當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題及對(duì)策分析

摘要：隨著中國(guó)高等教育管理體制和財(cái)政改革的不斷推進(jìn)，高校內(nèi)部管理呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化、籌資渠道多元化、資金使用廣域化的趨勢(shì)。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的制度不完善、監(jiān)督力度不強(qiáng)等問題也逐漸凸顯，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建立起完善的監(jiān)管和評(píng)價(jià)機(jī)制，已成為高校工作中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：高校；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；問題

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）31-0076-02

一、當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀

眾所周知，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行的基本措施，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一種相互牽制的防范制度，是因組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理變量的日益復(fù)雜化和專業(yè)化而發(fā)展起來的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的實(shí)現(xiàn)必須要在企事業(yè)單位內(nèi)部形成相互制約的關(guān)系，尤其要在重要經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)之間確定監(jiān)督與制約關(guān)系。

目前，中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐有一定的研究。但這些研究主要偏重于企業(yè)方面，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究則剛剛起步。所謂高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指高校黨委、行政，為了確保學(xué)校教育事業(yè)活動(dòng)有序和有效地運(yùn)行，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而制定的一系列組織、計(jì)劃和調(diào)節(jié)控制的制度。由于高校結(jié)合自身情況制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠健全，妨礙了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范作用的發(fā)揮。高校應(yīng)該適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，結(jié)合自身特點(diǎn)，盡快建立和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的主要問題

（一）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄，沒有充分重視總會(huì)計(jì)師的作用

在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中明確規(guī)定：“高等學(xué)校財(cái)務(wù)工作實(shí)行校（院）長(zhǎng)負(fù)責(zé)制?！?《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》也規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！钡L(zhǎng)期以來，高校管理者大多只注重教學(xué)、科研、擴(kuò)招等工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足，忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施。有的高校管理者違背學(xué)校已制定的內(nèi)部控制制度，按個(gè)人意愿越權(quán)管理內(nèi)部控制，阻礙內(nèi)部控制的正常運(yùn)行。

高校管理者大多是各個(gè)學(xué)科的專家，但對(duì)財(cái)務(wù)法律知識(shí)了解得很少?！陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定“符合條件的高等學(xué)校，應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助校長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作?！彪S著教育事業(yè)的發(fā)展和高校的改革，迫切的需要高校設(shè)置總會(huì)計(jì)師，充分發(fā)揮其作用。但是設(shè)置總會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)理財(cái)、專家管理的高等學(xué)校并不多見，總會(huì)計(jì)師的地位在高校財(cái)務(wù)工作中還未得到共識(shí)，財(cái)務(wù)管理未實(shí)質(zhì)性地進(jìn)入高校管理決策層，而在多數(shù)高校中，總會(huì)計(jì)師的職位還是虛位以待。

（二）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全和完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的措施、方法，是系統(tǒng)化、制度化和規(guī)范化的一套嚴(yán)密的控制措施。但目前大多數(shù)高校都缺乏全方位、多元化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

主要表現(xiàn)在：第一，機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配上不具有科學(xué)合理性，各崗位相助制約、相互監(jiān)督力度較弱。目前在實(shí)際工作中，還有一些高校沒有按照會(huì)計(jì)內(nèi)控的基本要求實(shí)行不相容職務(wù)的分設(shè)，造成職責(zé)不清，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納工作由一個(gè)人擔(dān)任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題難以追究責(zé)任。第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍及內(nèi)容不夠全面。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更多注重對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反映與控制，沒有將教學(xué)科研、后勤管理、融資投資、招標(biāo)采購等業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。此外，高校一般較為重視校級(jí)預(yù)算資金控制，對(duì)二級(jí)創(chuàng)收、科研經(jīng)費(fèi)與附屬企業(yè)等其他資金的實(shí)際控制相對(duì)薄弱，監(jiān)管也不到位。

（三）高校缺乏風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

當(dāng)前社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，為高校提供了廣闊的發(fā)展空間，同時(shí)不可避免會(huì)為高校帶來各種風(fēng)險(xiǎn)。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于籌資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段籌資風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)更為突出?；I資風(fēng)險(xiǎn)是由于舉債而帶來的。很多高校由于學(xué)校重組、合并或升本的要求，學(xué)校需要大規(guī)模的擴(kuò)張。在國(guó)家財(cái)政撥款有限和學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)難以提高的前提下，向銀行貸款獲取資金已成為高?；I資的一條重要渠道。一旦無力償還，就會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境。這種普遍存在的盲目決策行為忽略了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏對(duì)舉債融資及還貸能力的科學(xué)性、合理性和可行性論證，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等風(fēng)險(xiǎn)防范措施。有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)，成為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)。

（四）缺乏有效的外部審計(jì)機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督力度不強(qiáng)

目前作為高校主要外部監(jiān)督力量的審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)部門，大多偏重于對(duì)高校財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及有效執(zhí)行加以實(shí)質(zhì)性檢查，缺乏有效的外部約束和監(jiān)督機(jī)制。

大部分高校設(shè)有的校內(nèi)審計(jì)及紀(jì)檢部門是在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)下的校內(nèi)部門，缺乏獨(dú)立性，不能實(shí)施有效監(jiān)督。在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)部門更多的是對(duì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)收支情況的審查，或者是按紀(jì)檢部門的安排，對(duì)個(gè)別違紀(jì)的個(gè)案進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的深層問題很少觸及。這種事后審計(jì)模式，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，極易造成發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)、查處的問題不好處理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定的狀況。少數(shù)高校還未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查。從而使內(nèi)部監(jiān)控流于形式，沒有起到懲戒當(dāng)事人、警示他人的作用。這些外部、內(nèi)部因素的存在，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在高等教育發(fā)展中作用的發(fā)揮。

三、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策分析

（一）強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，充分重視并發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的作用

高校建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)層，只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)到位。首先，應(yīng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行個(gè)性化的管理、法律、財(cái)務(wù)方面的培訓(xùn)，讓他們真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，參與指導(dǎo)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、健全、實(shí)施和監(jiān)督。其次，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求，在本單位內(nèi)部建立總會(huì)計(jì)師制度，突出總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位，加強(qiáng)其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。高校設(shè)置總會(huì)計(jì)師，有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的合理性、增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力；有助于高校建立更加規(guī)范的信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃和資金籌措使用方案；有利于建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化資金管理，提高高校財(cái)務(wù)管理效率；并且能在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)研究決策、審查等方面發(fā)揮其積極的作用。

（二）健全、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

第一，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。各高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確并相互分離、相互制約，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，以最大限度地降低和減少發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊的可能性。第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋高校內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)貫穿于高校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)以及所有的部門和崗位。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制

高校應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)，切實(shí)防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保籌措資金的合理、有效使用。要系統(tǒng)地分析高校財(cái)力資源的配置情況，保證高校有一個(gè)優(yōu)化的資本結(jié)構(gòu)及合理的負(fù)債規(guī)模，防止舉債過度引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和規(guī)避，把風(fēng)險(xiǎn)降至最低，保證高等教育事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（四）明確外部監(jiān)督各方權(quán)責(zé)，加強(qiáng)校內(nèi)監(jiān)察和審計(jì)力度

審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)是代表政府利益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，在執(zhí)法中，應(yīng)加大力度、合理分工、各負(fù)其責(zé)，把掌握財(cái)權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)干部和具體辦事人員作為監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象，把財(cái)會(huì)權(quán)力尤其是資金管理權(quán)力的行使過程作為監(jiān)督的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，努力從源頭上預(yù)防違規(guī)和違法行為的發(fā)生。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的指導(dǎo)和檢查，從外部有效促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施。

高校應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員對(duì)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。高校內(nèi)部審計(jì)部門必須充分發(fā)揮免疫功能，正確履行咨詢和評(píng)價(jià)雙重職能，積極查找、揭示內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)。關(guān)鍵要把主要精力放在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性評(píng)估方面，同時(shí)注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和適時(shí)公開審計(jì)結(jié)果，不斷加強(qiáng)校內(nèi)監(jiān)察和審計(jì)力度，這是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]