個(gè)人所得稅籌劃的初步分析

【摘要】企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國(guó)雖然尚處于起步階段，但現(xiàn)今稅務(wù)籌劃已越來(lái)越受到關(guān)注，一些企業(yè)利用自身的優(yōu)勢(shì)開(kāi)始了稅務(wù)籌劃方面的嘗試。然而，由于許多企業(yè)受到種種條件的限制，如何針對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃仍是一個(gè)難題。本文就本企業(yè)的個(gè)人所得稅進(jìn)行分析，旨在促使企業(yè)更加合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)職工收入增加，企業(yè)利潤(rùn)最大化、價(jià)值最大化。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 合理籌劃 合法籌劃 節(jié)稅

一、稅務(wù)籌劃的背景和概念

從世界范圍來(lái)看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開(kāi)始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革，并逐步成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。稅務(wù)籌劃是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)承擔(dān)盡可能低的稅收負(fù)擔(dān)而使用的方法。稅務(wù)籌劃的主要方法有：不予扣稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。在對(duì)具體稅務(wù)情況進(jìn)行分析時(shí)，常常是一種或幾種方法結(jié)合使用。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法的立法精神，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖，具有一定的經(jīng)濟(jì)綜合性和法律時(shí)效性；同時(shí)，稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排，也具有一定的事前籌劃性。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（一）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于減少企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅

稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

（三）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理水平

稅務(wù)籌劃需要較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平和精通現(xiàn)行的稅收法規(guī)，這就促進(jìn)企業(yè)重視這方面的培養(yǎng)，達(dá)到財(cái)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合法，依法納稅、誠(chéng)信納稅。

（四）有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收

稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。

三、稅務(wù)籌劃的分析

現(xiàn)階段物探院涉及的稅種主要有個(gè)人所得稅和增值稅，將來(lái)可能還會(huì)有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育稅附加等。本文就目前我院涉及的主要稅種個(gè)人所得稅進(jìn)行分析：

（一）個(gè)人所得稅籌劃的理論分析

1.用足用好稅收優(yōu)惠政策

（1）免稅政策的應(yīng)用

例如：若職工年收入扣除保險(xiǎn)和公積金(下面職工年收不做說(shuō)明均為扣除保險(xiǎn)和公積金)在42000元以下(含42000元)，那么月收入就不超過(guò)3500元，根據(jù)2011年9月新稅法規(guī)定：職工月收入沒(méi)有超過(guò)3500元，則可享受免稅的優(yōu)惠政策。因此無(wú)論是在發(fā)月工資還是年終獎(jiǎng)金，一定要考慮免稅政策的應(yīng)用達(dá)到零稅負(fù)。

（2）盡量采用低稅率，并用足低稅率

例如：職工年收入在42000-78000元之間(含78000元)，該區(qū)間的上限78000元分配可為：年終獎(jiǎng)金18000元和月收入5000元，年終獎(jiǎng)金和月收入個(gè)稅稅率都為3%，速算扣除數(shù)為零。因此收入在該區(qū)間只要稅率控制在3%，稅負(fù)為最輕。

通過(guò)上面幾個(gè)例子可以看出，在職工收入不變的情況下，工資獎(jiǎng)金分配的不同對(duì)稅負(fù)比例有很大的影響，第一種情況稅負(fù)最輕，因?yàn)榇朔N情況盡量采用低稅率，并用足低稅率。

因此，對(duì)工資薪金的稅務(wù)籌劃是很有必要的。同時(shí)通過(guò)用(78000-114000）區(qū)間的上述四種情況的分析，還可以推廣到本區(qū)間的任意數(shù)及以下區(qū)間：（150000-204000)、（258000-570000）、（882000-1122000）、（1362000-1662000）、1962000元以上，都可以用第一種情況的原理：保證年終獎(jiǎng)金18000元（年終獎(jiǎng)金用足低月收入一檔稅率），倒擠出月平均收入。得出一個(gè)結(jié)論：無(wú)論月收入適用稅率低于全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率，還是月收入適用的稅率高于全年一次性獎(jiǎng)金的稅率，都可以考慮調(diào)整月獎(jiǎng)金使得調(diào)整后的全年一次獎(jiǎng)金適用的稅率比月收入適用的稅率低一檔， 并且全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)盡量用足低一檔稅率適用的金額。

剩下的其他區(qū)間（114000-150000）、（204000-258000）、（570000-882000）、（1122000-1362000）、（1662000-1962000），是年終獎(jiǎng)金和月收入可適用同一檔稅率，應(yīng)盡量保證用滿同檔月收入極限，倒算出年終獎(jiǎng)金數(shù)額，此時(shí)稅負(fù)最輕。以上分析可歸納為表2：(以下區(qū)間含上限不含下限)

2.對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)避開(kāi)稅收無(wú)效納稅區(qū)間

什么是稅收無(wú)效納稅區(qū)間？所謂稅收無(wú)效納稅區(qū)間是指在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，有一個(gè)臨界點(diǎn)，年終獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)超過(guò)這個(gè)臨界點(diǎn)則年終獎(jiǎng)金和稅后收入則成反向變化，即存在年終獎(jiǎng)金的增加和個(gè)人稅后收入反而降低的現(xiàn)象。直到增加到某一點(diǎn)時(shí)，稅后收入才能增加，這個(gè)只增加獎(jiǎng)金而不增加收入的區(qū)間就是稅收無(wú)效納稅區(qū)間。

例如：職工全年一次獎(jiǎng)金18000元，（若該職工月收入超3500元，）那么他應(yīng)交的個(gè)稅為18000*3%=540元，職工實(shí)際收入為18000-540=17460元。若此時(shí)只要職工全年獎(jiǎng)金增加1元錢(qián)，那么他應(yīng)交的個(gè)稅為18001*10%-105=1695.1元，職工實(shí)際收入為18000-1695.10=16305.90元，比發(fā)18000元的稅后收入還少了17460-16305.9=1154.10元。那么這個(gè)稅收無(wú)效納稅區(qū)間多少呢？x-(x*10%-105)=17460解得：x=19283.33也就是職工全年一次獎(jiǎng)金一直增加到19283.33元，職工的實(shí)際收入才與全年一次獎(jiǎng)金18000元相等，年終獎(jiǎng)金增加的1283.33元都交了稅了，職工收入1分錢(qián)沒(méi)增加。那么年終獎(jiǎng)（18000-19283.33）這個(gè)區(qū)間就為無(wú)效納稅區(qū)，以此類(lèi)推，象這樣的無(wú)效納稅區(qū)還有（54000-60187.50）、（108000-114600），（420000-447500）三個(gè)區(qū)間，所以在籌劃下年的工資分配時(shí)，應(yīng)避開(kāi)無(wú)效納稅區(qū)。

（二）個(gè)人所得稅籌劃在本企業(yè)的分析

物探研究院2011年職工構(gòu)成情況是，副處級(jí)2人，科級(jí)17人，高級(jí)職稱(chēng)9人，中級(jí)職稱(chēng)16人，初級(jí)職稱(chēng)39人?，F(xiàn)每個(gè)檔次選一人進(jìn)行分析，他們2011年收入情況如表3：(由于2011年9月1日之前的稅率與2011年9月1日之后的稅率不同，為了具有可比性，故把2011年9月份之前的個(gè)稅換算成按2011年9月份之后的稅率計(jì)算。)

通過(guò)對(duì)以上數(shù)據(jù)的分析，年終獎(jiǎng)金的發(fā)放雖然避開(kāi)了無(wú)效納稅，但全年總收入在月收入和年終獎(jiǎng)金之間的分配還是沒(méi)有合理的籌劃，根據(jù)各區(qū)間月收入和年終獎(jiǎng)金分配表將各級(jí)別職工的收入籌劃為表4：

2011年物探院職工83人，個(gè)人所得稅通過(guò)稅務(wù)籌劃可節(jié)稅182327.35元，節(jié)稅率有的最高達(dá)到72.78%，這是個(gè)很可觀的數(shù)字。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組編的《2010年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》

[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組編的《2010年稅法Ⅱ》

[3]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組編的《2010年稅法Ⅰ》

作者簡(jiǎn)介：孟秀梅（1971-），女，畢業(yè)于中國(guó)石油大學(xué)，本科，研究方向：財(cái)稅。

（責(zé)任編輯：劉影）