淺談城市商業(yè)銀行的會計信息披露

摘要：城市商業(yè)銀行完善會計信息披露是資本市場監(jiān)管的客觀要求，完善會計信息披露是城市商業(yè)銀行提高競爭力的有效手段。必須加強內(nèi)部治理與風(fēng)險管理制度，完善城市商業(yè)銀行的會計信息披露制度。

關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；會計信息披露；監(jiān)管

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）31-0045-02

一、城市商業(yè)銀行會計信息披露的意義與特點

商業(yè)銀行會計信息披露指商業(yè)銀行依照法律法規(guī)的要求，通過定期報告、臨時報告以及其他披露文件向廣大投資者、債權(quán)人和社會公眾以及金融監(jiān)管當局披露反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量變動、風(fēng)險及其管理、組織和股權(quán)結(jié)構(gòu)、高層管理人員等方面的貨幣性信息和有助于理解、分析、利用上述信息的相關(guān)非貨幣性信息。

城市商業(yè)銀行作為特殊的企業(yè)，其會計信息的公開披露具有特殊的意義：首先，會計信息披露把商業(yè)銀行自身同外部環(huán)境聯(lián)系起來并成為外部信息使用者了解商業(yè)銀行的窗口。它有助于銀行的投資人、存款人和相關(guān)利益人了解商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、風(fēng)險狀況、公司治理和重大事項等信息，分析判斷商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況和風(fēng)險狀況，維護自身利益。其次，銀行信息公開披露的數(shù)量、質(zhì)量、形式也關(guān)系到城市商業(yè)銀行自身的發(fā)展。銀行會計信息公開披露有利于從外部加強對銀行的監(jiān)督，促使城市商業(yè)銀行完善治理，強化內(nèi)控制度，提高經(jīng)營水平和績效，有利于維護銀行體系的安全、穩(wěn)定運行，是銀行監(jiān)管的有效補充?？傊?，充分、有效的會計信息披露是中國城市商業(yè)銀行融入全球金融體系，參與全球化競爭的前提，是金融市場發(fā)展的內(nèi)在要求，也是實施有效監(jiān)管、強化市場約束的重要條件。第三，城市商業(yè)銀行完善會計信息披露是資本市場監(jiān)管的客觀要求，完善會計信息披露是城市商業(yè)銀行提高競爭力的有效手段。城市商業(yè)銀行完善的會計信息披露將會傳遞出城市商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績，同時，城市商業(yè)銀行逐漸正在改善的資本充足問題、內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)等將會通過會計信息披露得到反映，從而能夠增加投資者對城市商業(yè)銀行的信心，增加的競爭力。反之，城市商業(yè)銀行如果沒有完善的會計信息披露機制，會計信息披露不規(guī)則、不完整、不真實等，則在與其他銀行的比較中，將直接處于劣勢。優(yōu)勝劣汰將毫不留情的出現(xiàn)在城市商業(yè)銀行和其他銀行以及外資銀行的競爭中，孰優(yōu)孰劣，會計信息的披露可以作為一個評判標準。

其他銀行與一般公司不同，決定了商業(yè)銀行會計信息披露有其自身的特點：

1.注重“流動性”信息的披露，主要包括以下幾個方面：（1）可以隨時轉(zhuǎn)換成資產(chǎn)的數(shù)量；（2）存款構(gòu)成和波動性；（3）依靠利率敏感性資金的程度，包括貨幣市場工具和其他形式的借款；（4）在經(jīng)濟周期中保持一定借款水平的能力或吸引新資金來源的能力；（5）銀行對未來貸款和投資的正式或非正式的承諾。

2.注重“效益性”信息披露，主要包括以下幾個方面：商業(yè)銀行的獲利能力信息，包括稅前利潤、稅后利潤、平均資產(chǎn)收益率以及平均資本（股本）收益率；商業(yè)銀行收益的結(jié)構(gòu)性信息，包括利息收入比例以及利潤率等；商業(yè)銀行效率性信息，包括資本成本率、資產(chǎn)費用率、人均利潤率以及成本與收入比率等。

3.注重“安全性”信息的披露，主要包括以下幾個方面：資產(chǎn)質(zhì)量信息，包括資產(chǎn)質(zhì)量分類與方法，以及相對于資產(chǎn)質(zhì)量狀況而提取的風(fēng)險準備金的充足狀況等；資本充足狀況，資本充足水平以及稅后利潤的分配情況等；風(fēng)險管理狀況，包括商業(yè)銀行各種風(fēng)險（信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險、操作風(fēng)險和法律風(fēng)險）的暴露情況；內(nèi)部風(fēng)險管理情況，包括風(fēng)險組織框架、風(fēng)險管理制度與政策、風(fēng)險管理方法與工具、內(nèi)部風(fēng)險評級體系、內(nèi)部審計與稽核等。

二、中國城市商業(yè)銀行會計信息披露制度的現(xiàn)狀

（一）對披露內(nèi)容的要求不充分

中國城市商業(yè)銀行會計信息披露制度中對所應(yīng)披露信息要求不充分，是導(dǎo)致中國商業(yè)銀行信息披露內(nèi)容不全面的關(guān)鍵原因。

1.資產(chǎn)負債表表外項目的披露不夠充分。中國《金融企業(yè)會計制度》及其他會計準則對表外業(yè)務(wù)并無明確定義。從性質(zhì)上看，表外業(yè)務(wù)是指已經(jīng)發(fā)生但不涉及或尚未涉及的項目，就目前披露要求來看，資產(chǎn)負債表表外項目的披露要求不夠充分。

2.風(fēng)險管理的信息披露不充分。中國目前城市商業(yè)銀行對風(fēng)險管理的信息披露尚處于定性披露的層面上，與國際標準的要求相距甚遠。應(yīng)逐步強化對風(fēng)險管理的定量信息披露。在風(fēng)險信息的披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵指標。

3.管理信息披露不充分。所謂管理信息，指并不必然涉及銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但與銀行的經(jīng)營管理活動密切相關(guān)的各種非財務(wù)信息，如經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展指標、銀行內(nèi)部管理、管理當局的討論和分析、對內(nèi)部控制的評估、戰(zhàn)略計劃和人力資源等方面信息。這些信息是投資者作出決策時越來越關(guān)心的信息，中國城市商業(yè)銀行很少披露或不披露這些信息，因此城市商業(yè)銀行應(yīng)加大對這些非財務(wù)信息的披露。

（二）有效監(jiān)管所需的法律法規(guī)不健全

有效監(jiān)管所需的法律法規(guī)不健全，使得監(jiān)管部門監(jiān)管控制的實施無法可依，從而導(dǎo)致城市商業(yè)銀行在信息披露鉆空子，大大降低了信息披露的及時性、全面性、真實性等。（1）對披露信息的質(zhì)量特征規(guī)定不完善。（2）是質(zhì)量特征不成體系，盡管中國會計信息質(zhì)量特征存有一定的先后次序，但是沒有區(qū)分主次質(zhì)量特征，無法給人一種層次分明的感覺，而且各質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系亦不明朗。（3）有效監(jiān)管的所需法律法規(guī)不健全。

三、完善中國城市商業(yè)銀行信息披露制度的建議

（一）完善《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》

隨著《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的頒布實施，中國雖然在完善有關(guān)商業(yè)銀行信息披露的法律法規(guī)體系方面已經(jīng)走出了關(guān)鍵性的第一步，但《辦法》與巴塞爾委員會制定的信息披露框架相比還存在著很大不足，需要不斷加以完善或制定更為詳細的操作指引，需要進一步細化，以提高其法律效力。

（二）加強內(nèi)部治理完善風(fēng)險管理制度

商業(yè)銀行業(yè)是經(jīng)營貨幣及信用業(yè)務(wù)的特殊行業(yè)，是市場配置資源和維護金融經(jīng)濟安全的核心。隨著中國商業(yè)銀行的陸續(xù)上市和證券市場的規(guī)范，公眾越來越關(guān)注銀行的經(jīng)營管理狀況。所以我們必須樹立穩(wěn)健經(jīng)營的理念、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立科學(xué)的內(nèi)控體制制度、全面系統(tǒng)的業(yè)務(wù)與非業(yè)務(wù)內(nèi)控制度體系。在當前經(jīng)濟快速發(fā)展市場信息需求量極大的情況下，及時、完整地披露風(fēng)險信息，有效的會計信息披露不僅于商業(yè)銀行自身的績效提高而且有利于商業(yè)銀行重塑企業(yè)形象，增強市場競爭能力，有利于投資者更準確地作出判斷[1]。

（三）加強對非財務(wù)信息的披露

智力資產(chǎn)、衍生金融工具和人力資源等項目由于不具有實物形態(tài)或貨幣形態(tài)，并不完全符合傳統(tǒng)會計要素的定義與確認標準。但是由于行業(yè)競爭的加劇和經(jīng)營風(fēng)險的釋放，投資者和債權(quán)人等信息使用者迫切要求企業(yè)提示這些方面的信息。充分披露非財務(wù)信息，有助于投資者對城市商業(yè)銀行進行全面、綜合的評價。非財務(wù)信息一般包括城市商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、客戶滿意度（忠誠度）統(tǒng)計數(shù)據(jù)、金融新產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)等；本行的股東結(jié)構(gòu)和主要股東信息；管理層的組成人員和對管理層業(yè)績的評價；預(yù)測性信息，包括本行面臨的市場機遇、風(fēng)險、管理層的戰(zhàn)略計劃或本行的發(fā)展目標；主要競爭對手的信息等。

（四）重視對表外業(yè)務(wù)信息的披露

充分披露表外業(yè)務(wù)和表外項目信息，可以增加財務(wù)報告的信息容量，增強財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可比性，有助于在表內(nèi)業(yè)務(wù)信息和表外業(yè)務(wù)信息之間建立有機聯(lián)系。因此，城市商業(yè)銀行應(yīng)強化對表外業(yè)務(wù)信息的披露，以方便信息使用者全面、系統(tǒng)地解析財務(wù)報告。對表外業(yè)務(wù)信息的披露可遵循以下幾項原則：一是表外業(yè)務(wù)的信息披露只是表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的補充，凡是能夠和適合在表內(nèi)披露的信息均應(yīng)在表內(nèi)披露，而不應(yīng)另在表外披露。二是作為表內(nèi)披露信息的補充，表外披露的信息不應(yīng)與表內(nèi)披露的信息相沖突，亦不應(yīng)用于更正表內(nèi)披露的信息。三是表外業(yè)務(wù)披露的信息應(yīng)與信息使用者的決策相關(guān)，即具備有用性。

（五）逐步推行符合國際慣例的統(tǒng)一會計標準

合理的會計標準可以比較準確地反映銀行的經(jīng)營狀況， 不合理的會計標準會掩蓋銀行本身存在的問題。一個審慎的會計標準是實現(xiàn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)保證。當前城市商業(yè)銀行會計需要解決的首要問題是在借鑒國際成熟經(jīng)驗的基礎(chǔ)上抓緊建立完善中國的會計規(guī)范體系， 如建立金融企業(yè)會計準則、推廣統(tǒng)一的金融企業(yè)制度、制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計科目和會計報表， 增強金融企業(yè)信息的可比性和規(guī)范度[2]。

參考文獻：

[1] 牟偉明，韓宇堃.論商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀與完善對策[J].浙江金融，2009，（11）.

[2] 張莉.完善中國商業(yè)銀行會計信息披露的對策分析[J].武漢金融，2008，（8）.

[責(zé)任編輯 陳麗敏]