的延伸，并且涉及對象比內(nèi)部成本廣泛。另外，內(nèi)部成本比較容易確定，外部成本難以確定，且易被忽視。本文從企業(yè)的角度出發(fā)，以外部成本中的企業(yè)稅務成本為核心展開討論與分析。

企業(yè)稅務成本，是指企業(yè)單位在納稅過程中所發(fā)生的所有耗費，包括直接的以及間接的耗費。理論上來講，企業(yè)稅務成本是商品價值的一項組成部分，是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供服務以及讓渡資產(chǎn)等日常經(jīng)濟活動中形成經(jīng)濟利益的流出。隨著我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展與完善，國家和企業(yè)的關系已經(jīng)由行政管理轉(zhuǎn)化為稅收征納的關系。因此，稅務成本管理與控制就成為企業(yè)財務管理和納稅籌劃中的重要內(nèi)容。

二、稅務成本的類型

企業(yè)稅務成本按照其經(jīng)濟內(nèi)容分為納稅直接成本、納稅維持成本、納稅財務成本、納稅例外成本四類。

1、納稅直接成本

納稅直接成本指的是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，按照國家的規(guī)定，依法繳納的各項稅款，主要有所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅等等。納稅直接成本的特點是負擔的重要性和公平性。重要性主要表現(xiàn)在造成直接成本的稅款是國家財政收入的重要組成部分，其金額數(shù)量大，在國家稅收總額中比例較高。公平性表現(xiàn)在依法納稅、人人平等之上。在社會經(jīng)濟中，作為經(jīng)濟主體的企業(yè)都處于平等的競爭地位，其所繳納的稅款也都是依據(jù)納稅能力而定的，有法可依。

2、納稅維持成本

納稅維持成本指的是企業(yè)為了維持其納稅活動所消耗的費用成本，具體包括納稅信息生成費用、資料費用、稅務人員費用、郵電費用、納稅稽查費用和向中介機構進行咨詢納稅事宜、接受注冊稅務師辦理涉稅事宜費用等等。納稅維持成本的特點是其成本大小具有彈性，會因為企業(yè)管理能力的大小和辦稅人員水平的高低而有所差異。

3、納稅財務成本

納稅財務成本指的是企業(yè)為順利履行納稅義務、按時繳納各項稅款而發(fā)生的利息成本，主要有銀行手續(xù)費用、因涉稅事宜發(fā)生的利息支出以及其他各種理財費用。有關這項成本的控制對企業(yè)管理者的理財能力要求較高，如果管理者運籌失當，可能引起不必要的多納稅款或提前納稅，不但造成直接稅務成本的增加，而且會擴大相應的利息開支。相反，企業(yè)管理者運籌得當，則會在稅法允許的范圍內(nèi)，推遲或避免某些稅費，不僅能夠節(jié)約直接納稅支出，相應的還會增加企業(yè)存款利息收入。

4、納稅例外成本

納稅例外成本指的是在某些操作不當?shù)那闆r下，如滯納稅款、少納稅款等，企業(yè)可能會觸犯到稅法或相關法規(guī)，從而遭受到相關部門的處罰所發(fā)生的成本耗費。這類成本的表現(xiàn)形式主要是滯納金、罰金，其發(fā)生具有偶然性特點。對于一些稅法意識淡薄的企業(yè)，應多加注意，以減少不必要的損失。

三、稅務成本的控制方法的提出

1、提高稅務籌劃水平，合理避稅

目前我國稅收制度發(fā)展還不完善，各方面的法律、法規(guī)和規(guī)章還不健全，本身存在很多漏洞。隨著市場經(jīng)濟中企業(yè)管理者的法制觀念逐漸增強，在高額利益的驅(qū)動下，企業(yè)紛紛采取合理避稅的方式進行控制企業(yè)稅務成本。合理避稅是指納稅義務人即企業(yè)通過合理安排，利用法律的缺陷或漏洞，減輕甚至規(guī)避其稅收負擔的行為。與偷稅、漏稅行為相比，合理避稅具有高收益、低風險性以及合法性。從本質(zhì)上來看，這種行為既算不上合法，也不違法，不會受到法律制裁，而是一種處于合法與違法之間的狀態(tài)。合理避稅不但是一種不違法行為，而且它一定能給納稅人帶來很高的經(jīng)濟效益，并且與違法行為的偷稅、漏稅的風險性不同，合理避稅基本上可以說極低風險甚至無風險。另外，合理避稅還有一個特點就是策劃性。由于合理避稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而且現(xiàn)行的稅收法律制度以及征管水平也在不斷地提高，因此要做好非違法的合理避稅，一定要有強烈的稅收策劃意識。管理者不但要了解稅法、遵守稅法，而且要了解稅法中的缺陷和漏洞，以便于更加合理地進行生產(chǎn)經(jīng)營的安排規(guī)劃，從而達到合法避稅的目的。合理避稅產(chǎn)生的直接后果就是減輕了納稅企業(yè)的稅收負擔，降低了企業(yè)的稅務成本，從而增加了企業(yè)可支配收入。由于合理避稅行為并不違反國家法律法規(guī)，國家不能采取強制命令、政策、紀律、輿論等方式來反對、削弱避稅，因此這不失為企業(yè)可選的控制稅務成本的良策。但是國家為避免企業(yè)的這種行為，會針對避稅活動所暴露出的法律法規(guī)不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，因此企業(yè)管理者應隨時關注國家稅法政策的動態(tài)，及時應對、調(diào)整，避免控制稅務成本行為超出稅法的界限。

2、響應國家政策，積極節(jié)稅

節(jié)稅與避稅不同，是降低稅務成本的積極形式，符合政府的法律意圖和政策導向，是國家鼓勵的一種稅收行為。納稅人可以依據(jù)法律規(guī)定的優(yōu)惠政策和減免政策，采取合理的手段，最大限度地享用優(yōu)惠政策，以減輕稅負。積極節(jié)稅與合理避稅相比，具有趨同性、道義性、調(diào)整性特征。避稅行為通常要受制于稅收法律和征管法的缺陷或漏洞，而這些漏洞和缺陷是政府始料不及的，也是未來制定法律法規(guī)時所要刻服的。而節(jié)稅行為則是立法當局和稅收征管部門所希望納稅企業(yè)去做的，納稅義務人的行為基本在稅務當局的預料和期望之中。這就是積極節(jié)稅趨同性的含義。道義性表現(xiàn)在，避稅是利用稅收當局的立法漏洞，達到減輕稅負的目的，在道義上不是很正當。而節(jié)稅則是充分利用政府的政策規(guī)定，符合國家宏觀調(diào)控目標的正當行為，受到政府的提倡。積極節(jié)稅之所以具有調(diào)整性特征，是因為節(jié)稅的關鍵是享受國家稅收優(yōu)惠政策，納稅義務人則要能靈活應變，隨時調(diào)整經(jīng)營決策以適應政策的變化，以達到享受稅收優(yōu)惠的條件，最大程度地減少稅收支出。

其實合理避稅與積極節(jié)稅是同一個問題的不同方面，合理避稅是從稅收當局的角度來定義的，它的側(cè)重點是企業(yè)回避納稅義務，而積極節(jié)稅則是從納稅企業(yè)的角度進行分析的，它的重點在于降低稅務成本。節(jié)稅和避稅的區(qū)別其實根本上是因為立場不同，一方是為了個人的利益，另一方是從政府的角度出發(fā)。納稅者為了降低稅收負擔以及由于違法導致的稅收處罰，本著個人利益最大化的原則，自然會有鉆法律漏洞的可能，這種行為不被稅務當局所提倡，但是也只能從道德上譴責，因為避稅行為并沒有違反現(xiàn)行的稅法，所以只有不斷地對現(xiàn)行稅法加以完善，才能減少納稅人的避稅行為?？傊?，由于節(jié)稅和避稅的區(qū)別在于雙方立場不同，因此對這兩者的區(qū)分也沒有太大的實際意義。

3、靈活運用經(jīng)濟手段，有效轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是納稅人把稅收的負擔轉(zhuǎn)移給其商品的消費者或者供應商的行為。通常是在納稅人不堪忍受稅務負擔或者不愿意忍受稅負的情況下通過提高商品價格或者降低商品價格等各種方法來實現(xiàn)的措施。轉(zhuǎn)稅又可以成為稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。一般情況下轉(zhuǎn)稅行為具有以下幾方面的特點。

（1）轉(zhuǎn)稅行為對國家的稅收總收入并沒有任何影響。轉(zhuǎn)稅與避稅、節(jié)稅或逃稅都不同，避稅會使國家稅收的收入被迫減少，而節(jié)稅會使國家稅收的收入主動減少，總之，它們都會以不同方式在不同的程度上減少國家稅收的收入，然而轉(zhuǎn)稅行為導致的結果僅僅是稅款的承擔者轉(zhuǎn)移，并沒有減少國家的稅收收入。

（2）轉(zhuǎn)稅行為不是法律行為僅僅是經(jīng)濟行為。偷稅行為是違法的法律行為，避稅行為是非違法但也不被提倡的法律行為，節(jié)稅行為是合法的法律行為，以上三種行為都屬于一定程度上的法律行為，然而轉(zhuǎn)稅行為只是納稅人通過改變價格使稅務負擔者改變，僅僅屬于經(jīng)濟行為，并不是法律行為的范疇。

（3）價格的變動是轉(zhuǎn)稅是否能夠成功的前提。轉(zhuǎn)稅是納稅人通過對價格的自由浮動來實現(xiàn)的，由于商品供求狀況的不同，導致商品價格對供應商的供應鏈和消費者的需求量有不同的影響，進而對商品的價格有一定的決定作用，從而根據(jù)價格的變動影響了稅款轉(zhuǎn)移的程度及方向。

4、強化納稅法律意識，減少例外成本

企業(yè)的生存和發(fā)展依賴于國家的保障，企業(yè)經(jīng)濟利益的安全性也離不開國家的法律保護。所以企業(yè)向國家繳納一定的稅收也是應該盡到的一項基本義務。政府對企業(yè)征稅是有強制性的，對沒有依法納稅的企業(yè)也會采取一定的處罰措施，另外，身為國家的一名公民，無償?shù)南碛胁⑹褂脟姨峁┑墓伯a(chǎn)品和服務，也應該無償?shù)南驀依U納稅款。這種稅收的征納關系通過法律形式來確定，具有其強制性、無償性以及固定性。政府也并不能任意征稅，必須依據(jù)事先確定好的稅收標準通過法律的手段來合法征稅。

因此，每個企業(yè)都應該強化依法納稅的法律意識，不管是對領導者還是普通員工都應及時主動地繳稅，依照法律程序足額地申報和繳納稅款是每個公民的根本義務，如果違反稅法，還要受到相應的懲罰，導致納稅例外成本的增多。

四、結語

企業(yè)稅務成本研究是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標、追求最高效益的客觀要求，其根本目的是降低稅務成本支出，提高企業(yè)盈利效率。即在法律允許的范圍內(nèi)，通過合理避稅、節(jié)稅以及減少相關支出的形式來減輕企業(yè)稅負。本文首先介紹與分析了企業(yè)稅務成本，在對其進行分類的基礎上，提出控制稅務成本的相關措施，這種控制對企業(yè)的成長與發(fā)展具有深遠意義。

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