論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理策略

【摘要】隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，關(guān)于企業(yè)稅務(wù)方面的問題也越來越受到重視。由于一些企業(yè)對(duì)納稅義務(wù)和享有的稅收優(yōu)惠權(quán)利了解不深，導(dǎo)致企業(yè)存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此不得不加深企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并且提出一些管理策略。文章首先闡述了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和特征，然后分別從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)家宏觀政策兩方面分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并提出了一些防止企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的管理策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理策略 稅務(wù)管理

近年來，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)企業(yè)的交易模式和交易行為也越來越復(fù)雜。同時(shí)，國(guó)家相應(yīng)的稅收政策也在不斷完善。隨著稅收制度的完善和企業(yè)納稅義務(wù)的重要性加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度和征管技術(shù)也在不斷提高。但是由于一些企業(yè)對(duì)稅收政策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠徹底，導(dǎo)致一些企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，損害了企業(yè)利益，同時(shí)還給稅收工作帶來一定的困難。因此必須加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)并且采取相應(yīng)的管理策略。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和特征

（一）涵義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)沒有遵守國(guó)家規(guī)定的相關(guān)稅法行為，在未來給企業(yè)帶來的利益損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面：一方面是由于企業(yè)沒有按照國(guó)家稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，出現(xiàn)少納稅、應(yīng)該納稅而沒有納稅的現(xiàn)象，因而面臨罰款、補(bǔ)交稅款、加收滯納金、聲譽(yù)受損以及受到懲罰等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，是由于企業(yè)沒有采用適當(dāng)?shù)亩惙N，沒有享受到應(yīng)該享有的相關(guān)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)多納稅，承擔(dān)了根本不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）特征

1.必然性

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過程中，大多數(shù)企業(yè)的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)的凈利潤(rùn)是用企業(yè)總利潤(rùn)減去企業(yè)應(yīng)交所得稅后得到的最終收入。因此要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈利潤(rùn)最大化的目標(biāo)就必須盡量減少企業(yè)所得稅的繳納。企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化與稅收的強(qiáng)制性相矛盾，導(dǎo)致國(guó)家與企業(yè)之間存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。除此之外，由于國(guó)家稅法政策不斷完善，加強(qiáng)對(duì)稅收征收工作的監(jiān)管力度，而企業(yè)財(cái)務(wù)工作者、管理者對(duì)稅收的強(qiáng)制性和逃稅避稅懲罰制度認(rèn)識(shí)不夠深，更加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的必要性。

2.主觀性

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的不同理解，直接導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。與此同時(shí)，由于不同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度有著許多不同的理解，使稅務(wù)征收和繳納雙方存在溝通上的困難，這也會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.預(yù)見性

企業(yè)在財(cái)務(wù)核算和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在于企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)之前的日常行為中。也就是說，在企業(yè)履行稅務(wù)責(zé)任之前，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在于無形之中。知道企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性，有助于企業(yè)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，及時(shí)掌握與稅收相關(guān)的國(guó)家方針政策，做到有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

造成一個(gè)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素主要有：企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)流程、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)管理者稅務(wù)規(guī)劃和面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與防范機(jī)制的編制與執(zhí)行、各個(gè)部門之間權(quán)責(zé)劃分和相互制衡、企業(yè)信息的規(guī)范管理情況、經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、監(jiān)督機(jī)制等。目前，許多企業(yè)管理者的納稅意識(shí)不夠深、財(cái)務(wù)工作者知識(shí)水平較低、內(nèi)部控制機(jī)制不完善、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠健全，以及近年來出現(xiàn)的稅務(wù)代理服務(wù)，這些都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來，我國(guó)企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象較普遍。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，由于企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了解不夠深，以及對(duì)企業(yè)納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為不符合國(guó)家規(guī)定；而一些懂稅法的企業(yè)管理者，為了追求企業(yè)凈利潤(rùn)最大化，把企業(yè)利益放在首位，完全忽視了自己應(yīng)該盡的納稅義務(wù)，導(dǎo)致許多企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員擁有較高的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識(shí)，是企業(yè)的涉稅資料科學(xué)、合法、真實(shí)性的重要保證，也是企業(yè)能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的有效措施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的健全與否，直接關(guān)系著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低。如果一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還可能會(huì)造成企業(yè)的非故意稅收違規(guī)行為。近年來不斷出現(xiàn)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，也會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不夠完善，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的工作人員專業(yè)能力較低，只能代理一些簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，比如：發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、建賬和記賬等，而對(duì)于一些復(fù)雜的代理業(yè)務(wù)比如稅收咨詢和企業(yè)稅收籌劃等業(yè)務(wù)則比較少涉及。

（二）企業(yè)所處宏觀條件下存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

造成企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有：國(guó)家有關(guān)稅務(wù)管理方面的法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例等。近年來，我國(guó)的稅收法律法規(guī)等一直處在不斷的調(diào)整和更新階段，并且在以后足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，都會(huì)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善。由于一些企業(yè)管理者對(duì)稅收的調(diào)整和修改了解不及時(shí)，也容易造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理

1.設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置負(fù)責(zé)稅務(wù)處理的專門機(jī)構(gòu)，爭(zhēng)取把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最小。在大企業(yè)或內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置比較完備的企業(yè)中，稅務(wù)專門機(jī)構(gòu)應(yīng)該與審計(jì)部門共同組成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制部門，并對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全的中小企業(yè)，可以把該機(jī)構(gòu)歸屬于財(cái)務(wù)部門。

2.完善涉稅工作流程

第一步，應(yīng)該定期編制真實(shí)合理的稅務(wù)工作報(bào)告。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要有：稅務(wù)工作相關(guān)計(jì)劃報(bào)告、稅務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告、企業(yè)每年實(shí)際納稅總結(jié)。稅務(wù)工作相關(guān)計(jì)劃報(bào)告是指企業(yè)對(duì)以往稅務(wù)工作進(jìn)行分析和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，最后得出做好企業(yè)下一年稅務(wù)管理工作的計(jì)劃。稅務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告是指在稅務(wù)管理措施和稅收指標(biāo)不變的情況下，根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和每年總利潤(rùn)，先預(yù)測(cè)出企業(yè)下一年的總利潤(rùn)，最后根據(jù)總利潤(rùn)預(yù)測(cè)出應(yīng)納稅款。企業(yè)每年實(shí)際納稅總結(jié)是對(duì)企業(yè)上一年的納稅情況進(jìn)行總結(jié)。主要包括企業(yè)在繳稅、報(bào)稅、計(jì)稅、稅收優(yōu)惠政策等方面的實(shí)際情況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第二步，編制稅務(wù)工作月度、季度、年度進(jìn)度表。應(yīng)該在每月終結(jié)時(shí)編制月度工作進(jìn)度表，季度和年度終結(jié)時(shí)編制季度和年度稅務(wù)工作總結(jié)。并對(duì)于上月出現(xiàn)的稅務(wù)工作問題，在下一月進(jìn)行糾正。

第三步。加強(qiáng)稅務(wù)工作的執(zhí)行力度。在完成稅務(wù)工作的相關(guān)計(jì)劃報(bào)告之后，必須嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃的工作內(nèi)容。不然，稅務(wù)工作計(jì)劃報(bào)告就不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)。

3.倡導(dǎo)企業(yè)自覺納稅，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源。企業(yè)作為稅收征收對(duì)象的主體，應(yīng)該自覺納稅，并且要按照企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)來納稅。嚴(yán)禁企業(yè)為了一己私利而忽視國(guó)家利益，堅(jiān)決杜絕企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象。因此企業(yè)必須養(yǎng)成自覺納稅、合法納稅的良好習(xí)慣，從根本上減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)管理者和企業(yè)專門的稅務(wù)部門還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)知識(shí)的了解，以免出現(xiàn)由于稅務(wù)知識(shí)欠缺而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

（二）完善稅收管理相關(guān)方面的方針政策和法律法規(guī)

為了降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要求企業(yè)自身做好內(nèi)部管理工作，同時(shí)還需要政府能夠完善稅收管理相關(guān)方面的方針政策和法律法規(guī)。任何一個(gè)企業(yè)都是在國(guó)家這個(gè)大環(huán)境下生存發(fā)展的，因此國(guó)家應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的作用。首先，應(yīng)該明確企業(yè)稅務(wù)行為的權(quán)利和義務(wù)。企業(yè)不僅擁有納稅的義務(wù)，同行還應(yīng)該享有一些稅收優(yōu)惠政策。政府應(yīng)該加大宣傳力度，爭(zhēng)取讓每一個(gè)企業(yè)都能熟悉自己的納稅義務(wù)和享有的權(quán)利，養(yǎng)成自覺納稅的優(yōu)良習(xí)慣，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等違法稅務(wù)行為的懲罰措施，從根本上杜絕企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：范輝（1977-），男，山東友誼出版社有限公司財(cái)務(wù)管理部部長(zhǎng)，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）