電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的實(shí)踐與探討

摘要：以電網(wǎng)企業(yè)為例，介紹了電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要意義，同時(shí)基于電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，探討加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的方法和策略，并建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模式。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）31-0080-03

當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和深化改革的關(guān)鍵階段，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中面臨眾多的不確定性，作為企業(yè)管理“延長(zhǎng)的手臂”、“管理者的眼睛”的內(nèi)部審計(jì)部門，可以利用其獨(dú)立性、權(quán)威性和信息集成高效的自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)手段，改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方式，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出更高的要求，如何服務(wù)于企業(yè)當(dāng)前發(fā)展，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作必然面對(duì)的問題。

一、研究思路分析

為了能夠?qū)﹄娋W(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理進(jìn)行深入和系統(tǒng)的研究，本文在進(jìn)行文獻(xiàn)參考和企業(yè)調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)理論研究與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合的原則，借助電網(wǎng)企業(yè)管理理論、內(nèi)部控制理論、審計(jì)質(zhì)量評(píng)估等工具對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理問題進(jìn)行了研究分析，并據(jù)此制定了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯糠桨福灾С直狙芯康捻樌M(jìn)行。

對(duì)比已有的研究成果，本文主要以電網(wǎng)企業(yè)實(shí)踐作為研究的基礎(chǔ)，采用一種更加系統(tǒng)的思維對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行研究，注重從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、服務(wù)電網(wǎng)企業(yè)改革發(fā)展等多角度發(fā)掘內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理理論的邏輯嚴(yán)密性，試圖建立一個(gè)擁有清晰思路、內(nèi)容關(guān)聯(lián)、較為完善的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。

二、當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展形勢(shì)和現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前內(nèi)外部形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求

從內(nèi)部環(huán)境來看，電網(wǎng)企業(yè)管理方式轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的管理要求。以JS電力公司為例，按照國(guó)家電網(wǎng)公司轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略部署，在2011年已基本建成 “三集五大”（實(shí)現(xiàn)人力資源、財(cái)務(wù)、物資集約化管理，構(gòu)建大規(guī)劃、大建設(shè)、大運(yùn)行、大檢修、大營(yíng)銷體系）管理體系，通過統(tǒng)籌人財(cái)物核心資源，優(yōu)化五大業(yè)務(wù)模式，壓縮管理層級(jí)，縮短業(yè)務(wù)鏈條，實(shí)現(xiàn)管理體制和機(jī)制的集約化、扁平化、專業(yè)化。如何適應(yīng)新的生產(chǎn)關(guān)系、創(chuàng)新管理模式、強(qiáng)化對(duì)核心業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)能力，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的首要任務(wù)。

信息化系統(tǒng)廣泛應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出新的效率要求。2011年，JS電力公司全面啟動(dòng)ERP系統(tǒng)，原本相對(duì)獨(dú)立的專業(yè)系統(tǒng)在縱向、橫向上耦合程度日益加深，形成相互聯(lián)動(dòng)的整體，信息化水平已發(fā)生了質(zhì)的飛躍，原有的信息化審計(jì)管理和業(yè)務(wù)方式已不能滿足ERP條件下的內(nèi)部審計(jì)工作需要。如何從企業(yè)全局和全業(yè)務(wù)鏈管理角度，廣泛應(yīng)用ERP信息化系統(tǒng)等新的審計(jì)方法，從而提升效率、保證質(zhì)量，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的首要課題。

電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出新的發(fā)展要求。國(guó)家電網(wǎng)公司提出“創(chuàng)建世界一流電網(wǎng)、國(guó)際一流企業(yè)”的企業(yè)愿景，電網(wǎng)企業(yè)正迎來推動(dòng)公司向更高水平發(fā)展、加快推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的寶貴機(jī)遇，也面臨著業(yè)務(wù)調(diào)整、制度調(diào)整、人員調(diào)整、資源整合、流程再造等多種挑戰(zhàn)。如何在這機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代，策應(yīng)電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能，為實(shí)現(xiàn)“一強(qiáng)三優(yōu)”電網(wǎng)企業(yè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的首要目標(biāo)。

在新的內(nèi)外部審計(jì)形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)工作必須順勢(shì)而上，必然要拓展新的發(fā)展途徑，主動(dòng)對(duì)接“三集五大”業(yè)務(wù)新體系，實(shí)現(xiàn)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的整合利用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理職能的轉(zhuǎn)型，以高質(zhì)量的監(jiān)督與服務(wù)來滿足防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效益與效率的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略部署和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供堅(jiān)強(qiáng)有效的“免疫屏障”，這也正是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所面臨的發(fā)展形勢(shì)和要求。

（二）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正處于轉(zhuǎn)型適應(yīng)期，正逐步通過推進(jìn)審計(jì)重心轉(zhuǎn)變，從重事后輕事中，向事中、事后全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)“關(guān)口前移”；通過推進(jìn)審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，從人工化向信息化、集約化轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率提高；通過推進(jìn)審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)變，由“重整改、輕問責(zé)”向“整改、問責(zé)并重”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果提升。

同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作基于企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的改革大局，緊扣企業(yè)發(fā)展脈搏，扎實(shí)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、重要風(fēng)險(xiǎn)崗位稽查、農(nóng)電項(xiàng)目稽查、集體資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查等工作，關(guān)注經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)事項(xiàng)和管理層關(guān)注以及基層單位反映的突出問題，切實(shí)查出在經(jīng)營(yíng)管理中存在的內(nèi)控缺失、監(jiān)管不力等問題，并提出科學(xué)合理的建議，有效發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能，起到保障企業(yè)健康發(fā)展 、實(shí)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”功能的本質(zhì)作用。

三、目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理及存在不足

目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理主要包括審計(jì)部門質(zhì)量管理、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)和外部評(píng)價(jià)等方面。具體做法一是建立審計(jì)質(zhì)量閉環(huán)管理模式，按照項(xiàng)目生命周期確定完整的審計(jì)質(zhì)量管理流程，從立項(xiàng)、計(jì)劃到實(shí)施、成果運(yùn)用全程納入了審計(jì)質(zhì)量控制中，審計(jì)相關(guān)利益者的權(quán)利與義務(wù)融合在審計(jì)質(zhì)量控制的過程中并予以規(guī)范；二是“分級(jí)負(fù)責(zé)制”與“必審原則”的結(jié)合，在審計(jì)的范圍和深度上能適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，實(shí)行按審計(jì)權(quán)限劃分的“分級(jí)負(fù)責(zé)制”，同時(shí)確立審計(jì)范圍中重要領(lǐng)域和重大事項(xiàng)的“必審原則”；三是健全審計(jì)責(zé)任機(jī)制，把審計(jì)工作質(zhì)量落實(shí)到每審計(jì)項(xiàng)目中，明確審計(jì)人員對(duì)本職工作及具體審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，確實(shí)為審計(jì)質(zhì)量提供有力保證；四是強(qiáng)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的信息交流機(jī)制，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人既要引導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)給予足夠關(guān)注，確保重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)上審計(jì)資源的投入，又要把審計(jì)的目標(biāo)、范圍以及結(jié)論與被審計(jì)單位進(jìn)行及時(shí)交流、溝通，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受程度。

雖然近年來電網(wǎng)企業(yè)從體制完善、方法改進(jìn)等多層次加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，但慣性思維束縛導(dǎo)致當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體制與先進(jìn)的審計(jì)理念之間仍存在較大差距。一是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)已不能滿足質(zhì)量管理新形勢(shì)的要求。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍然不善于從全局和業(yè)務(wù)鏈的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度組織審計(jì)工作，仍是以傳統(tǒng)的“由點(diǎn)到面”式思維模式為主導(dǎo)；審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后分成若干小組，然后按條塊和會(huì)計(jì)科目每人各分一塊，分兵作戰(zhàn)，審計(jì)抽樣以個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷為主，部分重要審計(jì)事項(xiàng)可能被忽視，存在潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)手段已不能適應(yīng)質(zhì)量管理全方位的要求。盡管計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段有所運(yùn)用，但面對(duì)ERP系統(tǒng)中的海量數(shù)據(jù)，仍然是停留在從業(yè)務(wù)源頭抽取數(shù)據(jù)，再?gòu)膱?bào)表端輸出數(shù)據(jù)。對(duì)于原始數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中加工、核算、整理和集成的過程關(guān)注不夠，未能合理評(píng)估系統(tǒng)程序設(shè)置的合規(guī)性，難以克服信息系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)，符合性測(cè)試存在偏差，少量隨機(jī)的穿透測(cè)試無法掌握當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)核心業(yè)務(wù)高度集成的管理全貌。三是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足質(zhì)量管理高層次的要求。內(nèi)部審計(jì)工作仍存在就賬查賬、就事論事的慣性工作模式，咨詢服務(wù)性的專項(xiàng)審計(jì)更多是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的翻本，不能從電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和質(zhì)量管理的宏觀角度出發(fā)，不能對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題作深入分析，所提出建議參考價(jià)值不足，審計(jì)服務(wù)職能對(duì)管理層的決策支持不夠。

四、提升電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的方法措施

（一）確立內(nèi)部審計(jì)全過程控制理念

過程的規(guī)范性直接決定結(jié)果的有效性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)該樹立審前指導(dǎo)、審中監(jiān)督、審后復(fù)核的控制思路，延伸審前、審后的控制范圍，同時(shí)加大審中督導(dǎo)的檢查力度，致力于形成全面、有效的控制閉環(huán)。以具體審計(jì)項(xiàng)目為例，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)制訂審計(jì)組內(nèi)部指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的分工計(jì)劃；在審計(jì)過程中，除了審計(jì)組內(nèi)部實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核外，還應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和涉及敏感性問題的業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制專項(xiàng)復(fù)核；在審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)工作底稿進(jìn)行二次審閱，并組織周期性的復(fù)查；在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)通過人員交叉安排回顧審計(jì)記錄，查看審計(jì)建議的可操作性和實(shí)施效果。

在全過程控制理念中，審計(jì)復(fù)核是審計(jì)全過程控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)復(fù)核不僅要有利于督促審計(jì)組勤勉盡責(zé)，還要由偏重于形式性審核向?qū)嵸|(zhì)性審核與形式性審核并重轉(zhuǎn)變。復(fù)核人員不僅要審核審計(jì)報(bào)告反映的問題表述是否清楚、適用法規(guī)是否準(zhǔn)確，還要通過審核審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，判斷分析審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確。

（二）推動(dòng)信息化與內(nèi)部審計(jì)方式融合

ERP系統(tǒng)是集財(cái)務(wù)、人力資源、銷售、生產(chǎn)為一體相互聯(lián)動(dòng)的綜合性的系統(tǒng)，原始數(shù)據(jù)的錄入可能在多個(gè)子系統(tǒng)通過不同程序流轉(zhuǎn)和顯現(xiàn)，無紙化流程操作使得系統(tǒng)本身的風(fēng)險(xiǎn)更加隱蔽，內(nèi)部審計(jì)工作在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)的采集等方面都發(fā)生了重大變化。但同時(shí)ERP系統(tǒng)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)大工具，也為信息化與內(nèi)部審計(jì)方式的融合提供了平臺(tái)。從提高審計(jì)質(zhì)量的角度來說，應(yīng)側(cè)重從以下三個(gè)方面入手：

1.發(fā)揮信息監(jiān)控功能?，F(xiàn)行管控模式下，電網(wǎng)企業(yè)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中匯集，單個(gè)審計(jì)人員面對(duì)大量的信息難以及時(shí)作出判斷。通過ERP系統(tǒng)對(duì)各專業(yè)數(shù)據(jù)集成，審計(jì)人員對(duì)關(guān)注的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行篩選梳理，建立審計(jì)指標(biāo)分析體系并植入ERP系統(tǒng)，在各應(yīng)用子系統(tǒng)中自動(dòng)進(jìn)行指標(biāo)分析；同時(shí)以集成方式構(gòu)建審計(jì)監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)置閥值，實(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描和診斷，提示風(fēng)險(xiǎn)。

2.借力數(shù)據(jù)處理功能。審計(jì)人員可以通過ERP系統(tǒng)的分析工具，靈活地對(duì)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)與分析；利用ERP系統(tǒng)的信息追溯功能，逆向追溯到信息源頭，正向追溯到最終結(jié)果，跟蹤具體業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)軌跡；集成ERP環(huán)境下財(cái)務(wù)系統(tǒng)電子賬簿采集轉(zhuǎn)換接口及模版，分析ERP系統(tǒng)表間關(guān)系，確定采集和分析重點(diǎn)，掌握第一手賬簿資料。

3.融合系統(tǒng)集成功能。電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)多樣，186、PMS等系統(tǒng)并存，系統(tǒng)多樣性也導(dǎo)致審計(jì)控制信息化的復(fù)雜性，如故意篡改系統(tǒng)流程，在信息化系統(tǒng)下不易被察覺，導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤，輸出虛假數(shù)據(jù)。利用ERP系統(tǒng)的融合集成功能，審計(jì)人員可以打開各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸通道，互相比對(duì)，開展分析性復(fù)核，找到業(yè)務(wù)流程中的危險(xiǎn)源點(diǎn)。

（三）以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估為手段，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)績(jī)效

開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估不僅是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的需求，更是企業(yè)提升審計(jì)質(zhì)量、增加審計(jì)效益的必然選擇。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，在自身組織建設(shè)架構(gòu)體系下主動(dòng)融入內(nèi)部控制與外部監(jiān)督效應(yīng)互補(bǔ)機(jī)制，著手建立被審單位、審計(jì)單位和監(jiān)督單位“三位一體”的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。

一是開展自我評(píng)估。審計(jì)組應(yīng)結(jié)合審計(jì)方案、工作底稿等要素，開展自我評(píng)估，發(fā)放調(diào)查評(píng)價(jià)表，匯總分析不足與差距，進(jìn)行自我評(píng)定；同時(shí)通過考核評(píng)分的方式，互相測(cè)評(píng)，指出項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題，從而達(dá)到持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的目的。

二是融入外部監(jiān)督。一方面由企業(yè)各相關(guān)專業(yè)人員和審計(jì)骨干組成評(píng)估小組，并適當(dāng)引入外部力量，從審計(jì)組織結(jié)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制到審計(jì)項(xiàng)目開展及管理規(guī)范性，從審計(jì)人員道德規(guī)范遵循情況到審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值及改善組織運(yùn)營(yíng)情況，多方位開展調(diào)查和評(píng)價(jià)；另一方面重視被審單位意見，開展被審單位滿意度調(diào)查，以內(nèi)部審計(jì)溝通方式、內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范作為調(diào)查重點(diǎn)，與被審單位之間建立新型“伙伴關(guān)系”。

三是采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方式。利用內(nèi)部審計(jì)部門、被審計(jì)單位、其他部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的意見和外部專家服務(wù)方面的內(nèi)容制定合理的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)需要評(píng)價(jià)的各個(gè)項(xiàng)目分別以百分制評(píng)分，按照制定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)確定每一項(xiàng)目具體內(nèi)容所得分?jǐn)?shù)，匯總得出每個(gè)項(xiàng)目的分?jǐn)?shù)，按照重要性原則，分別賦予每個(gè)項(xiàng)目權(quán)重，用各項(xiàng)目所得分值分別乘以該項(xiàng)目所賦予的權(quán)重，即可得到質(zhì)量考核應(yīng)得分?jǐn)?shù)，最后根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定審計(jì)質(zhì)量的高低。同時(shí)，著眼于審計(jì)成果是否公正客觀及能否為企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，對(duì)重點(diǎn)類別的審計(jì)項(xiàng)目開展專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量評(píng)估。

四是實(shí)行質(zhì)量責(zé)任追究制度。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)針對(duì)質(zhì)量評(píng)估結(jié)果建立明晰的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任分解框架：審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)整體的質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，明確審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最終責(zé)任人；在此基礎(chǔ)上，實(shí)行分層次的質(zhì)量控制責(zé)任追究制度，杜絕相互間職責(zé)不清、推諉扯皮的現(xiàn)象。同時(shí)通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值核算與個(gè)人貢獻(xiàn)考核，緊密掛鉤審計(jì)人員個(gè)人績(jī)效、職業(yè)晉級(jí)和薪酬分配，建立優(yōu)勝劣汰的激勵(lì)機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的成長(zhǎng)和個(gè)人審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（四）以審計(jì)資源集約化為目標(biāo)，構(gòu)建審計(jì)管理體制新格局

電網(wǎng)企業(yè)面對(duì)內(nèi)部“三集五大”新環(huán)境下的新要求，應(yīng)構(gòu)建與之相適應(yīng)的審計(jì)管理格局，進(jìn)一步深化集約化管理。審計(jì)集約化指的是以資源共享為基礎(chǔ)，以項(xiàng)目為紐帶，以信息化手段為支撐，建立相對(duì)獨(dú)立、垂直的集約化審計(jì)管理體制，理順內(nèi)部審計(jì)層級(jí)之間關(guān)系；同時(shí)整合并優(yōu)化省、市、縣三級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)資源和審計(jì)力量，形成協(xié)同監(jiān)督合力，完善制度保障措施和技術(shù)支持手段，提高審計(jì)效率。

通過人力資源的合理利用、審計(jì)信息資源的聯(lián)網(wǎng)對(duì)接、技術(shù)手段資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、環(huán)境資源的統(tǒng)籌規(guī)劃等形式的綜合運(yùn)用，協(xié)調(diào)一切有利因素，從而滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)資源優(yōu)化配置的要求，推動(dòng)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)全面轉(zhuǎn)型。

（五）營(yíng)造內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的人文環(huán)境

審計(jì)人員素質(zhì)正是優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，應(yīng)當(dāng)遵循法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并重的原則，并深入融化到質(zhì)量管理過程中；審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)相關(guān)制度和崗位授權(quán)時(shí)充分考慮職業(yè)道德規(guī)范與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并重的原則。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和審計(jì)部門應(yīng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任；通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)和信息傳導(dǎo)，向全體審計(jì)人員與其他相關(guān)人員強(qiáng)調(diào)審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序以及實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的重要性；委派有專業(yè)勝任能力及必要權(quán)限的審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)質(zhì)量控制的督導(dǎo)責(zé)任。

企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)有效的人力資源政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和勝任能力、遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)。例如在定期召開的審計(jì)聯(lián)席會(huì)議上，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理方面向公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行匯報(bào)，并得到領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)質(zhì)量管理所需支持的合理保證；審計(jì)部門在按年度提交的審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行專門闡述。

五、結(jié)語

通過對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐研究、現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，解讀內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的理論意義和實(shí)踐意義，提出提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素和重要環(huán)節(jié)，著力于建立從組織管控、職能管控、流程管控等多層次相結(jié)合的審計(jì)質(zhì)量管理體系，嘗試從指標(biāo)體系構(gòu)建的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估進(jìn)行研究，并初步構(gòu)建了一個(gè)較為科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系。本文雖然建立了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系，但如何在電網(wǎng)企業(yè)中落實(shí)，如何更好的結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)“三集五大”內(nèi)部調(diào)整變革，如何更好地把控信息化審計(jì)與企業(yè)ERP系統(tǒng)的融合，在今后的后續(xù)研究中，仍需要不斷完善。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]