個人所得稅以家庭為單位征收的可行性分析

【摘要】文章探討了現(xiàn)有條件下個人所得稅以家庭為單位申報征收的可行性。

【關鍵詞】個人所得稅 家庭 申報

一、家庭如何定義的問題

劉尚希稱，對我國來說，最復雜的是工業(yè)化、城鎮(zhèn)化背景下的勞動力、人口和家庭的流動。當前流動人口達到兩億多人，相當于一個大型國家的人口在每天不斷地流動變化。這也由此改變了我國傳統(tǒng)的家庭結構，出現(xiàn)了“留守兒童”、“留守婦女”、“空巢老人”、“夫妻分離”等大量跨越時空的家庭結構。在這樣一種情況下，讓家庭來申報其應稅所得，按家庭來課征個稅將使成本高到難以實施的地步。

以家庭結構而論，發(fā)達國家和發(fā)展中國家都有各種形態(tài)的家庭結構，上文中所述的問題并不是我國獨有的，是各國圴有的問題。以美國為例，美國常規(guī)個人所得稅共有5種申報狀態(tài)，即單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。申報人可以根據(jù)選擇對自己有利且方便的申報形式，但總體稅賦水平并不受申報方式影響而出現(xiàn)大的偏差。在我國，雖然上述各種家庭結構均有存在，但仍是以一夫一妻一子的家庭形態(tài)為主要形態(tài)。個人所得稅的納稅主體人群的家庭結構也與此相符，掌握了主要形態(tài)，即可對主要形態(tài)進行規(guī)定，而輔以次要形態(tài)的規(guī)定，即可解決家庭結構定義的問題，并不能以復雜性為理由否定以家庭為單位課稅的總趨勢。

二、家庭信息的真實性問題

劉尚希稱，以家庭為課稅單位，就需要依據(jù)家庭的狀況來實行各項稅前扣除或稅收抵免，例如老人、孩子、配偶的狀況，其是否符合稅收寬免的條件，一方面是自己申報，另一方面要由稅務部門來一一認定。家庭信息屬于隱私，孩子、老人和配偶的狀況，對于稅務部門是如何認定的，是否符合條件，是否存在作弊行為，只能通過內部稽查來發(fā)現(xiàn)，很難通過信息公開來實現(xiàn)監(jiān)督。

筆者以為，征稅部門沒有必要獲取每個家庭的詳細信息，主要信息由申報家庭主動提供，稅務機會只做形式上的復核和抽查，而不必一一詳查。信息的真實性問題由對違反真實性原則進行嚴厲處罰來反向保證，也即，如果申報人提供了虛假信息來進行逃稅，那么將對申報人按相應的逃稅額度進行嚴厲處罰甚至牢獄之災。稅務機會只需要按一定比例抽查，重點人群重點審核，發(fā)現(xiàn)問題進行嚴厲的處罰，從而讓申報人不敢提供虛假信息，就可以保證信息的真實性。

三、家庭信息的重點

專家稱，我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除標準的規(guī)定過于簡單，沒有區(qū)分為取得收入所必須支付的必要費用和為維持勞動力簡單再生產及家庭開支所發(fā)生的生計費用。另外，我國費用扣除標準中也沒考慮納稅人贍養(yǎng)人口的多少、健康狀況等所引發(fā)的不同開支水平，以及通貨膨脹、醫(yī)療、教育、住房等不同情況，而是統(tǒng)一按照一個標準實行定額或定率扣除。

家庭的收入和支出信息龐雜，但重點內容卻很集中，由此，掌握了重點的收入和支出信息，即可合理計算出應納稅額。目前我國個人所得稅法僅對收入做出明文規(guī)定，規(guī)定了起征點，對可抵減的各項家庭支出未做規(guī)定。

在收入信息方面，根據(jù)個人所得稅調整國民收入的特性，納稅的重點人群應是高收入群體，而工薪收入僅占高收入群體的收入的很小比例，大部分收入都以其它形態(tài)存在，而這恰恰是目前稅制的弱點和肓點所在。所以，家庭信息的重點，在收入方面，是高收入群體的薪金外收入。針對大額收入不可避免通過銀行支付的特點，只要獲取了高收入群體的銀行信息，就可以獲取他們的主要收入情況，而這在目前的技術條件下，是完全可以做到的。

在支出信息方面，以美國為例，美國稅務局規(guī)定的列舉扣除額主要包括六大類支出：醫(yī)療支出、已付稅額扣除、利息費用、慈善捐款、災害損失和與工作有關的支出及雜項。結合我國的實際國情，最主要的可抵扣支出為子女撫養(yǎng)支出、子女教育支出、家庭醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出。以上支出也構成了我國中低收入家庭支出的主要方面，最能體現(xiàn)個稅削強補弱的公平性，而且是可以合理確定，方便核查的。其中，子女撫養(yǎng)支出可以按未成年子女個數(shù)和地區(qū)生活水平，核對合理的可扣除額；子女教育支出、家庭醫(yī)療支出都能提供相對完整且合法的票據(jù)；贍養(yǎng)老人的支出可以按老人數(shù)量及地區(qū)生活水平核對，對于共同贍養(yǎng)的，按居住時間分配該指標，也能計算出相對合理的扣除額，如有養(yǎng)老保險或社會養(yǎng)老憑據(jù)的，可按憑據(jù)額扣除?？梢园聪纫缀箅y的原則，逐步規(guī)定可扣除額的內容和計算方式，掃除按家庭申報的障礙。

四、家庭申報的主要模式

目前我國的個人所得稅主體由工資薪金所得稅構成，主要由工作單位代扣代繳，即納稅人個人課稅模式。這種模式便于稅收征管機關管理，成本最小，并確保稅源。如果實現(xiàn)按家庭申報，則應采取家庭課稅與個人課稅相結合的模式。在個人課稅的基礎上實行家庭課稅，以家庭為課征單位。結合我國現(xiàn)實的征管水平，個人課稅也是必須的，在個人課稅基礎上到年底匯總夫妻雙方各類收入，扣除規(guī)定的費用，再減去代扣代繳的稅額。也就是以可以綜合反映收入水平的年收入作為課稅對象，年內預交，年終匯算，多退少補。

個稅按家庭為單位征收有諸多難點，但這是大勢所趨，稅收征管機關應稅極探索可行方案，由易到難，由簡到繁，盡早起步試行。以個人年收入12萬以上申報為例，個人申報是家庭申報模式的前期準備，首先是形式申報，公民了解熟悉掌握申報模式后，就由形式申報過渡到實質性申報，但該工作自2006年實行以來，歷經5年，仍停留在形式申報階段，遲遲不能跨入實質申報階段。究其原因，主要是高收入群體隱瞞收入，稅務機關消極處罰。自實施以來，所聞案例僅僅是對未申報人做了幾十元的象征性處罰而已，申報制實施之初，高收入群體處于觀望狀態(tài)，待此案例一出，可謂高枕無憂，放心大膽地隱瞞收入。稅務機關若不能下決心針對高收入群實施強有力的實質性手段，僅僅滿足于征收工薪階層的穩(wěn)定稅源，那么個人所得稅就起不到調節(jié)國民收入的作用，所謂改革就可能成為空談。

作者簡介：成英濤，男，河北人，會計師，現(xiàn)就職于浙江大學財務處，研究方向：個人所得稅。

（責任編輯：陳岑）