高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

【摘 要】本文首先對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀從三個(gè)方面進(jìn)行了較為全面的論述，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上對(duì)高校實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，最后對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略進(jìn)行了詳細(xì)的介紹。

【關(guān)鍵字】高校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；必要性；策略

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度有待完善

目前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度仍不完善，缺乏連貫性和科學(xué)性，其功效難以得到發(fā)揮。在近些年來的發(fā)展中，雖然一些高校也相繼建立起了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但大多都缺乏合理性和科學(xué)性。具體表現(xiàn)在兩方面，一是沒有一個(gè)相對(duì)健全的組織，只是照搬一些會(huì)計(jì)規(guī)章制度來作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。并且一些單位輕物重財(cái)，沒有建立自我約束及防范制度，沒有一個(gè)健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)。二是沒有使會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮，在財(cái)務(wù)控制上存在一些漏洞，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確性沒有了保障，財(cái)務(wù)秩序混亂不堪，進(jìn)而導(dǎo)致在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)了坐支坐收現(xiàn)金、私自設(shè)立小金庫等情況。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境失效

對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施和建立具有重大的影響因素的統(tǒng)稱即財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，包括了對(duì)單位內(nèi)部員工控制意識(shí)的氛圍和風(fēng)氣。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否對(duì)高校中的其它控制是否能夠?qū)嵤┮约皩?shí)施效果有著直接的影響，它既能使特定控制在有效性方面得到削弱也能使其得到增強(qiáng)。雖然財(cái)政部和教育部在下發(fā)的關(guān)于高校財(cái)會(huì)管理文件中，對(duì)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理提出了相關(guān)的要求，并明確了高校在維護(hù)良好經(jīng)濟(jì)秩序上的目標(biāo)。但是大部分的高校領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)財(cái)務(wù)部門只是停留在領(lǐng)會(huì)文件的精神上，而對(duì)于怎樣來貫徹和落實(shí)文件卻沒有作任何的部署和研究?，F(xiàn)有內(nèi)部控制制度大多也只是存在于形式上，用來應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，在遇到較為具體的問題時(shí)就采取靈活、回避的態(tài)度來應(yīng)付制度執(zhí)行，控制環(huán)境的失效將對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的具體實(shí)施以及實(shí)施的效果造成直接的影響，同時(shí)還將對(duì)其它控制要素在作用發(fā)揮方面造成一定的影響。

（三）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足

一些高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏一個(gè)相對(duì)全面的了解，在認(rèn)識(shí)上仍存在一定的差距和不足，并且在思想上也沒有給予其足夠的重視。甚至有些人認(rèn)為，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)調(diào)是互相不信任的行為，進(jìn)而造成了執(zhí)行的力度不夠大，監(jiān)督環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱的現(xiàn)象。雖然一些學(xué)校針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制定了相關(guān)的制度，但由于貫徹不到位，執(zhí)行不嚴(yán)格，使這些制度形同虛設(shè)，有的甚至只“控”而不“制”，一切都由領(lǐng)導(dǎo)做主，沒有使制度的控制作用得到應(yīng)有的體現(xiàn)。在工作中出現(xiàn)差錯(cuò)就相互推諉、扯皮，一些人甚至存在麻痹的思想，認(rèn)為能夠在高校中工作的財(cái)務(wù)人員大部分應(yīng)該都受過較正規(guī)的教育，且基本上應(yīng)該都是持證上崗，在業(yè)務(wù)水平以及思想素質(zhì)方面都應(yīng)具有一定的基礎(chǔ)。在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作的過程中由于沒有出現(xiàn)過經(jīng)濟(jì)上的要案、大案，于是就疏于防范。有的學(xué)校由于缺乏完善的內(nèi)部控制體系，在對(duì)待學(xué)校的收費(fèi)問題上強(qiáng)調(diào)學(xué)生方便，在結(jié)算上又對(duì)方便教學(xué)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，于是出現(xiàn)不及時(shí)稽核、入賬的情況，致使學(xué)校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。

二、高校實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

（一）高校在實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理方面的客觀需求

要想使高校真正的實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，就必須建立起一套科學(xué)、有效的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，這不僅可以使高校在會(huì)計(jì)管理水平方面得到極大的提升，也會(huì)對(duì)高校的生產(chǎn)消耗、商品銷售以及物資采購等方面的管理造成極大的影響，進(jìn)而使高校的整體管理水平得到全面的提高，以保證高?？茖W(xué)管理的要求得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代高校管理中尤為重要的組成部分，它對(duì)于確保高校各項(xiàng)管理工作的順利進(jìn)行、高校現(xiàn)代化制度的建立以及提高經(jīng)營管理效率等方面的作用都是十分重要的。所以只有完善和建立包括科學(xué)組織管理及領(lǐng)導(dǎo)制度在內(nèi)的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并通過成本、財(cái)務(wù)、資金、會(huì)計(jì)管理的加強(qiáng)，才能使高校在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的有序、高效和協(xié)調(diào)有所保障。

（二）全面貫徹法律法規(guī)的必然要求

《會(huì)計(jì)法》針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立提供了框架式的規(guī)定，它要求在對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行決策、執(zhí)行時(shí)必須對(duì)互相制約、監(jiān)督的程序進(jìn)行明確，同時(shí)還要對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的期限、組織程序及范圍給予明確。參與重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)過程中的所有人員，要做到互相制約、互相分離，同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)資料定期內(nèi)部審計(jì)的程序進(jìn)行明確。由此可見對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行完善是全面貫徹法律法規(guī)的必然要求。

三、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

（一）建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是全面貫徹落實(shí)《高等教育法》、《會(huì)計(jì)法》的必然要求，是使財(cái)務(wù)工作失誤得以避免和財(cái)務(wù)管理水平得以提高的有效途徑，也是高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行加強(qiáng)的重要措施。將責(zé)任和權(quán)利相結(jié)合是使經(jīng)濟(jì)責(zé)任制得以建立健全的核心內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)工作中按照規(guī)定各級(jí)部門、領(lǐng)導(dǎo)既要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，又要履行相應(yīng)的義務(wù)。隨著我國教育體制改革的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正在朝著多元化的方向發(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)管理層次也逐漸的細(xì)化開來，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜化，特別是隨著高校“財(cái)力集中，財(cái)權(quán)下放”格局的形成，對(duì)于財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)事務(wù)總會(huì)計(jì)師和校長(zhǎng)不可能面面俱到，只有從宏觀的角度上來對(duì)全局進(jìn)行把握。因此客觀上高校要按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分層領(lǐng)導(dǎo)的原則，微觀上要建立起在層次和形式上都不相同的多個(gè)責(zé)任中心，并對(duì)各經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心的工作責(zé)任和目標(biāo)進(jìn)行明確，進(jìn)而形成一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)要求，高校在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系時(shí)必須做到五點(diǎn)要求。一是必須堅(jiān)持合法合理的可操作性原則，結(jié)合院校自身的實(shí)際情況，以國家的法律法規(guī)為重要依據(jù)，制定方便操作、切實(shí)可行的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。二是必須具有廣泛的約束性，應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校內(nèi)部的所有員工進(jìn)行約束，上到校長(zhǎng)，下到普通員工，任何人都不能擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。三是堅(jiān)持全面系統(tǒng)性的原則，內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)涉及涵蓋會(huì)計(jì)工作中的各項(xiàng)崗位及經(jīng)濟(jì)事務(wù)，同時(shí)必須針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，真正落實(shí)到執(zhí)行、反饋、決策、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)。四是堅(jiān)持內(nèi)部互相牽制的原則，以保證會(huì)計(jì)工作崗位、機(jī)構(gòu)權(quán)限職責(zé)的合理設(shè)置和劃分，對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，互相監(jiān)督和制約。五是堅(jiān)持按照成本效益的原則，對(duì)選擇進(jìn)行控制，對(duì)控制點(diǎn)進(jìn)行精選，對(duì)人員存在冗余的機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)木?jiǎn)，改進(jìn)控制手段和方法，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)程序和手續(xù)，以最為合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

（三）重視“人”的作用

“人”是各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的行為主體，內(nèi)部控制也是針對(duì)“人”而實(shí)施和設(shè)立的。對(duì)于自身的財(cái)會(huì)隊(duì)伍高校在加強(qiáng)建設(shè)的同時(shí)還要對(duì)其管理工作進(jìn)行提高。一是要選配與職務(wù)相適應(yīng)的具有高素質(zhì)的人才。二是要定期對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行法律、財(cái)務(wù)和管理等方面的培訓(xùn)，使其能夠熟練應(yīng)用現(xiàn)代化的高效管理技術(shù)與理論，使其財(cái)務(wù)管理及財(cái)經(jīng)法律的意識(shí)得到提高。三是要加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育， 形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制。四是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力和監(jiān)督管理水平。五是要實(shí)行輪崗制度。通過會(huì)計(jì)崗位輪換，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理缺陷和漏洞。六是要完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員考核辦法和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，督促和鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員依法履行監(jiān)督職責(zé)。七是要加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)警示和宣傳教育工作，進(jìn)而使師生員工能夠自覺地接受財(cái)務(wù)監(jiān)督。

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