個人所得稅焦點問題與涉稅處理

【摘要】現(xiàn)階段，中國個人所得稅的改革進入了實質(zhì)攻堅階段，但還面臨著諸多困境。文章對現(xiàn)行個人所得稅法焦點問題進行了分析，在此基礎(chǔ)上對其涉稅處理和存在問題的改進措施提出了對策性思考。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 涉稅處理 改進措施

2011年3月，在十一屆四次全會上溫家寶指出“要不斷的加大收入分配調(diào)節(jié)力度，合理進行個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不斷優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，進而達(dá)到減低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)的目的。同時要有效的調(diào)節(jié)高收入群體，加強對收入過高行業(yè)工資總額和工資水平的雙重調(diào)控”。為此，本文通過研究個人所得稅焦點問題和涉稅處理進行分析，并提出相關(guān)建議措施。

一、現(xiàn)行個人所得稅法焦點問題與涉稅處理

（一）分類課稅模式欠妥

現(xiàn)行個人所得稅法對不同的個人收入來源進行了區(qū)分，并采用了不同的標(biāo)準(zhǔn)進行繳稅，這種方法對稅務(wù)機構(gòu)來說比較簡單，容易操作，但不能全面有效的了解納稅人的實際納稅能力情況。例如，如果購買彩票中獎獲得了1萬元，按現(xiàn)個人所稅法規(guī)定應(yīng)該按照“偶然所得”征稅，需要交納2000元稅款，如果是按照 “工資薪金”繳納個人所得稅，那么應(yīng)該按照征稅適用40%稅率應(yīng)納稅款為2900元，若是按照“勞務(wù)報酬”征稅，因有加成征收的規(guī)定，適用40%的稅率，應(yīng)納稅2500元。同樣的收入因為稅收的單獨分類造成了納稅人不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時在調(diào)節(jié)收入分配方面能充分考慮到家庭的整體經(jīng)濟狀況。

（二）征收范圍窄，造成稅收流失

我國現(xiàn)行的個人所得稅的征收范圍通過了列舉的方法來進行納稅范圍的劃定，沒列舉的項目不征稅。導(dǎo)致征稅范圍的相對狹窄，造成稅收流失。例如，有的企業(yè)直接或間接地進行實物分配，而未將這些實物折算成個人的貨幣收入，由于稅務(wù)征收和稽查對實物發(fā)放管理難度較大，導(dǎo)致難以對實物發(fā)放征稅。有的企業(yè)擅自發(fā)放伙食補貼、住房補貼，視為國家統(tǒng)一的補貼，不繳稅?；蛞詷I(yè)務(wù)需要為目的，幫助職工進行費用的報銷和費用的承擔(dān)，甚至有的企業(yè)還通過設(shè)置“小金庫”的形式來變現(xiàn)給職工發(fā)放福利，這部分收入和列支在賬面上沒有記載，形成了偷稅。

（三）稅率設(shè)計不合理

我國現(xiàn)行個人所進行稅額級次設(shè)計時候，個人所得稅超額累進稅率累進檔次偏多。如果按照個人工資薪金的稅率為七級超額累進，由于級次過多，雖然是進行了不同稅額的劃分，體現(xiàn)了細(xì)化的公平，但由于計算比較繁瑣，而且稅率檔次多，不容易進行收入的調(diào)節(jié)，反而導(dǎo)致不公平，更不利于稅務(wù)機關(guān)行政效能的提高。目前，我國對違反稅法的處罰面不廣，偷稅漏稅不容易被處罰，將導(dǎo)致納稅人在違法成本不高的驅(qū)動下，進行偷稅漏稅。同時我國不同個人所得稅率并不統(tǒng)一，個人生產(chǎn)經(jīng)營按照5級納稅，工資薪金按照七級納稅，勞務(wù)報酬所得適用20%比例稅率，這樣的不統(tǒng)一容易導(dǎo)致公平和效率問題。

二、對改進我國個人所得稅的主要措施思考

（一）調(diào)整累進稅率級數(shù)

現(xiàn)階段，我國對個人工資薪金所得實行3-45%的九級超額累進稅率，級數(shù)過多，邊際稅率偏高，不利于調(diào)動勞動者創(chuàng)造更高收入的積極性。建議將現(xiàn)在實行的七級超額累進稅率進行范圍壓縮，實行五級超額累進稅率，將個稅起征點到5000元可合并為一檔，稅率統(tǒng)一為10%，5000至10000元區(qū)間稅率統(tǒng)一為15%，10000至20000元區(qū)間稅率統(tǒng)一為20%，20000至40000元區(qū)間稅率統(tǒng)一為25%， 40000元以上稅率為35%。將最高稅率由45%降為35%，這種劃分方法既和國際通常劃分方法一致，同時也有利于降低工薪一族的稅收負(fù)擔(dān)。同時我國現(xiàn)行的個人所得稅對勞務(wù)報酬按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的則采取加成征收，其實際稅率為三級超額累進稅率，勞務(wù)報酬20%的名義稅率已經(jīng)沒有實際意義。而勞務(wù)報酬和工資薪金具有同一性質(zhì)，實行統(tǒng)一稅率，可以充分體現(xiàn)納稅的效率和公平優(yōu)先原則，同時體現(xiàn)了我們對知識的尊重。

（二）根據(jù)不同家庭成員組織區(qū)別征稅

從我國家庭現(xiàn)狀來看，還應(yīng)該區(qū)分家庭子女是否完全是家庭成員的概念，應(yīng)看子女是否有固定收入或根據(jù)婚姻狀況加以區(qū)分。符合我國老齡化社會背景與重視家庭的傳統(tǒng)文化。其優(yōu)點一是能實現(xiàn)以綜合能力征稅，個人所得稅可以通過調(diào)節(jié)收入的功能對家庭收入進行有效調(diào)節(jié)，并達(dá)到合理稅負(fù)的目的。二是充分體現(xiàn)了夫妻家庭共同財產(chǎn)的性質(zhì)，通過財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及租賃所得來進行權(quán)屬的劃分。三是符合我國現(xiàn)階段居民收入差距擴大的趨勢，充分體現(xiàn)了個人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。以家庭為納稅申報單位還應(yīng)充分附加的扣除。根據(jù)不同家庭成員組織區(qū)別征稅對配套措施要求也很高，需要了解家庭所有財產(chǎn)，這其中就包括了個人財產(chǎn)登記、個人收入申報以及儲蓄實名制等，增加了稅務(wù)機關(guān)的操作難度。同時根據(jù)不同家庭成員組織區(qū)別征稅應(yīng)與社會保障政策相互補充，從而在減少供養(yǎng)者的支出和增加被供養(yǎng)者的收入方面共同發(fā)揮作用。以利于對高收入者的收入起到良好的調(diào)節(jié)作用，有助于減少由于家庭人口結(jié)構(gòu)差異而產(chǎn)生的納稅不公平現(xiàn)象。

（三）考慮某些可以減免個人所得稅的項目

我國雖然暫時取消了儲蓄存款利息個人所得稅的繳納，但從稅法角度該所得仍然是個人所得稅的一個納稅項目存在，與之同樣的國債和國家發(fā)行的金融債券利息卻享受減免個人所得稅政策，顯失公平。但現(xiàn)階段，國債和國家發(fā)行的金融債券已經(jīng)成為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的一種金融工具，其支持國家建設(shè)的功能已經(jīng)逐步弱化，所以應(yīng)該將該類減免政策取消，歸類統(tǒng)一到儲蓄存款利息個人所得稅項目下。二是對一些非國際互惠性的對外優(yōu)惠應(yīng)予以壓減。我國在2008年將內(nèi)外資所得稅進行統(tǒng)一稅率，新所得稅法的施行宣告了內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的結(jié)束，而我國個人所得稅等的扣除的減免優(yōu)惠顯然不公平，是個人所得稅“雙軌制”的繼續(xù)，如果外國人以國民待遇也應(yīng)該取消這方面的減免除，以實現(xiàn)稅負(fù)公平和增強普通納稅人的納稅積極性。

參考文獻(xiàn)

[1] 譚楚玲.當(dāng)前我國個人所得稅存在問題及改革建議[J].中國商界，2008.

[2] 劉尚希，應(yīng)亞珍.個人所得稅：功能定位與稅制設(shè)計[J].稅務(wù)研究，2009.

作者簡介：廖麗明（1975-），女，漢族，本科，會計師，研究方向：財務(wù)。 （責(zé)任編輯：陳岑）