事業(yè)單位做好納稅籌劃工作的思考

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著事業(yè)單位分類改革的不斷深入，事業(yè)單位提高自身的稅收籌劃能力，成為提高單位競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)單位自身發(fā)展的重要手段 。分析了事業(yè)單位未做好納稅籌劃工作的現(xiàn)狀、原因，并從六個(gè)方面探討了做好事業(yè)單位納稅籌劃工作的有關(guān)做法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；納稅籌劃；思考

中圖分類號(hào)：F124 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）31-0013-02

根據(jù)《分類推進(jìn)事業(yè)單位改革實(shí)施指導(dǎo)意見》，事業(yè)單位將被劃分為三類：“參照公務(wù)員類”，即承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位劃入政府序列；“自收自支”類，即從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位將被推向市場(chǎng)，轉(zhuǎn)為企業(yè)；“財(cái)政補(bǔ)貼”類即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位，繼續(xù)保留在事業(yè)單位序列。因此，關(guān)注公益屬性事業(yè)單位的發(fā)展，提高其發(fā)展的持續(xù)能力，成為事業(yè)單位改革的一項(xiàng)重要命題。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，對(duì)公益類事業(yè)單位，將按照單位的公益屬性和經(jīng)費(fèi)自給能力，按照財(cái)政政策和以事定費(fèi)的原則，通過核定收支確定不同的財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和扶持力度，對(duì)擁有非財(cái)政補(bǔ)助收入的事業(yè)單位，在財(cái)政經(jīng)費(fèi)安排上逐步遞減，并建立政府財(cái)政定額或定向補(bǔ)貼和按政府確定的公益服務(wù)價(jià)格收費(fèi)相結(jié)合的運(yùn)營(yíng)成本補(bǔ)償機(jī)制與經(jīng)費(fèi)管理方式，并鼓勵(lì)和推動(dòng)其進(jìn)一步拓展服務(wù)領(lǐng)域，增強(qiáng)面向市場(chǎng)自我發(fā)展的能力，其發(fā)生的費(fèi)用也更多地依靠為社會(huì)提供服務(wù)取得收入來補(bǔ)償并獲取利潤(rùn)。正因?yàn)槿绱耍骖愂聵I(yè)單位越來越多地觸及涉稅活動(dòng)，做好納稅籌劃將成為影響事業(yè)單位收益，提升事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展的一項(xiàng)重要工作。

納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少納稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

科學(xué)事業(yè)單位納稅籌劃的意義不僅僅只在于節(jié)稅，而且有更深層的意義：一是有利于納稅人利益最大化。通過對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，提高單位整體的經(jīng)濟(jì)效益，爭(zhēng)取單位利潤(rùn)最大化；二是減輕稅收負(fù)擔(dān)；三是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；四是獲取資金時(shí)間價(jià)值。將當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金時(shí)間價(jià)值。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。稅收籌劃的本質(zhì)是合規(guī)性、事前性和可行性。

長(zhǎng)期以來，事業(yè)單位的主要經(jīng)費(fèi)來源是財(cái)政撥款，單位的納稅意識(shí)一直比較薄弱，始終存在對(duì)涉稅收入未按稅法規(guī)定申報(bào)稅款現(xiàn)象，更不要說是做好納稅籌劃。另外一直以來事業(yè)單位性質(zhì)的模糊界定，非企非政又亦企亦政，使得部分事業(yè)單位享受政府部門與企業(yè)兩者擁有的權(quán)利和利益，又最大限度地游離于政府部門所受的行政約束和企業(yè)所承受的市場(chǎng)壓力之外，逃避納稅義務(wù)。再者，即便部分事業(yè)單位履行了納稅義務(wù)，因?yàn)閱挝粵]有充分重視納稅籌劃業(yè)務(wù)，納稅籌劃人員業(yè)務(wù)水平普遍不高，未能充分用好、用足稅收政策，往往導(dǎo)致多交稅。

深究事業(yè)單位納稅存在的未交稅、少交稅、多交稅等諸多問題的主要原因，一是事業(yè)單位分類改革未到位，事業(yè)單位性質(zhì)模糊；二是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)未充分重視，沒能意識(shí)到做好納稅籌劃工作的重要性；三是事業(yè)單位納稅人員素質(zhì)亟待提高；四是事業(yè)單位內(nèi)部未做好稅前業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)工作；五是事業(yè)單位票據(jù)管理不夠規(guī)范。

做好稅收籌劃，利用合法、有效的手段，改變當(dāng)前事業(yè)單位納稅中存在的諸多問題，將對(duì)改革后事業(yè)單位的發(fā)展起到有效的推動(dòng)作用。

筆者根據(jù)多年事業(yè)單位納稅工作經(jīng)驗(yàn)，就事業(yè)單位做好稅收籌劃工作提幾點(diǎn)意見：

1.加快實(shí)施事業(yè)單位分類改革。加快事業(yè)單位分類改革，承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位劃歸行政機(jī)構(gòu)，從事生活經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，從事公益服務(wù)的事業(yè)單位，強(qiáng)化公益屬性繼續(xù)在事業(yè)單位隊(duì)伍中。通過事業(yè)單位分類改革，進(jìn)一步明確各事業(yè)單位的性質(zhì)，明晰事業(yè)單位的納稅屬性，從而不再有事業(yè)單位利用自身屬性的模糊定義，不交稅或少交稅。

2.提高事業(yè)單位納稅籌劃意識(shí)。隨著事業(yè)單位分類改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)事業(yè)的發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅政策的學(xué)習(xí)和研究，轉(zhuǎn)變“事業(yè)單位不必納稅籌劃”甚至“事業(yè)單位不必納稅”的觀念，提高依法納稅意識(shí)和事業(yè)單位稅收籌劃能力。

3.提高稅收籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是專業(yè)（下轉(zhuǎn)16頁(yè)）（上接13頁(yè)）性很強(qiáng)的工作，涉及稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)領(lǐng)域。事業(yè)單位稅收籌劃工作主要靠單位的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響稅收籌劃的質(zhì)量。因此，財(cái)務(wù)人員在掌握財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要掌握大量的稅收、經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，提高事業(yè)單位稅收籌劃質(zhì)量。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位票據(jù)管理。要改變事業(yè)單位利用自身?yè)碛卸喾N票據(jù)資源的優(yōu)勢(shì)，通過票據(jù)改變應(yīng)稅收入的資金屬性，規(guī)避應(yīng)稅事宜的現(xiàn)狀，財(cái)稅部門應(yīng)盡快規(guī)范事業(yè)單位票據(jù)領(lǐng)用的管理制度，特別是嚴(yán)格行政事業(yè)單位往來款票據(jù)領(lǐng)取，建立往來款票據(jù)領(lǐng)用事前審批，事后報(bào)備制度。明確規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)稅收入必須開具由稅務(wù)部門監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。

5.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)。一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，涉及單位業(yè)務(wù)運(yùn)作的各個(gè)過程，事業(yè)單位只有形成管理部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門多位一體的運(yùn)行理念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員參與管理的意識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與管理部門、業(yè)務(wù)部門的溝通、配合及協(xié)調(diào)，通過事前的策劃安排，從源頭、事前做好稅收籌劃工作。

6.加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅種的籌劃工作。就事業(yè)單位業(yè)務(wù)運(yùn)行所涉及稅種而言，稅收籌劃要特別關(guān)注企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅的籌劃工作。

對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃，主要做好收入成本籌劃。通過對(duì)取得收入的方式、時(shí)間和計(jì)算方法的選擇、控制，以達(dá)到節(jié)稅目的策略。特別注意臨近年終所發(fā)生的業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃，可獲得延遲納稅的稅收利益；另外，通過對(duì)成本、費(fèi)用各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算、組合達(dá)到一個(gè)最佳成本值，運(yùn)用成本、費(fèi)用分?jǐn)偱c列支方法，實(shí)現(xiàn)最大限度抵消利潤(rùn)少繳稅。

營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。一般來說，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率較單純，節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的營(yíng)業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。因此營(yíng)業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵在于合法正確計(jì)算營(yíng)業(yè)額，不同行業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要正確研讀稅法對(duì)本行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅政策，充分利用不同費(fèi)用的抵稅效應(yīng)，使應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額縮小。

稅收籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在實(shí)際工作中，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉稅法的各種規(guī)定，既要依法納稅，又要合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不應(yīng)有的損失，用好用足國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)、健康地發(fā)展。

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