基于審計視角的“小金庫”治理初探

【摘要】治理“小金庫”是深化社會主義經(jīng)濟體制改革的重要舉措，是預防和懲治腐敗，構建社會主義和諧社會的必然要求。要治理“小金庫”，就必須認真分析“小金庫”的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因，從加強審計的角度提出治理“小金庫”的措施。

【關鍵詞】審計 小金庫 治理

“小金庫”是指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未在本單位財務部門列收列支或納入預算管理、私存私放的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。也就是說，“小金庫”資金屬于部門或個人隱性資金，只為個別領導和少數(shù)人知道或使用，并逃避政府機關或有關部門的審計及監(jiān)督?！靶〗饚臁辈粌H嚴重破壞政府部門及國家干部的形象，敗壞了社會風氣，而且還損害了單位和集體利益，極易誘發(fā)貪污以及挪用公款等犯罪行為。因此，必須高度重視“小金庫”產(chǎn)生的問題，加強對“小金庫”的治理。

一、“小金庫”的表現(xiàn)形式

“小金庫”出現(xiàn)的領域極為廣泛，不僅包括黨政機關，還出現(xiàn)在事業(yè)單位、金融部門以及企業(yè)中，人民群眾反映強烈，影響極壞?！靶〗饚臁钡谋憩F(xiàn)形式主要包括：

（一）收入不入賬。這是“小金庫”最為常見的形式。個別單位違反法律規(guī)定，采取亂罰款、亂收費、亂攤派等方式，把所得收入存入“小金庫”；個別單位使用非正規(guī)收費票據(jù)甚至自制票據(jù)，在日常經(jīng)營過程中將收取的房屋租賃費、管理費或者設備折舊變賣所得收入等不入賬；個別單位有意截留或挪用本應上繳的相關費用；還有個別單位把該收的費用留在下屬單位或部門，然后使用一些發(fā)票在下級單位進行開支，從而逃避上級單位或部門的檢查。

（二）虛列開支。個別單位在進行工程建設、大宗物資采購以及在執(zhí)行其他任務時，故意編造假預算，然后在執(zhí)行過程中虛列支出，通過開假發(fā)票來套取現(xiàn)金，并將這些現(xiàn)金打入本單位“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私。

（三）以收抵支。個別單位在預算外經(jīng)費的管理過程中不嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的相關規(guī)定，直接將支出與應收賬款相抵，這樣就不僅逃避稅款，而且逃避審計監(jiān)督，并在賬外形成了“小金庫”。如某單位將房屋出租給其他公司開展經(jīng)營活動，該公司只需上交部分租金，其余租金直接沖抵單位在該公司的相關費用，這種收支相抵的方式，既使公司少交了稅金，又有助于該單位隱瞞收入和支出。

（四）通過其他賬戶套取或轉移資金。個別機關部門由于受到經(jīng)費開支相關法規(guī)的限制，把可以動用的經(jīng)費通過開展項目建設的名義撥付到相關下級單位，然后，由這些單位采取編報假項目、假預（決）算等方式來套取資金返還給上級單位。還有少數(shù)單位利用伙食賬目管理混亂、實施監(jiān)督比較困難等漏洞，通過伙食補貼的名義向本單位食堂撥付一定數(shù)量的補助款，然后借用一些購主副食品的票據(jù)將其從伙食費中領走轉入“小金庫”。

二、“小金庫”形成的原因

（一）法律法規(guī)意識淡薄。個別單位的領導不重視財經(jīng)政策的學習，法律法規(guī)意識比較淡薄，有些人認為只要不把“小金庫”的資金裝入個人腰包，就不算違法違紀；個別單位領導對截留收入設立“小金庫”抱有幻想與僥幸心理，認為這種行為很普遍；還有個別單位的領導沒有認識到“小金庫”的危害性，把“小金庫”當作是個人隨意支取的“私房錢”，甚至不惜以身試法，鋌而走險。

（二）規(guī)章制度不全。由于極個別單位財務管理不夠規(guī)范，內部監(jiān)控體系不夠健全，使少數(shù)人能夠輕易截留本應上繳的經(jīng)費，采取收入不入賬或者虛報冒領單位資金。盡管當前財務管理已經(jīng)電算化、信息化，極大提高了財務人員的工作效率，但是這種方式也容易遭到破壞，其危害更具隱蔽性，往往不留痕跡，且出現(xiàn)問題時還容易造成責任不明、相互推卸等后果，這實際上就為設立“小金庫”提供了便利的條件。

（三）“小團體”思想及利益作祟?！靶〗饚臁迸c部門利益、小集體利益或個人利益往往緊密聯(lián)系在一起，極個別單位及個人打著方便工作、為單位及職工謀利益的旗號，置國家和集體利益于不顧，故意違反財經(jīng)制度，通過設立“小金庫”，將相關資金大量用于請客送禮、濫發(fā)錢物等，造成揮霍浪費、中飽私囊等嚴重后果。

（四）監(jiān)督機制缺位。由于在當前階段財務人員的管理體制不夠完善，單位內部財會人員的任免、獎懲和升遷等都是由單位領導決定，這樣的管理體制導致一些財會人員即使發(fā)現(xiàn)單位內部有違反國家財經(jīng)紀律的情況時也不敢進行抵制，甚至有很多財務人員同流合污，通過制造假賬、銷毀財務記錄等方式，逃避審計調查和打擊。

（五）處罰力度不夠?？傮w來說，當前在對“小金庫”的處理上，更多時候采取經(jīng)濟處罰而忽視對相關責任人的處理，對其單位領導的追究較少。由于處罰力度不夠，在很大程度上反而助長了一些部門或單位“頂風違紀”的不良風氣，使“小金庫”難以得到有效治理。

三、基于審計視角的“小金庫”治理對策

人們已經(jīng)普遍認識到，“小金庫”現(xiàn)象已經(jīng)嚴重敗壞了社會風氣，誘發(fā)單位內部的財務風險。因此，必須采取有效措施，通過加強審計的方式，堵住財務漏洞，從而根治“小金庫”。

（一）加強宣傳教育力度，進一步提高相關人員的法紀意識。在眾多案例中，我們發(fā)現(xiàn)，“小金庫”的出現(xiàn)，在很多情況下是一種領導行為，沒有單位或部門主要領導的支持或者默許，“小金庫”是不可能存在的。因此，必須開展針對有關領導干部和財務工作人員的財經(jīng)制度和法律法規(guī)的培訓，采取案例分析等方式提高學習效果，使廣大領導干部充分認識到“小金庫”的危害性，不斷增強相關人員的財經(jīng)制度觀念和法律意識，提高其遵守制度和維護紀律的自覺性與主動性。

（二）加大處罰力度，嚴格追究責任。要充分認識到“小金庫”的危害性，采取有效措施對設立“小金庫”行為加大處罰力度，嚴格追究相關責任人的責任，對違法行為要嚴厲打擊。政府紀檢和監(jiān)察部門要進一步加強與審計部門的溝通及互相配合，對一經(jīng)發(fā)現(xiàn)設立“小金庫”的情況，無論屬于哪個單位、涉及到什么人，都要對其資產(chǎn)來源和走向進行深入追查，對有瀆職違法行為的單位領導要堅決處理，對已經(jīng)觸犯刑律的人員要依法追究刑事責任。我們認為，只有加大處罰力度，才能對其他設立“小金庫”的責任人形成強大的震懾力。

（三）深入開展制度建設，堵住制度漏洞。一方面要建立和完善舉報機制。在加強宣傳教育，加大處罰力度的同時，要建立健全相關制度。要在上級單位及單位內部紀檢監(jiān)察部門設立舉報電話，并根據(jù)有關規(guī)定，對舉報有功的單位和個人進行獎勵。另一方面加強監(jiān)督巡查制度，實施動態(tài)管理，加強監(jiān)督檢查。單位內部的紀檢部門、財務部門和審計部門聯(lián)合組成監(jiān)督巡查小組，在單位內部定期或不定期開展清理“小金庫”專項活動。努力從制度上、機制上、管理上堵塞漏洞，從源頭加強治理，堅決堵住制度漏洞。

（四）發(fā)揮審計部門的專業(yè)優(yōu)勢，加強對弄虛作假、無視財經(jīng)紀律的行為的監(jiān)控和處置。通過核查相關單位的銀行賬戶，認真梳理其資金往來過程中出現(xiàn)的問題；突擊盤點相關單位或部門的庫存現(xiàn)金、存折等，及時發(fā)現(xiàn)財務漏洞；加強票據(jù)管理，對票據(jù)實行集中統(tǒng)一管理，加強對票據(jù)領用、繳銷等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

四、結語

“小金庫”問題嚴重損害政府部門及國家干部的形象，敗壞了社會風氣，同時損害了單位利益，極易引發(fā)貪污以及挪用公款等犯罪行為。因此，必須加強審計工作，及時發(fā)現(xiàn)財務制度及管理過程中存在的漏洞與問題，從而采取針對性措施徹底消除和根治“小金庫”。

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作者簡介：劉松雙（1976-），男，河南洛陽人，本科，研究方向：金融審計。

（責任編輯：劉晶晶）