戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究

【摘要】 伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，人們逐漸提升了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的關(guān)注程度。會(huì)計(jì)管理屬于企業(yè)管理的重要組成內(nèi)容，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部發(fā)展的不斷變化，諸多企業(yè)開(kāi)始實(shí)行了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。本文闡述了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程，分析了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之間存在的差異，介紹了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想、主要內(nèi)容、基本方法，并在此基礎(chǔ)上，探討了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 基本思想 現(xiàn)代企業(yè)

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展背景與研究進(jìn)程

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是近些年發(fā)展起來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。和傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)不同，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為依據(jù)，能夠站在戰(zhàn)略的高度，給領(lǐng)導(dǎo)的決策與企業(yè)的發(fā)展提供依據(jù)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)80年代，直到2000年，Guilding等人首次對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法展開(kāi)了研究，并將產(chǎn)品屬性成本計(jì)算等12種方法作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法。我國(guó)是于1996年開(kāi)始對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)展開(kāi)關(guān)注和研究的，早期研究多集中于概念性的介紹，近些年來(lái)，才有部分學(xué)者對(duì)其基本方法展開(kāi)了探討。就目前情況而言，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究多局限于介紹性研究，對(duì)于具體方法，還未形成較為完整的結(jié)構(gòu)體系。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用問(wèn)題逐漸受到社會(huì)與企業(yè)的廣泛關(guān)注，其切實(shí)發(fā)揮出的作用也體現(xiàn)著這門科學(xué)自身的價(jià)值。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)間的差異分析

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)利用各種方式與手段進(jìn)行信息收集，并對(duì)信息進(jìn)行整理與加工，使企業(yè)決策者能夠制定出合理科學(xué)的決策目標(biāo)，同時(shí)就如何實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)制定相應(yīng)的戰(zhàn)略計(jì)劃，最終保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種全新的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言，其具有諸多優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)，具體而言，二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

1、研究對(duì)象不同

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行收集，制作企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表，為決策者制定企業(yè)內(nèi)部決策內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部管理為其主要的服務(wù)對(duì)象。這就導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理僅是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的信息收集，而對(duì)于市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀不甚了解，這是十分不利于企業(yè)的發(fā)展與壯大的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部信息收集的同時(shí)，也會(huì)給予企業(yè)外部信息更多的關(guān)注，能夠?yàn)楣芾碚咛峁┢髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息，從而不斷增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2、主體與目標(biāo)不同

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)通過(guò)收集企業(yè)內(nèi)部的信息供決策者對(duì)近期企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)做出具體的決策規(guī)劃，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)的近期利益及企業(yè)價(jià)值的最大化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠同時(shí)收集企業(yè)內(nèi)外部的信息，為決策者提供出企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的規(guī)劃，其目的不只是局限于企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，能夠促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不斷增強(qiáng)。

3、信息范圍不同

傳統(tǒng)型管理會(huì)計(jì)涉及內(nèi)容多為財(cái)務(wù)信息，即使有其他方面的信息，也多和財(cái)務(wù)信息相關(guān)，并以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容較為狹窄。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在涉及各類財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，也會(huì)對(duì)決策者決策的其他方面進(jìn)行關(guān)注，例如企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息、企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境信息等，信息收集也不再局限于財(cái)務(wù)部門，也包含市場(chǎng)、人事等部門，此外部分政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)等也是信息收集的主要場(chǎng)所。

4、應(yīng)用方法不同

對(duì)于傳統(tǒng)型的管理會(huì)計(jì)，只是將收集到的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析研究，研究方法也多局限于預(yù)算控制、決策分析等。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠從全方位的角度展開(kāi)綜合分析，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，其收集到的信息也較為全面，戰(zhàn)略決策的制定也更為準(zhǔn)確。

現(xiàn)如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須實(shí)施改革。會(huì)計(jì)行業(yè)從最初的成本會(huì)計(jì)，發(fā)展成為管理會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了一種突破。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則是會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展史上一個(gè)具有歷史意義的里程碑，它把社會(huì)上的各大領(lǐng)域都融入到一起，共同為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略是高度統(tǒng)一的，其重點(diǎn)都是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以此為基礎(chǔ)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想包含下述幾個(gè)方面。

（1）適應(yīng)外部的市場(chǎng)環(huán)境，遵循客戶至上的思想。伴隨經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加深以及技術(shù)發(fā)展的日新月異，現(xiàn)代企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜，這就要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度看待自身經(jīng)營(yíng)與發(fā)展等問(wèn)題?，F(xiàn)如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，誰(shuí)能為客戶提供更優(yōu)的服務(wù)，誰(shuí)就能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。所以，現(xiàn)代企業(yè)必須遵循客戶至上的思想，建立以客戶為導(dǎo)向的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)方式與理念，還要配套制定出相應(yīng)的管理體系與業(yè)務(wù)流程。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要圍繞客戶至上這一戰(zhàn)略思想，開(kāi)展業(yè)務(wù)，充分分析與收集來(lái)自客戶與市場(chǎng)的信息，從而不斷提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）戰(zhàn)略定位分析的思想?，F(xiàn)代企業(yè)受到發(fā)展階段與資源的限制，很難面面俱到，所以除了以客戶需求、外部市場(chǎng)環(huán)境作為基礎(chǔ)，企業(yè)還應(yīng)該認(rèn)真分析自身的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，仔細(xì)規(guī)劃自己的發(fā)展戰(zhàn)略。正確的戰(zhàn)略定位思想應(yīng)是多元化體系的，包含市場(chǎng)份額、客戶滿意度、企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、發(fā)展規(guī)劃、質(zhì)量成本等，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)為企業(yè)的戰(zhàn)略定位提供信息與分析等諸多保障支持，不斷提升與培養(yǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）成本上的戰(zhàn)略規(guī)劃。成本戰(zhàn)略規(guī)劃并不是單純追求成本的減少，而是要企業(yè)把戰(zhàn)略思想應(yīng)用于具體化的成本管理方法與體系中，使得企業(yè)戰(zhàn)略思想與成本管理高度一致。成本戰(zhàn)略規(guī)劃要考慮到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈為依據(jù)進(jìn)行成本管理體系的設(shè)計(jì)，轉(zhuǎn)變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)成本管理優(yōu)化，從而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（4）業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)，不局限于凈資產(chǎn)收益的高低，還應(yīng)有非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的評(píng)價(jià)，例如企業(yè)品牌社會(huì)聲譽(yù)、核心技術(shù)等；同時(shí)不能只關(guān)注指標(biāo)一時(shí)的高低，還要立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)角度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況給予動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)。

2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

（1）戰(zhàn)略決策分析。戰(zhàn)略決策分析包含企業(yè)總體戰(zhàn)略、長(zhǎng)期投資決策分析、職能戰(zhàn)略、事業(yè)部戰(zhàn)略四個(gè)方面的內(nèi)容。它能夠提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，并以此為目標(biāo)，從企業(yè)的內(nèi)部與外部收集有關(guān)信息，展開(kāi)系統(tǒng)分析，利用分析成果，提出各類可行的戰(zhàn)略規(guī)劃與目標(biāo)，為企業(yè)決策者提供參考。

（2）編制戰(zhàn)略預(yù)算與戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算的制定時(shí)要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，健全完善的戰(zhàn)略預(yù)算以及評(píng)價(jià)反饋功能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)預(yù)算不但包含市場(chǎng)情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等戰(zhàn)略要素，還包含供產(chǎn)銷等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)應(yīng)將后勤服務(wù)、人力資源管理、技術(shù)研發(fā)管理等都融入到戰(zhàn)略預(yù)算體系之中。戰(zhàn)略成本管理以基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、貫徹現(xiàn)代成本管理觀念，包含成本動(dòng)因、系統(tǒng)管理、成本效益、戰(zhàn)略管理等觀念，目的是培育企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其范圍涉及到產(chǎn)品整個(gè)經(jīng)濟(jì)壽命周期，應(yīng)做到企業(yè)全員、全面、全過(guò)程的管理，同時(shí)要從物質(zhì)循環(huán)過(guò)程看待成本消耗與補(bǔ)償，樹(shù)立環(huán)保理念，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（3）戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是否提高的角度來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，與戰(zhàn)略管理積極結(jié)合，展開(kāi)業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核。戰(zhàn)略的不同會(huì)導(dǎo)致業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的不同，例如在差異化戰(zhàn)略下，要關(guān)注新產(chǎn)品營(yíng)收比率、產(chǎn)品上市時(shí)間；在低成本戰(zhàn)略下，要評(píng)價(jià)質(zhì)量指標(biāo)、內(nèi)部制造效率等。

3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本方法列舉

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法，很多是管理領(lǐng)域的方法與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料方法的結(jié)合，又或者是戰(zhàn)略管理理念與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法的結(jié)合。其基本方法包含：對(duì)企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行分析的SWOT分析法；成本管理方面的目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期成本法、作業(yè)成本法；戰(zhàn)略定位方面的標(biāo)桿法；戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)方面的人力資源會(huì)計(jì)、平衡計(jì)分卡等。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

就目前情況而言，我國(guó)企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還不夠廣泛，應(yīng)用程度也不夠深入。其實(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)完全可以結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的自身特點(diǎn)實(shí)施創(chuàng)新。我國(guó)企業(yè)的高管層通常都較為強(qiáng)勢(shì)，權(quán)力較大，所以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可從高管層開(kāi)始進(jìn)行普及，加強(qiáng)企業(yè)高管層對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的教育培訓(xùn)，可以考慮把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為高管層進(jìn)修學(xué)習(xí)的主要課程之一，使得領(lǐng)導(dǎo)者能夠真正懂得與掌握這門科學(xué)。另一方面，與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)相比，我國(guó)企業(yè)的員工合作還存在一定差距，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的扁平化不足，所以，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用，可以考慮落實(shí)到人，例如以員工個(gè)體當(dāng)作戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)考核基本單位、將各種管理會(huì)計(jì)上的指標(biāo)考核落實(shí)到個(gè)人等。

當(dāng)然，我們也要看到，國(guó)內(nèi)眾多的知名企業(yè)與大型企業(yè)，其戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還是相當(dāng)深入的。例如，海爾集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新就得到了西方的認(rèn)可并給予了高度評(píng)價(jià)：“將是未來(lái)管理會(huì)計(jì)的新出路?！焙柤瘓F(tuán)的主要措施包含將利潤(rùn)表分解轉(zhuǎn)化成為每個(gè)有自主權(quán)的經(jīng)營(yíng)個(gè)體，甚至到每位員工，轉(zhuǎn)變以企業(yè)為索引的方式，成為以人為索引；將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化成每個(gè)人四張表，分別為損益表、人單酬表、日清表、流程表。損益表把無(wú)法為顧客創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)計(jì)入負(fù)數(shù)；人單酬表將員工報(bào)酬與其為客戶創(chuàng)造的價(jià)值密切相連；日清表通過(guò)團(tuán)隊(duì)、平臺(tái)、流程、機(jī)制等方面的創(chuàng)新，結(jié)合預(yù)算管理縮短甚至消除差距，實(shí)現(xiàn)日清。上述戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在很大程度上提升了海爾集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益。

由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)只要能夠與自身的實(shí)際情況積極結(jié)合，不斷提升對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重視與應(yīng)用程度，強(qiáng)化高管層對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的教育培訓(xùn)，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行與普及創(chuàng)造條件，就能夠不斷提升我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定與持久發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)未來(lái)發(fā)展，能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化的管理會(huì)計(jì)，它注重為決策者提供戰(zhàn)略性的、全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的管理決策信息。雖然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的時(shí)間還較短，但筆者相信，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)會(huì)逐漸發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用，其必將成為未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鞠傳敏：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2012（6）.

[2] 盧平瑤：淺析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用——以中國(guó)建筑為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（9）.

[3] 黃松：論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響——基于人力資源視角[J].會(huì)計(jì)之友，2012（8）.