建立健全自收自支事業(yè)單位內控制度的思考

【摘要】 自收自支事業(yè)單位是我國事業(yè)單位改制過程中的特殊產(chǎn)物。作為一個過渡性的組織部門，隨著改革開放不斷加深、市場變化日趨復雜，自收自支事業(yè)單位必須抓緊機遇與市場接軌。本文從內部控制的角度出發(fā)，分析自收自支事業(yè)單位在內部控制上存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，并進一步提出對自收自支事業(yè)單位內部控制的改革和完善建議。

【關鍵詞】 自收自支 事業(yè)單位 內部控制 完善

我國事業(yè)單位在提高社會福利、滿足人民需求和落實宏觀調控政策等方面都起著不可或缺的作用。事業(yè)單位存在的目的就是為了更好地服務社會。自收自支事業(yè)單位在我國推進工資改革的進程中，會進一步與市場接軌。自收自支事業(yè)單位雖然不以盈利為目的，但是其在發(fā)揮自身社會職能的時候，同樣需要支付員工工資和維持單位正常運轉過程中發(fā)生的必要費用。同傳統(tǒng)的事業(yè)單位不同，自收自支事業(yè)單位的收入并不來源于國家財政撥款，其收益主要來源于相關的經(jīng)營、服務和管理性收入。從中可以看出，自收自支事業(yè)單位同企業(yè)的經(jīng)營過程十分相似，與市場化的接軌程度較高，自負盈虧。自收自支事業(yè)單位這種運行策略決定了在發(fā)揮社會功能的同時需要考慮付出的成本和代價，大大提升了風險發(fā)生的可能性。為了改善事業(yè)單位的服務質量，提高日常事務的管理效率，自收自支事業(yè)單位需要在成本控制方面做出改進。從現(xiàn)有的內部控制在自收自支事業(yè)單位的實施情況看，還存在著許多的不足，有很大的改善空間。完善自收自支事業(yè)單位內部控制的設計和執(zhí)行，有利于拓寬事業(yè)單位的發(fā)展能力，使得其能更好、更快、更有效率地維護國家職能，為社會服務。

一、內部控制在自收自支事業(yè)單位中的意義分析

1、提高經(jīng)營效率

自收自支事業(yè)單位作為事業(yè)單位的一種組織形式，其運營和服務的領域與傳統(tǒng)的事業(yè)單位有著許多的不同之處。這類組織單位有著一個共同的特點，就是其通?？梢垣@得如經(jīng)營、管理和其他性質的收入。因為自收自支事業(yè)單位能夠有自己的經(jīng)濟來源，取得經(jīng)濟收入，因此政府逐漸由向這類事業(yè)單位的全額財政撥款轉變?yōu)樽屖聵I(yè)單位自力更生的發(fā)展模式。內部控制的建立，可以監(jiān)管自收自支事業(yè)單位日常的經(jīng)營活動，改善工作環(huán)境，提升工作效率。自收自支事業(yè)單位與市場的緊密程度日益加深，需要不斷適應復雜多變的市場環(huán)境，所面臨的風險也隨之大大加深。內部控制可以在風險控制和防范方面起著預防作用。自收自支事業(yè)單位在自身風險降低，運行效率提高的情況下才能更好地發(fā)揮其社會職責，為社會服務，同時保證事業(yè)單位自身生存發(fā)展，長久地經(jīng)營下去。由此可見，內部控制可以顯著地提高事業(yè)單位運行的效率和效果。

2、更好地適應改革的需要

內部控制是企業(yè)在管理活動中至關重要的環(huán)節(jié)，在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展過程中起著十分關鍵的作用，促進了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。自收自支事業(yè)單位與企業(yè)在經(jīng)營目的不同，并不是為了獲取最大利潤進行生產(chǎn)和銷售，而是為了更好地服務社會。但是兩者都是在自負盈虧的基礎上完成各自的經(jīng)營目標，從這一點上來說，內部控制在自收自支事業(yè)單位日常活動的監(jiān)管上同樣起著決定性的作用?，F(xiàn)在不少的事業(yè)單位已經(jīng)完成了向企業(yè)化管理的轉變過程，比如一些研究院等，把事業(yè)單位自己的研究成果作為一種商品在市場上進行流通。這樣研究院研發(fā)出來的技術和產(chǎn)品更能適應社會的需要，為市場所接受。從經(jīng)費來源上來看，大多數(shù)自收自支事業(yè)單位單位已經(jīng)在主要經(jīng)費來源上實現(xiàn)了穩(wěn)定的收入來源，因此內部控制可以更好地監(jiān)管資金的使用效率和使用方向，同時避免資金的亂用、超支等情況的發(fā)生。有了健全的內部控制以后，自收自支事業(yè)單位才能更好地轉變自己的角色，完成與市場的接軌，提升工作的效率。

二、內部控制在自收自支事業(yè)單位的現(xiàn)狀

自收自支事業(yè)單位因為其在市場中所扮演的公共服務角色和承擔的社會責任，內部控制在這類單位中的設計和實施必須能夠適應相應的環(huán)境。內部控制的設計必須考慮到自收自支事業(yè)單位的服務性質。由于自收自支事業(yè)單位存在的時間較短，也沒有過去優(yōu)秀經(jīng)驗可以借鑒，因此事業(yè)單位的內部控制難免存在著諸多問題。

1、對會計的重視程度不足

自收自支事業(yè)單位財務主要來源于與之服務領域相關的管理、經(jīng)營和服務性收入，呈現(xiàn)出單一性的特點。資金來源較少，更有必要加強對相關資金的監(jiān)督和管理，嚴格把關，確保得到收入的完整性和準確性。從現(xiàn)在自收自支事業(yè)單位經(jīng)營的現(xiàn)狀來看，涉及到財務預算和支出方面的內部控制往往流于形式，并未在事業(yè)單位的日?；顒又械玫綄嵤?，從而未發(fā)揮出內部控制在提高事業(yè)單位工作效率、節(jié)約運營成本方面的作用。同時良好的內部控制環(huán)境取決于自收自支事業(yè)單位領導層對內部控制的重視程度。同企業(yè)一樣，自收自支事業(yè)單位的領導層主要關心的并不是內部控制的有效性以及相關成本費用支出的情況，他們更加關心的是能夠直接表現(xiàn)出、能被社會看到并認可的社會功績，而忽視了“投入”和“產(chǎn)出”的關系，造成了大量人力、財力和時間的浪費，大大降低了事業(yè)單位的工作效率。由于領導層的不重視，導致自收自支事業(yè)單位在工作上隨意性很高，沒有接受監(jiān)管的意識，員工和領導工作上的主觀性很大程度上影響了事業(yè)單位在經(jīng)營的具體過程中的一些決策，加大了風險發(fā)生的概率。除此之外，自收自支事業(yè)單位內部會計人員的綜合素質不高也大大影響了內部控制在事業(yè)單位內部執(zhí)行時的效率。我國事業(yè)單位的會計人員因為工作的環(huán)境與市場脫離甚遠，導致了工作素質薄弱。又由于事業(yè)單位缺少必要的繼續(xù)教育和能力培訓的機會，缺少互相交流和學習的機會，因此會計人員工作質量普遍不高。過去事業(yè)單位內部人員較少，因此會計部門一人“身兼數(shù)職”的情況也時有發(fā)生，使得不相容崗位人員分離制度完全失效，影響了內部控制防范性功能的發(fā)揮。在這樣的內部控制環(huán)境下，會計工作混亂、管理漏洞頻現(xiàn)的情況便會經(jīng)常發(fā)生，舞弊、貪污發(fā)生的概率大大增加。

2、內部控制制度不健全

自收自支事業(yè)單位內部控制運行的時間較短，控制的領域也較為特殊，因此存在著許多的問題。主要體現(xiàn)在以下幾方面，如預算編制原理和方法的不科學；內部控制涉及面太窄，沒有對事業(yè)單位的各主要項目進行完整的監(jiān)控；內部審計沒有形成一套行之有效的制度和缺少獨立性等等。這其中最主要的問題出現(xiàn)在預算編制的過程中。鑒于自收自支事業(yè)單位資金來源的特點，因此在預算管理的過程中，對于資金的監(jiān)管就顯得尤為重要。自收自支事業(yè)單位預算體系不健全，導致事業(yè)單位內部各組織并沒有細化資金的使用。資金在使用過程中記錄不完整、責任不明確和缺乏必要的績效考核制度，使得企業(yè)往往發(fā)生實際支出大大超過預算支出的現(xiàn)象。同時，內部控制涉及的領域狹窄也導致了對風險的控制防范下降。內部審計工作人員職位較低，無法獲得審計支持，工作中發(fā)現(xiàn)問題的能力較差，并且制度化建設也進展緩慢，都成為了有效提升事業(yè)單位內控效率提高的障礙。

3、缺少內控制度評價體系

自收自支事業(yè)單位內部控制設計和實施情況的好壞，不能單從對社會服務的角度來評價，還需要建立一套多角度、多方位的全面評價體系。從目前事業(yè)單位的情況來看，內部制度評價體系沒有能夠很好地反映內部控制在自收自支事業(yè)單位中應該發(fā)揮的作用。內部控制監(jiān)督機構在監(jiān)督單位日常過程中，忽略了具體經(jīng)營活動對內部控制的遵守情況，許多工作流于形式，僅為了應付上級審查和交代的任務，沒能意識到內部監(jiān)控體系的重要性。

4、外部監(jiān)控機制缺失

自收自支事業(yè)單位以外的社會機構、同級其他部門以及社會公眾都應當行使監(jiān)督事業(yè)單位的職責，從而更有效地發(fā)揮自收自支事業(yè)單位在為社會服務、提供公共商品上的社會作用。然而現(xiàn)實情況卻是自收自支事業(yè)單位以信息涉及國家經(jīng)濟“機密”為由，濫用此項定義來阻止外部機構和人員獲得單位具體經(jīng)營活動的信息。由于缺少對外部監(jiān)控制度的法制化建設，自收自支事業(yè)單位往往拿各種理由避免來自外部機構的監(jiān)督和管理。

三、自收自支事業(yè)單位內部控制的改革和完善建議

自收自支事業(yè)單位內部控制存在著許多不足之處，事業(yè)單位應該加強內部控制的建設和監(jiān)督，做好以下幾點來不斷完善內部控制。

1、注重內部控制環(huán)境的改善

內部控制環(huán)境作為內部控制制度執(zhí)行的載體，直接決定著內部控制在自收自支事業(yè)單位的執(zhí)行效率和效果。好的內部控制環(huán)境可以使得員工在進行內部監(jiān)督和管理的過程中更好地執(zhí)行相關的約定。自收自支事業(yè)單位應該根據(jù)各個內部組織部門的不同職責，合理進行組織機構的設立，科學分配相關權利和責任。領導層在事業(yè)單位應當起著帶頭作用，主動遵守相關制度的規(guī)定，樹立良好的榜樣，帶動整個自收自支事業(yè)單位共同建立良好的內部控制環(huán)境。

2、提高管理人員和會計人員的技能

好的內部控制是自收自支事業(yè)單位能夠正常、高效運轉的前提條件。在這個過程中，管理者和員工對相關內部控制的認識和執(zhí)行情況能夠決定整個內部控制的好壞。為了事業(yè)單位能夠更好地生存和發(fā)展，應當注重對管理者和會計人員素質的提升和能力的培養(yǎng)。首先應當從管理者入手，提高管理者對內部控制的認識，在整個事業(yè)單位中創(chuàng)建良好的監(jiān)督管理環(huán)境，使得經(jīng)營活動在大方向上始終走在正確的道路上。另一方面，應當加大對會計人員的技能、專業(yè)知識的培訓。內部控制最終都是由會計人員進行實施。會計人員實施過程中能否準確把握內部控制的含義、精確執(zhí)行內部控制的相關規(guī)定，都會直接影響自收自支事業(yè)單位經(jīng)營活動。管理者和會計人員應當各司其職，做好本職工作，這樣才有利于自收自支事業(yè)單位更好地發(fā)揮出社會功效。

3、完善內部和外部監(jiān)督管理機制

自收自支事業(yè)單位應當設立內部審計機構，并且賦予較高的部門權限，使得其在進行內部審計的過程中，能夠充分保持部門的獨立性，不受單位內部其他因素的影響。在范圍上，內審部門應當將公司經(jīng)營和財務行為都納入監(jiān)督管理的范疇，提高內部控制的有效性。從外部因素來看，自收自支事業(yè)單位應當積極引進外部審計力量，加大對內部活動的監(jiān)督，反映內部活動的好壞。外部審計可以避免內部審計獨立性缺失所帶來的問題，及時監(jiān)督和反映自收自支事業(yè)單位的經(jīng)營狀況。

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