淺析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制

【摘要】 本文首先提出了進(jìn)一步加強貨幣資金內(nèi)部控制的必要性，接著闡述了貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境，探討了目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題及原因，最后提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施以促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 貨幣資金 內(nèi)部控制 問題 措施

一、引言

目前，國內(nèi)市場與國際市場接軌，市場競爭更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制，尤其是完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度已成為各企業(yè)重視的問題。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性最強、控制難度大、控制風(fēng)險最高的一種資產(chǎn)，是能夠隨時隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，它貫穿于經(jīng)濟(jì)生活的全過程，是企業(yè)經(jīng)營活動的“血液”。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金涉及面廣、應(yīng)用廣泛、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為，正是基于其高度流動性的特點，做好企業(yè)貨幣資金的管理，加強貨幣資金的控制，確保資金安全，對維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益來說是至重要的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，使資金管理科學(xué)化、系統(tǒng)化、規(guī)范化，進(jìn)而達(dá)到有效控制的目的。

近些年，攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”；私自將挪用巨額公款調(diào)到澳門或國外賭場豪賭；動用巨額公款在資本市場上買賣股票，謀取個人私利；利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動機會中飽私囊；在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取巨額回扣等案件屢見不鮮……剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例，原因是多方面的，但企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不完善、不到位，管理和監(jiān)督弱化，是其中的重要原因。當(dāng)然，首先要了解貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境，目前存在的問題及原因，以及控制的重點環(huán)節(jié)，最后，在此基礎(chǔ)上，探討如何完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的措施，這就是本文的研究方向。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及環(huán)境

1、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一個重要部分，其目的是維護(hù)貨幣資金的安全，保證會計記錄的準(zhǔn)確與完整，提供及時可靠的財務(wù)和管理信息。具體表現(xiàn)為以下幾個方面。

（1）資金的安全性。在企業(yè)內(nèi)部，只有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)的人員，才可以經(jīng)手單位的貨幣資金，且貨幣資金的進(jìn)出均應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行。

（2）資金的完整性。貨幣資金的完整性主要指企業(yè)在特定會計期間發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定記入有關(guān)賬戶。

（3）資金的合法性。貨幣資金在使用和管理過程中必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。

2、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施及實施的效果，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項控制失效。

（3）內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動，內(nèi)部審計可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣內(nèi)部控制的效果。

三、目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，貨幣資金作為企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，其內(nèi)部控制存在許多問題，主要表現(xiàn)在以下方面。

1、截留收入，增加企業(yè)營運風(fēng)險

有些工作人員利用工作之便及制度設(shè)計或執(zhí)行松懈的漏洞，將貨幣資金收入據(jù)為己有或挪作他用。有些企業(yè)則采取收入不入賬、編制小于原始單據(jù)的收款憑證、截留不屬于正常業(yè)務(wù)的收入，以及在收付銀行存款時收付雙方賬上均不入賬等方法來掩蓋實際收入。

2、資金的支出未得到有效控制，費用增大

由于沒能建立或有效實施資金預(yù)算機制，使得企業(yè)不能嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)對資金進(jìn)行管理，導(dǎo)致企業(yè)資金支出失控，費用增大，從而不斷加大企業(yè)資金的使用成本，導(dǎo)致企業(yè)整體資金使用效益下降，削弱企業(yè)的市場競爭能力。

3、崗位設(shè)置不當(dāng)，授權(quán)審批制度不嚴(yán)，缺乏監(jiān)督

一些企業(yè)未形成完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對于大額貨幣資金缺乏有效的審批，造成內(nèi)部失控，資金被侵占挪用。有些企業(yè)雖然設(shè)立了貨幣資金內(nèi)部控制制度，但由于缺乏有效的監(jiān)督和控制，使其形同虛設(shè)，未能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、貨幣資金內(nèi)部會計控制的重點環(huán)節(jié)

由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)，那么，在哪些環(huán)節(jié)，用什么樣的方法進(jìn)行控制才能保證單位貨幣資金的合法、真實和安全、完整呢？現(xiàn)就貨幣資金內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)淺議如下。

1、貨幣資金支出環(huán)節(jié)

控制好不合法和不合理的資金支出，相當(dāng)于給單位帶來等量的資金收入。怎樣在每天大量的資金支付中，判斷一項支出業(yè)務(wù)的合法和合理，關(guān)鍵在一點，是要看貨幣資金支出程序是否合法和合理。

2、貨幣資金收入環(huán)節(jié)

貨幣資金收入控制的范圍包括各種收入及欠款回收。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收入不入賬，以確保收到的貨幣資金全部入賬。

3、銀行賬戶管理環(huán)節(jié)

對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，嚴(yán)格按照中國人民銀行制定的《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，定期進(jìn)行銀行賬戶的清理或檢查。

4、現(xiàn)金管理環(huán)節(jié)

現(xiàn)金支付要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行規(guī)定》執(zhí)行。只在支付現(xiàn)金規(guī)定范圍內(nèi)支付現(xiàn)金，超出規(guī)定范圍的，只能由銀行劃轉(zhuǎn)進(jìn)行往來結(jié)算。嚴(yán)格執(zhí)行銀行核定的日常庫存現(xiàn)金限額，不能“坐收”、“坐支”，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，做到日清月結(jié)。

5、單位與銀行對賬環(huán)節(jié)

按照有關(guān)規(guī)定，單位與銀行之間的對賬，每月至少核對一次。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看單位銀行存款余額與銀行對賬單是否相符。要指定專人負(fù)責(zé)銀行對賬單的審查、管理，每月終了，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進(jìn)行核對。

6、票據(jù)和印章管理環(huán)節(jié)

各單位應(yīng)當(dāng)做好票據(jù)管理工作，依照《票據(jù)法》的規(guī)定，制定嚴(yán)格的票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷的管理辦法，明確票據(jù)管理各個環(huán)節(jié)的權(quán)力和責(zé)任。

7、監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)

各單位應(yīng)建立健全對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確相關(guān)機構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不定期地進(jìn)行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)積極采取有效措施，加以糾正和完善。

五、完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！兑?guī)范》的發(fā)布，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突跛。為了引導(dǎo)企業(yè)加強對貨幣資金的內(nèi)部控制，保證貨幣資金的安全，提高貨幣資金的使用效益，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》以及國家有關(guān)法律法規(guī)，制定了貨幣資金具體規(guī)范。結(jié)合該準(zhǔn)則我們從以下幾個方面探討完善貨幣資金內(nèi)部控制的具體措施。

1、嚴(yán)格控制貨幣資金的收入環(huán)節(jié)

《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范—貨幣資金》第四章第十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

2、認(rèn)真編制執(zhí)行資金預(yù)算計劃，科學(xué)控制支出

財務(wù)應(yīng)設(shè)立各部門預(yù)算資金使用賬，對各部門的支出進(jìn)行科學(xué)的控制。通過編制資金預(yù)算計劃，企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，并及時分析和控制預(yù)算差異，進(jìn)行業(yè)績評價，采取改進(jìn)措施，以便使貨幣資金的運用達(dá)到最高效益。

3、建立崗位責(zé)任制和授權(quán)審批制度，明確職責(zé)范圍

建立崗位責(zé)任制，使不相容職務(wù)相互分離是保證貨幣資金內(nèi)部控制完整性的有效方法。單位應(yīng)按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確每個崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機制。同時單位應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，授權(quán)審批制度可以有效地保證貨幣資金的合法性，可以減少不合法收付，防止侵吞和挪用行為的發(fā)生。

4、提高管理者和會計人員的素質(zhì)

企業(yè)的會計人員必須要有《會計從業(yè)資格證》，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念，促使會計人員不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平。提高管理者思想素質(zhì)，加強其對政治理論、對新會計準(zhǔn)則和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)。

5、建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度，通過內(nèi)部審計來檢查和督促企業(yè)在錢賬分管、審批報銷及貨幣資金管理制度的執(zhí)行；通過內(nèi)部審計來保證相關(guān)制度的實施，確保會計信息真實、可靠，防止貪污腐敗行為的發(fā)生等等。

6、為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

加強企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅需要企業(yè)自身的努力，而且需要政府和社會各方面的共同努力。

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。因此，企業(yè)應(yīng)及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高經(jīng)營管理水平會計信息質(zhì)量，運用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強化貨幣資金內(nèi)部控制，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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