談新《醫(yī)院會計制度》固定資產賬務管理

【摘要】自從新《醫(yī)院會計制度》在全國公立衛(wèi)生機構實施以來，全國各大醫(yī)院都已著手進行新舊會計制度的過渡和銜接。文章結合筆者多年的工作經驗，圍繞著固定資產探討了自己的一些新舊會計制度賬務管理的觀點，可供同行人員一定的參考。

【關鍵詞】醫(yī)院會計制度 固定資產 管理

根據(jù)國家財政部印發(fā)的《新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》文件精神，全國各大醫(yī)院均必須于2012年正式實施新《醫(yī)院會計制度》，在該制度頒發(fā)之前，醫(yī)院固定資產盤點，盤盈、盤虧情況的賬務處理均是依據(jù)舊《醫(yī)院會計制度》進行的。而新《醫(yī)院會計制度》在此方面做了一定的改動，所以相應的醫(yī)院也要過渡處理，本文對此進行探討，望給予同行人士一定的借鑒。

一、固定資產賬務管理新變化

（一）固定資產的價值標準提高

在新《醫(yī)院會計制度》中，調整了固定資產的單位價值標準，為會計核算提供了方便。此規(guī)定可以作如下理解：固定資產價值標準作為一個參考值，若要求所有醫(yī)院絕對服從，目前是不現(xiàn)實的，會計信息對決策的影響與否或影響程度需要從量和質兩個方面進行綜合分析，也就是在和原則和相關規(guī)定不發(fā)生沖突的前提下，結合醫(yī)院的實際情況，運用相關的會計知識進行分析。

（二）設置“固定資產清理”科目

在新《醫(yī)院會計制度》中，其中一個重要的新增科目就是“固定資產清理”科目，固定資產處置有出售、報廢、毀損、投資、無償調出、對外捐贈等，在這些處置過程之中，包括固定資產轉入清理的凈值以及清理時出現(xiàn)的清理收入或費用等因素，反映了固定資產的處置整個過程，也反映了其處置結果，使得固定資產的處置核算的結果更為準確可靠。在實際核算過程中，值得注意的是，在處置資產時，出現(xiàn)的清理費用需要作為減項，在“處置凈收入”明細科目中計入。

（三）設置“累計折舊”科目，取消“專用基金—修購基金”科目

在新制度中，對醫(yī)院固定資產折舊的計提進行了明確。不同于修購基金，累計折舊為固定資產的備抵科目，是固定資產中已轉移或已消耗的價值的反映；計提折舊并不增加專門用途的基金，是將可以支配的現(xiàn)金流量進行了擴大；折舊的計提作用是補償固定資產價值的減值。相對的，修購基金的提取是按照一定比例的固定資產賬面價值進行的，設置“累計折舊”科目主要是為了積累固定資產的購置及修繕費用。

（四）明確固定資產的后續(xù)處理

在新《醫(yī)院會計制度》中，對固定資產的后續(xù)支出，具體有資產的維護、改擴建以及改造等，對其定義、范圍及處理方式進行了非常明確的規(guī)定。如果后續(xù)支出發(fā)生于固定資產的話，需要向“固定資產清理”科目轉進固定資產原價、已計提的累計折舊，向“在建工程”科目轉進固定資產賬面價值，接著進行支出的核算工作，在工程完工后且達到可使用狀態(tài)后再轉為固定資產；折舊的計提過程中，折舊額的計算需要按照新確定的固定資產成本和折舊年限進行。

二、固定資產賬務處理變化

（一）醫(yī)院固定資產初期主要賬務處理

當醫(yī)院購入固定資產，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，如果固定資產需要安裝，處理時需要首先從借記“在建工程”會計科目入手。另外，新制度規(guī)定，如果固定資產是通過財政補助、科教資金等途徑進行購入的，應當反映在賬務處理的借貸雙方中。例如，在固定資產購入財政補助金額為100萬情況下，賬務有以下具體分析情況：借：100萬固定資產；貸：100萬待沖基金；借：100萬財政補助支出；貸：100萬財政補助收入。

固定資產屬于醫(yī)院自建的部分，需要依據(jù)費用的實際情況進行借記“固定資產”科目以及貸記“在建工程”科目；如果固定資產是融資租入的，借記“固定資產”，貸記“長期應付款”、“銀行存款”等；如果固定資產為無償調入或者接受捐贈的，借記“固定資產”或者“在建工程”科目，貸記“銀行存款”和“其他收入”。

（二）固定資產使用中醫(yī)院主要財務處理

此方面的工作有若干方面，如折舊及后期修理等，一般按月計提折舊。在折舊方面，賬務處理要結合固定資產來源實施，其中“累計折舊”不包含在其內。如果購買資金是醫(yī)院自籌的或是財政購買，則要借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，對于含有財政補助、科教項目資金的固定資產部分，財務處理時應該在“待沖基金”上進行。例如，在某月中，一項固定資產需要計提2000元折舊金額，當有400元，也就是20%為財政補助，這種情況下，有以下賬務處理方式：借：400元待沖基金，1600元醫(yī)療業(yè)務成本；貸：2000元固定資產。后期修理費等費用的出來，需要借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）醫(yī)院固定資產處置時主要賬務處理

醫(yī)院固定資產處置主要方面就是指醫(yī)院固定資產清理或盤點工作的賬務處理。對于屬于出售、報廢、毀損的醫(yī)院固定資產，借記“固定資產清理”、“累計折舊”、“待沖基金”，貸記“固定資產”。對于醫(yī)院對外投資或者捐贈等方面的固定資產，必須處置于另外的科目中。例如，一價值為2000元的固定資產，當前賬面價值為1000元，未沖減完畢的待沖基金余額為100元，則賬務作以下處理：借：處置900元資產凈額，1000元累計折舊，100元待沖基金；貸：2000元固定資產。此外，賬務處理還適用于處理盤點固定資產中發(fā)生的盤盈或者盤虧，如果是固定資產為盤盈，則記“固定資產”，貸記“其他收入”；如果固定資產為盤虧借記“待沖基金”，貸記“固定資產”。

三、完善醫(yī)院固定資產賬務管理措施

（一）做好“三賬一卡”管理

此工作需要充分發(fā)揮醫(yī)院財務部門的會計監(jiān)督職能，建立總賬一級明細賬，所謂一級明細賬包括房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備以及其他固定資產四種。而做好二級明細賬事資產管理部門的職責所在，使用部門應當建立完整的固定資產卡片賬。固定資產的盤點頻率最少要保持在一年一次，盡最大可能確保賬實相符。

（二）強化折舊意識，體現(xiàn)資產真實價值

在舊版《醫(yī)院會計制度》中，所有醫(yī)院都需要盤實固定資產，對資產形成的各種資金來源以及折舊年限進行區(qū)別對待，追朔調整以前年度的固定資產（不包括新舊轉賬過程中轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產和圖書）折舊額，且需計提折舊沖減待沖基金及事業(yè)基金。而在新版《醫(yī)院會計制度》中，需計提的折舊金額中應沖減待沖基金的部分，應當借記“待沖基金”科目，按照需計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。通過新舊制度的過渡，處理新的固定資產業(yè)務均采用新規(guī)定，醫(yī)院的固定資產還要做好折舊處理，以便如實反映固定資產的價值。

（三）健全和完善固定資產報廢制度

對醫(yī)院種種固定資產報廢年限進行明文規(guī)定；對其報廢申報手續(xù)和程序進行嚴格規(guī)范；對固定資產盤點工作要定期展開，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等實際，利用“固定資產清理”和“待處理財產損益”賬戶，對其價值增減情況和清理工作后凈損益情況進行準確核算，發(fā)現(xiàn)固定資產流失情況，要予以責任的追究。

（四）推動固定資產進行電子信息化管理

為對固定資產的流動情況進行實時的掌握和管理，對資源進行科學的分配，一個合理的網絡管理系統(tǒng)是必不可少的。從一個角度來說，能夠準確方便地記錄固定資產的庫存及增減情況，有效地防止重復購置相同的固定資產的問題；從另一個角度來說，對閑置固定資產處理和分配也比較方便，能夠為閑置資金的合理利用提供有利條件，擴大經濟效益。

四、結束語

文章開始對固定資產賬務管理在新《醫(yī)院會計制度》中產生的變化進行了細致的闡述，并探討了相關處理措施。對賬務處理的銜接和過度工作進行了具體探討，以指導醫(yī)院的財務處理工作。最后結合筆者的工作經驗，對賬務管理措施進行了相關分析，望能對醫(yī)院的制度改革起到有力的促進作用。

參考文獻

[1]財政部.關于印發(fā)《新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》通知.財會[2011]5號.

[2]吳世飛，于潤吉.《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》修訂情況的評價與分析[J].中國衛(wèi)生經濟，2011(02).

作者簡介：趙艷紅（1977-），女，云南省蒙自市人，會計師，就職于云南省紅河州第一人民醫(yī)院，研究方向：財務會計、醫(yī)院會計。

（責任編輯：劉影）