完善高等學校內部審計環(huán)境的舉措

摘 要：審計環(huán)境是影響審計產生、存在和發(fā)展的一切外部因素的集合。高等學校內部審計環(huán)境對內部審計工作的開展、高校風險管理體系的建立、高校內部控制機制的運作都起著極為重要的作用。針對目前高校內部審計工作現(xiàn)狀提出了加強內部審計工作的制度體制建設、加強高校內部審計的研究環(huán)境、加強高校內部審計的協(xié)調工作、推進高校內部審計職業(yè)化進程等有關完善內部審計環(huán)境的舉措，將推動高等學校內部審計工作向制度化、體制化、科學化進一步發(fā)展。

關鍵詞：內部審計；環(huán)境；舉措

中圖分類號：F 235.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X （2012）14-0142-02

審計環(huán)境是影響審計產生、存在和發(fā)展的一切外部因素的集合，是審計工作賴以生存和發(fā)展的條件，是影響審計活動完成其自身職能的基礎。高等學校是國家經濟運行的重要環(huán)節(jié)，而高等學校內部審計工作則是國家內部審計工作中的重要組成部門。高等學校內部審計環(huán)境對內部審計工作的開展、高校風險管理體系的建立、高校內部控制機制的運作都起著極為重要的作用。隨著高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，進一步完善高等學校審計環(huán)境，對加強學校內部治理、學科建設、科研拓展及內部審計的工作理念與定位、工作范圍與模式、人員配備與素質、制度建設等諸多方面都有重要意義。

一、加強內部審計工作的制度體系建設是完善高校審計環(huán)境的堅實基礎

行之有效的法律保障是審計體系協(xié)調運行的基礎，更是內部審計工作的有力保障。審計工作涉及面廣、政策性強。我國審計工作從創(chuàng)建階段開始，就特別注重審計工作的法制化建設，始終堅持依法審計。隨著審計事業(yè)的發(fā)展，在《憲法》有關規(guī)定的基礎上，國家先后頒布實施了《審計法》和《審計法實施條例》。但對于內部審計來說，與之密切相關的某些審計法律和法規(guī)還沒有出臺或者還需要進一步修改完善，例如《內部審計經濟責任審計實施條例》、《建設項目內部審計管理條例》等制度及規(guī)定均沒有以法律或法規(guī)的形式頒布。因此，必須盡快修訂或完善內部審計條款，填補相關的法規(guī)空白，進一步完善國家法律對內部審計的切實保障，并規(guī)范審計機構與被審計的部門、單位或者人員的關系，通過法律手段化解審計關系中的矛盾。國家應該不斷建立健全審計法規(guī)，拓展審計領域，規(guī)范各類審計行為，規(guī)范審計方法，制定切實可行的內部審計評價標準的法律法規(guī)。高等學校是社會經濟運行中的重要一環(huán)，高等學校內部審計工作也是國家內部審計工作的重要方面。目前，國家各個地方都根據(jù)自身的地區(qū)特色建立了一些地方法規(guī)來指導內部審計工作，有些內部審計工作已經取得了較大的成果，但是總體上還是缺乏一個統(tǒng)一而具體的評價標準。有了統(tǒng)一具體的評價標準，責任的界定也將有據(jù)可循，更將為完善高校內部審計環(huán)境奠定堅實基礎。

二、加強高校內部審計的研究環(huán)境是完善高校審計環(huán)境的有效前提

（一）引導高校審計理論研究

高校審計的研究的廣度與深度都存在一定的差距，迫切需要加強。國家和學校都應該通過提供研究經費等方式鼓勵這方面的研究，形成爭鳴局面，進而產生足夠的研究成果并形成學科群。目前，我國高校內部審計尚處于一個變革階段，內部審計的地位、范圍、職能都在發(fā)生變化。內部審計對象的特定性，要求高等學校審計應具備獨特的審計理論。

（二）引導高校審計實務研究

在實務研究中，要積極創(chuàng)新審計工作方法，在傳統(tǒng)模式審計的方式下，嘗試提高定量分析的精確性與定性分析的準確性，利用計算機技術提升審計成果、提高審計效率，使高校內部審計能夠有足夠的力量去監(jiān)督和評價責任。

此外，還要不斷總結審計經驗，將處理過的有研究價值的問題形成專題案例庫，在內部審計人員中進行經驗交流。利用社會研究力量來將案例經驗進行升華總結，形成必要的審計慣例，乃至廣泛適用于內部審計的各類準則，為高校內部審計奠定堅實的基礎。

三、加強高校內部審計的協(xié)調工作是完善高校審計環(huán)境的必要保障

有效的內部協(xié)調，是內部審計工作開展的必要前提。目前，我國在內部審計方面的法律規(guī)定尚不健全，因此，在界定審計責任方面還存在一定的主觀性，且界定結果對評價結果具有直接影響，所以，各個方面的壓力會加大內部審計的工作阻力。協(xié)調高校部門的溝通包括：一是與高校主要負責人的利益相關部門協(xié)調，減少審計阻力；二是與審計報告的使用者溝通，擴大高校內部審計報告的作用，包括公布內部審計成果并獲取反饋，為高校內部審計提供一個良好的外部環(huán)境，使其良性發(fā)展，不斷提高責任界定的科學性。此外，有效的內部協(xié)調工作還包括以下幾方面。

（一）推行公開管理模式，促使各方面監(jiān)督有機結合

內部審計不單純是審計部門的工作，各業(yè)務相關主管部門也必須認真履行相關職責，有效地利用審計成果，最大限度的發(fā)揮其應有的作用，共同推進內部審計工作。一是在一定范圍內通報高校審計成果。在依法保守國家秘密和有關單位商業(yè)機密的前提下，將審計報告、審計決定書下達被審計單位主要負責人的同時，有選擇的抄送被審計單位或個人的主管部門或其他相關部門，共同對被審計單位或個人實施有效地管理和監(jiān)督。二是將高校審計成果公示。公示中應包含發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題、處理處罰意見、審計整改責任人、主管部門責任人、審計督辦責任人、限期整改時間等內容，以接受職工群眾對審計評價在客觀性、公正性、準確性等方面的監(jiān)督。對一些熱點問題、傾向性問題等，要在內部網站上進行披露。通過將部分高校內部審計結果公示，在單位干部職工中引起了一定的反響，有效地提高了審計的威懾力。三是試行將高校內部審計成果作為干部任前公示的內容之一，使內部審計與干部任前公示制度二者有機的結合起來。四是建立干部任用失察追究制度。對不采用審計成果、出現(xiàn)審計成果與組織人事部門的任用意見不一致、違反干部選拔任用標準和程序、亂用干部任職權以及任用干部出現(xiàn)重大問題等情況，應對責任部門和相關責任人進行處理。

（二）認真落實高校審計聯(lián)席會議制度

高校內部審計聯(lián)席會議制度，明確了相關職能部門的職責，密切了各職能部門之間關系，不僅能使審計成果得到合理、有效地利用，而且會進一步提高審計人員的責任心和工作積極性。高校內部審計成果的運用，是一項工作關聯(lián)度高、程序復雜的系統(tǒng)工程，需要相關部門協(xié)調配合，相互支持。聯(lián)席會議各成員單位要各司其職，各負其責，形成共抓共管的強大合力。不斷加大審計整改意見督辦落實的力度和審計整改考核力度，使審計整改意見能夠得到及時、有效落實，確保審計成果落到實處。在專門召開的審計整改聯(lián)席會議上，可以對問題進行專題研究，明確高校各主管部門的職責，并將責任分解到人，并對存在的問題責令在規(guī)定的時間內整改完畢，使其得到徹底解決。高校內部審計聯(lián)席會議要逐步建立起內部審計工作的聯(lián)合調研機制、聯(lián)合督查機制、聯(lián)合會商機制、聯(lián)合應用成果機制等運作機制，保證高校內部計成果得到有效的運用。

四、推進高校內部審計職業(yè)化進程是完善內部審計環(huán)境的重要舉措

內部審計職業(yè)化就是借鑒社會審計的管理方式，實行嚴格的職業(yè)準入制度，從內部審計職業(yè)資格的取得、內部審計組織的組建、內部審計從業(yè)人員后續(xù)教育到審計計劃制定、審計證據(jù)收集、審計意見發(fā)表，再到審計質量控制、審計人員業(yè)績評價等所有環(huán)節(jié)都按照職業(yè)化的標準進行操作。

內部審計實現(xiàn)職業(yè)化以后，對審計人員的專業(yè)勝任能力和綜合素質有了更高的要求，對當前內部審計執(zhí)業(yè)的自由化狀況將得到很大的改善，審計業(yè)務質量、審計結果的認可率也將得到提升。目前，內部審計職業(yè)化在國外已實現(xiàn)多年，國外國家內部注冊審計師協(xié)會（CIA）早就成立，統(tǒng)一的組織，統(tǒng)一的行為規(guī)范和道德標準。當前我國高校內部審計人員還沒有實行嚴格的內部審計資格準入制度，高校從事內部審計的人員并不一定要取得內部審計從業(yè)資格證書，許多人是學校根據(jù)需要招聘甚至從其他部門調用過來的，這些人員的素質參差不齊，有的甚至連基本的審計常識都不是很了解，在審計業(yè)務的選擇及實施程序上隨意性較大，沒有嚴格的標準被強制遵守。

內部審計職業(yè)化以后，高校內部審計后續(xù)教育內容的針對性將大大加強，將有一批專門從事高校經營管理和內部審計的專家為從業(yè)人員量身定制符合高校實際的和對開展服務性審計業(yè)務有幫助的培訓計劃與授課內容，解讀最新的高校經營管理政策、高校目前的發(fā)展狀況、高校面臨的各類問題等，并編寫具有普遍性指導意義的培訓教材，而且這種有針對性的培訓和指導將成為常態(tài)化的事件。當前高校審計業(yè)務繁重情況下從業(yè)人員受時間和培訓成本制約無法參與集中培訓、培訓的內容不適合學校實際的現(xiàn)狀將成為過去。職業(yè)化以后，高校內部審計的工作質量、工作成果、評價指標體系都將有統(tǒng)一的衡量標準，其工作成效相對目前相比也會進一步提升，更為高校內部審計工作實現(xiàn)其監(jiān)督與服務職責，提升內部審計工作地位奠定基礎，更會從根本徹底改善高校內部審計環(huán)境。[責任編輯 高惠琦]