持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用研究

【摘要】 傳統(tǒng)方式下的內(nèi)部審計(jì)主要依賴手工操作，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效用存在一定的滯后性。伴隨電子信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)方式下的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再完全適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審效率與質(zhì)量的要求，所以，企業(yè)亟待尋求一種新的方式，適應(yīng)電子信息時(shí)代下企業(yè)交易與業(yè)務(wù)的有效、快速審計(jì)，持續(xù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文對(duì)持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用展開(kāi)研究，首先對(duì)持續(xù)審計(jì)進(jìn)行了概述，其次分析了持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施的重要性，然后介紹了持續(xù)審計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的工作流程，并在此基礎(chǔ)上，給出了持續(xù)審計(jì)運(yùn)用的對(duì)策與建議，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)企業(yè)提供一定借鑒，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 持續(xù)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)代企業(yè)

一、持續(xù)審計(jì)相關(guān)概述

伴隨計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代已經(jīng)悄然來(lái)臨，企業(yè)投資者對(duì)于信息的實(shí)時(shí)需求、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與完整性、企業(yè)所處環(huán)境的日益復(fù)雜等，都給傳統(tǒng)方式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)新的沖擊與要求。企業(yè)亟待尋求一種新的方式，來(lái)適應(yīng)電子信息時(shí)代下的審計(jì)要求，而持續(xù)審計(jì)就可以滿足企業(yè)的這種需求。持續(xù)審計(jì)（Continuous Auditing，英文簡(jiǎn)稱CA）是由審計(jì)師作為主體，能夠在某業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)，對(duì)與該業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的內(nèi)容給予書(shū)面評(píng)價(jià)。持續(xù)審計(jì)涵蓋了眾多審計(jì)方式，例如，實(shí)時(shí)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等，并對(duì)眾多審計(jì)方式進(jìn)行了較好的融合，保障了被審機(jī)構(gòu)與審計(jì)者之間電子信息的實(shí)時(shí)溝通與傳遞，擴(kuò)展了審計(jì)的范圍、縮短了報(bào)告時(shí)間、加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范。持續(xù)審計(jì)的這些優(yōu)勢(shì)能夠適應(yīng)電子信息時(shí)代下的審計(jì)要求，近年來(lái)，持續(xù)審計(jì)也逐漸得到了企業(yè)的重視，有必要對(duì)其展開(kāi)深入的探討與研究。

二、持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的重要性

1、企業(yè)的發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜，促使企業(yè)運(yùn)用持續(xù)審計(jì)

現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)步入了網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的外部環(huán)境日漸復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。這就對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)方式下的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再完全適應(yīng)企業(yè)審計(jì)的全部需求，而持續(xù)審計(jì)能夠找尋網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的潛在問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的欺詐行為。另一方面手工操作會(huì)計(jì)的方式也將逐漸被計(jì)算機(jī)所取代，電子財(cái)會(huì)報(bào)告能夠提升審計(jì)效率，特別是在可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）出現(xiàn)以后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告，在XBRL的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完成了實(shí)時(shí)傳遞與更新，這就要求企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)布在線會(huì)計(jì)報(bào)表，所以，企業(yè)亟待對(duì)自身的會(huì)計(jì)信息展開(kāi)持續(xù)審計(jì)。

2、新時(shí)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范功能，促使企業(yè)運(yùn)用持續(xù)審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，就目前情況而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更加傾向于風(fēng)險(xiǎn)管控這一方向。就相關(guān)資料顯示，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家早在十年前就制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的法案，歐洲內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須重視已確認(rèn)的各類風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該不斷提升自身的職業(yè)判斷能力，在明晰企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的判斷與評(píng)估。而持續(xù)審計(jì)能夠通過(guò)科學(xué)、合理、先進(jìn)的方式方法，將審計(jì)由原先的事后處理向著事中處理的方向不斷邁進(jìn)，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)前移，從而能夠盡可能地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)日常運(yùn)作的安全性與穩(wěn)定性，保障企業(yè)的持久經(jīng)營(yíng)與穩(wěn)定發(fā)展。

3、信息使用者的需求產(chǎn)生變化，促使企業(yè)運(yùn)用持續(xù)審計(jì)

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下，信息使用者對(duì)信息的需求產(chǎn)生較大變化，信息需求者更加關(guān)注未來(lái)將會(huì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而非已經(jīng)存在的歷史性數(shù)據(jù)；更加關(guān)注各個(gè)數(shù)據(jù)模塊的單獨(dú)數(shù)據(jù)，而非企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)管理的概括性數(shù)據(jù)；同時(shí)，使用者在強(qiáng)調(diào)信息披露真實(shí)性與準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)能夠?qū)⑿畔⑴兜姆秶兴鶖U(kuò)大，要滿足信息的及時(shí)、高效披露。而持續(xù)審計(jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)信息較為滯后的缺點(diǎn)，滿足企業(yè)審計(jì)信息及時(shí)性的要求，從而不斷滿足信息使用者對(duì)于所需信息產(chǎn)生的新需求。

三、持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)際運(yùn)用流程

1、找出持續(xù)審計(jì)應(yīng)用范圍

企業(yè)可以考慮通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)自身內(nèi)部的整體業(yè)務(wù)流程展開(kāi)篩選，從而找出能夠展開(kāi)持續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)，按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的有關(guān)要求，對(duì)企業(yè)管理程序中的控制目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)予以確定，企業(yè)較為成熟的、涉及數(shù)據(jù)訪問(wèn)與修改的業(yè)務(wù)流程應(yīng)該當(dāng)作持續(xù)審計(jì)進(jìn)行的重點(diǎn)內(nèi)容，業(yè)務(wù)流程一經(jīng)確定，內(nèi)審部門(mén)就能夠通過(guò)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，確定出監(jiān)督與測(cè)試的類型，從而健全與完善好相應(yīng)自動(dòng)審計(jì)的流程。

2、建立持續(xù)審計(jì)對(duì)比數(shù)據(jù)模型

對(duì)比數(shù)據(jù)模型是企業(yè)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，通過(guò)模型的建立，企業(yè)能夠?qū)⑿袠I(yè)數(shù)據(jù)信息（企業(yè)所在行業(yè)統(tǒng)計(jì)信息）、歷史數(shù)據(jù)信息（業(yè)務(wù)信息與審計(jì)信息）、自身的內(nèi)部控制機(jī)制等以業(yè)務(wù)流程為單位，利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘以及統(tǒng)計(jì)分析等技術(shù)方法健全出一個(gè)完善的參照體系，企業(yè)能夠?qū)⒆陨韺?shí)時(shí)監(jiān)控的信息與行為同這一參照展開(kāi)對(duì)比，判斷出企業(yè)現(xiàn)階段的運(yùn)行狀態(tài)與狀況，并給予相應(yīng)措施。

3、進(jìn)行數(shù)據(jù)分析

持續(xù)審計(jì)經(jīng)由數(shù)據(jù)分析，能夠控制缺陷、糾正業(yè)務(wù)錯(cuò)誤，企業(yè)應(yīng)利用對(duì)比數(shù)據(jù)模型，對(duì)自身內(nèi)控程序、賬戶信息、交易細(xì)節(jié)展開(kāi)監(jiān)督與測(cè)試。

持續(xù)審計(jì)可分為兩個(gè)部分：持續(xù)控制監(jiān)督與持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證。持續(xù)控制監(jiān)督負(fù)責(zé)持續(xù)性地監(jiān)督內(nèi)控程序的有效性，就是對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)與相關(guān)控制目標(biāo)的一致性展開(kāi)測(cè)試與監(jiān)督，利用對(duì)比數(shù)據(jù)模型中內(nèi)部控制測(cè)試規(guī)則把業(yè)務(wù)流程與企業(yè)內(nèi)控制度展開(kāi)對(duì)照，交易事項(xiàng)一旦違反內(nèi)控程序，或內(nèi)控程序遭到破壞，持續(xù)控制監(jiān)督就會(huì)生成違例報(bào)告，同時(shí)審計(jì)員也會(huì)知曉展開(kāi)相應(yīng)處理，從而確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)控制度的行為。通常情況下，持續(xù)控制監(jiān)督包含的活動(dòng)有平衡記分卡、業(yè)績(jī)監(jiān)控、質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證負(fù)責(zé)對(duì)運(yùn)行過(guò)程中的數(shù)據(jù)展開(kāi)監(jiān)控，利用測(cè)試工具，對(duì)比數(shù)據(jù)模型，對(duì)賬戶結(jié)余、交易細(xì)節(jié)等展開(kāi)測(cè)試，在對(duì)交易數(shù)據(jù)展開(kāi)實(shí)時(shí)復(fù)核的基礎(chǔ)上，還可通過(guò)數(shù)據(jù)模型對(duì)企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向趨勢(shì)分析以及將企業(yè)數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較分析，倘若出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，就會(huì)被及時(shí)記錄，等待審計(jì)員進(jìn)行處理。

對(duì)于交易流程中產(chǎn)生的異常數(shù)據(jù)，持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)會(huì)暫時(shí)停止該交易，進(jìn)行違例標(biāo)記，同時(shí)生成報(bào)告，傳遞給審計(jì)員查看，再進(jìn)行相應(yīng)處理。審計(jì)員在對(duì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上再?zèng)Q定是否對(duì)其展開(kāi)進(jìn)一步的調(diào)查。倘若需要調(diào)查，則結(jié)合實(shí)際情況，收集相關(guān)信息，找尋解決方案；倘若不需要調(diào)查，則可視情況恢復(fù)交易。

4、系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告

持續(xù)審計(jì)是圍繞著違例的審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展的，倘若交易流程與業(yè)務(wù)行為沒(méi)有發(fā)生違例，則持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)不會(huì)產(chǎn)生違例報(bào)告，系統(tǒng)生成的審計(jì)報(bào)告即說(shuō)明企業(yè)ERP系統(tǒng)中的交易流程與業(yè)務(wù)行為在當(dāng)前階段是有效的。

四、持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的建議與策略

1、構(gòu)建良好的企業(yè)信息化環(huán)境氛圍

（1）強(qiáng)化大型企業(yè)的信息化建設(shè)。持續(xù)審計(jì)是依托于新時(shí)代的電子信息化技術(shù)而產(chǎn)生與存在的，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的信息傳遞與溝通也是通過(guò)計(jì)算機(jī)這一介質(zhì)而完成的，這就對(duì)企業(yè)提出了新的要求，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的方方面面都應(yīng)該達(dá)到信息化所要求的程度，信息的產(chǎn)生、收集、整理、分析等流程都應(yīng)該按照相應(yīng)的程序進(jìn)行，這就促使企業(yè)各部門(mén)都要健全與完善好自身的數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)，滿足各部門(mén)信息化的要求。另一方面，企業(yè)決策層也必須加強(qiáng)自身的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，完成企業(yè)從上至下的信息全面暢通，為持續(xù)審計(jì)的開(kāi)展提供一個(gè)良好的硬件基礎(chǔ)。

（2）強(qiáng)化中小企業(yè)的信息化建設(shè)。中小企業(yè)存在其自身經(jīng)營(yíng)與運(yùn)作的特點(diǎn)，各方面條件可能不盡到位，其信息化建設(shè)不可能像大型企業(yè)一樣一步到位，需要貫徹循序漸進(jìn)的思想。第一，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，以自身的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，參照相關(guān)的國(guó)家法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)，完善出自身的編碼方案，達(dá)成信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。第二，中小企業(yè)可以考慮圍繞自身的財(cái)會(huì)工作展開(kāi)企業(yè)的信息化建設(shè)，財(cái)務(wù)信息是中小企業(yè)發(fā)展的核心，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，無(wú)疑能夠促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)朝著信息化建設(shè)的方向邁進(jìn)。第三，完善企業(yè)采購(gòu)、庫(kù)存、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等各方面工作的集成應(yīng)用，達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)絡(luò)一體化，促進(jìn)持續(xù)審計(jì)能夠在企業(yè)順利進(jìn)行。

2、樹(shù)立新時(shí)代的審計(jì)意識(shí)與理念

任何新事物的出現(xiàn)都離不開(kāi)人的思想作支撐，企業(yè)想要將持續(xù)審計(jì)這一新型的審計(jì)方式貫穿到內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，就必須要對(duì)傳統(tǒng)方式下陳舊的審計(jì)理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)于企業(yè)的高管層以及審計(jì)師而言，更應(yīng)該加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的重要性認(rèn)識(shí)，企業(yè)高管層應(yīng)該切實(shí)了解持續(xù)審計(jì)給企業(yè)審計(jì)帶來(lái)的快捷性，減少了人工操作，提升了審計(jì)效率，降低了錯(cuò)誤發(fā)生的可能性與概率，同時(shí)也降低了企業(yè)原先現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的支出，也在一定程度上節(jié)約了企業(yè)成本，提升了經(jīng)濟(jì)效益。

3、加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)能力與綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

持續(xù)審計(jì)是伴隨著時(shí)代發(fā)展而產(chǎn)生的，是與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)密不可分的，這一新型的審計(jì)方式需要審計(jì)人員具備計(jì)算機(jī)軟件操作的相關(guān)技能。所以，審計(jì)人員必須加強(qiáng)自身的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)技能的培養(yǎng)，以適應(yīng)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的需要，其在對(duì)自身基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行更新的同時(shí)，還要學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)可以考慮通過(guò)一系列的教育與培訓(xùn)工作，來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的能力，保障持續(xù)審計(jì)能夠在企業(yè)中得到順利應(yīng)用。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，持續(xù)審計(jì)是一種新型的審計(jì)方式，近年來(lái)逐漸得到了企業(yè)的廣泛關(guān)注，許多部門(mén)也在對(duì)持續(xù)審計(jì)展開(kāi)探討。但就目前情況而言，我國(guó)對(duì)于持續(xù)審計(jì)的研究還處在起步階段，還有諸多問(wèn)題亟待相關(guān)部門(mén)對(duì)其進(jìn)行健全與完善。企業(yè)應(yīng)該以自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本文的研究建議，盡可能地將持續(xù)審計(jì)應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐當(dāng)中，不斷提升審計(jì)的效率與效果，促進(jìn)企業(yè)的持久經(jīng)營(yíng)與健康發(fā)展。

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