當(dāng)前我國建筑企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的問題及對策分析

【摘要】預(yù)算管理作為企業(yè)整合資源和強(qiáng)化內(nèi)部管控的重要工具之一，正逐步成為建筑企業(yè)提高核心競爭力的重要途徑。然而，我國建筑企業(yè)的預(yù)算管理不僅在認(rèn)識上存在著許多誤區(qū)，而且在實踐上更是存在許多操作層面的問題。本文擬對我國建筑企業(yè)的最新預(yù)算管理存在的突出問題，尋找若干解決問題的途徑，以便指導(dǎo)實踐。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè) 預(yù)算管理 創(chuàng)新

一、問題的提出

從學(xué)術(shù)界和產(chǎn)業(yè)界看，對于預(yù)算管理的研究和應(yīng)用在西方國家起步較早，目前從理論到方法都已經(jīng)非常成熟，并且為企業(yè)實踐提供了標(biāo)準(zhǔn)的理論體系和豐富的案例作為參考依據(jù)。對于全面預(yù)算管理的引入，對我國企業(yè)來說也勢在必行。2010年４月26日，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。目前，我國建筑企業(yè)整體管理水平比較低，尚屬于粗放式管理階段，如一些建筑企業(yè)施工地點(diǎn)比較分散，費(fèi)用開支大，人員素質(zhì)不高，缺乏完整的系統(tǒng)控制等，而全面預(yù)算管理的研究和實踐迫在眉睫。

二、我國建筑企業(yè)預(yù)算管理問題診斷

目前，我國建筑企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，同其他制造業(yè)一樣，存在如下諸多問題，本文主要從預(yù)算管理的基礎(chǔ)層面、編制層面、執(zhí)行和控制層面進(jìn)行分析：

（一）預(yù)算管理的基礎(chǔ)層面

其一，存在預(yù)算意識不強(qiáng)的現(xiàn)象：當(dāng)前，由于長期受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，有一部分建筑企業(yè)管理層尚未真正意識到預(yù)算管理的重要性和必要性，并且對預(yù)算管理的積極作用存在懷疑態(tài)度，至于對如何實施和運(yùn)用預(yù)算管理模式更是缺乏深刻的理解。比如，諸多企業(yè)選擇集權(quán)式的管理模式，強(qiáng)調(diào)自上而下、單一的和強(qiáng)制性的渠道傳播信息，導(dǎo)致一些預(yù)算管理計劃更多地演變?yōu)橹噶钚杂媱?，從而影響預(yù)算發(fā)揮積極作用。

其二，企業(yè)預(yù)算管理人員素質(zhì)不一：建筑企業(yè)員工主要以工程專業(yè)和設(shè)計專業(yè)人員居多，負(fù)責(zé)財務(wù)部門的同志因其參與具體項目管理的比較少，所以在項目管理流程上的了解不是很充分，這將在很大程度上導(dǎo)致預(yù)算管理不到位，項目后期實際操作中的誤差也難以控制和預(yù)測。因此，企業(yè)財務(wù)人員由于專業(yè)知識不足和操作不嫻熟等因素導(dǎo)致預(yù)算管理效率低的現(xiàn)象屢屢皆是。

（二）預(yù)算管理的編制層面

作為企業(yè)預(yù)算管理體系的開端，預(yù)算編制一般包括財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算等內(nèi)容，對企業(yè)的發(fā)展方向具有關(guān)鍵的影響作用。

其一，預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不夠緊密：根據(jù)英國GKN集團(tuán)對于預(yù)算管理的定義，即預(yù)算并不是會計師處于會計目的而準(zhǔn)備的工具，而是將戰(zhàn)略思想貫穿始終為了確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的組織手段。目前，我國諸多建筑企業(yè)的預(yù)算管理往往缺乏明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，而明確的預(yù)算年度利潤指標(biāo)極易導(dǎo)致企業(yè)將短期目標(biāo)和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相背離。

其二，預(yù)算編制方法嚴(yán)重滯后：當(dāng)前多數(shù)建筑企業(yè)面臨的一個共性問題就是缺乏工程造價預(yù)算管理信息系統(tǒng)。這直接導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理人員難以獲得項目成本定額信息，導(dǎo)致與國際上通用的預(yù)算編制法相脫離。此外，伴隨各種創(chuàng)新的涌現(xiàn)，而我國現(xiàn)有的預(yù)算編制方法更新速度不夠，缺乏必要的彈性，嚴(yán)重制約預(yù)算編制工作。

（三）預(yù)算管理的執(zhí)行和控制層面

其一，預(yù)算執(zhí)行不得當(dāng)：一些企業(yè)將預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行視為兩碼事，一方面做預(yù)算時并沒有全面考慮企業(yè)的實際情況，另一方面預(yù)算管理并未有效地得到有力的執(zhí)行。因為全面預(yù)算管理的靈魂之一是強(qiáng)調(diào)這是企業(yè)的整個經(jīng)營活動管理，要以整個經(jīng)營過程控制為主導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有部門的全面配合與控制。

其二，預(yù)算目標(biāo)考核執(zhí)行力度不夠：一些建筑企業(yè)考核和激勵措施不到位，也是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)的原因之一。如一些企業(yè)僅僅將產(chǎn)值完成率、工資發(fā)放、利潤率和安全生產(chǎn)等指標(biāo)作為考核指標(biāo)，導(dǎo)致不能全面客觀地對員工的實際工作給出客觀公正的考核。此外，一些建筑施工企業(yè)也存在僅僅只是將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行簡單比較的現(xiàn)象，缺乏對預(yù)算分析的必要說明，更缺乏對預(yù)算執(zhí)行情況的系統(tǒng)評價，這將極大挫傷員工的積極性。

三、若干對策

（一）完善企業(yè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境

對于任何一家建筑企業(yè)而言，全面預(yù)算管理科學(xué)地實施絕非一蹴而就，主要包括幾個方面：需要企業(yè)管理高層的重視，以及全體員工的積極參與，這是企業(yè)實施全面預(yù)算管理的首要基礎(chǔ)環(huán)境；為了保證預(yù)算成本核算等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，需要企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理制度和管理信息統(tǒng)計體系建設(shè)，從而推動數(shù)據(jù)統(tǒng)計和成本核算等基礎(chǔ)工作順利開展。

（二）構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

根據(jù)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)實踐發(fā)現(xiàn)，很多大企業(yè)都是基于企業(yè)戰(zhàn)略制定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細(xì)化。因此，我國建筑企業(yè)需要構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，具體包括：首先需要結(jié)合企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃制定預(yù)算目標(biāo)，尤其需要重視項目的動態(tài)發(fā)展；其次是提高預(yù)算編制的前瞻性，這要求企業(yè)在編制預(yù)算前要充分考慮未來的各種可能；最后是預(yù)算編制需要流程化。這需要財務(wù)部門首先制定預(yù)算編制表格，然后全體員工參與填寫基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最后再由財務(wù)部門進(jìn)行匯總和審核，形成最終的企業(yè)預(yù)算方案。

（三）建立全面預(yù)算管理考核與激勵機(jī)制

在全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考評處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤為重要。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算考評信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，讓財務(wù)人員及時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算目標(biāo)的偏差，從而實現(xiàn)過程的動態(tài)控制；預(yù)算編制、執(zhí)行和考評構(gòu)成了完整的系統(tǒng)，各個環(huán)節(jié)相互作用，并周而復(fù)始的循環(huán)以實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制，而在全面預(yù)算管理中，考核和評價關(guān)系到員工的切身利益，因此其方式和內(nèi)容是否合理直接影響著員工的工作情緒和工作的積極性和創(chuàng)造性。為了確保企業(yè)預(yù)算各項主要指標(biāo)的完成，需要企業(yè)參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值，結(jié)合自身的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，制定嚴(yán)格的預(yù)算考評指標(biāo)體系，實施績效考核。比如在考評方法方面，除了傳統(tǒng)的比較分析法、比例分析法和趨勢分析法外，需要強(qiáng)調(diào)企業(yè)重視實際情況與預(yù)算指標(biāo)的差異，尤其要注意例外事項的重點(diǎn)討論，從而結(jié)合市場與企業(yè)的實際情況進(jìn)行綜合考慮。

（四）加強(qiáng)財務(wù)專業(yè)人員的培訓(xùn)

培養(yǎng)多元化和實用性專業(yè)人才是我國建筑企業(yè)亟待解決的問題。我國建筑企業(yè)要想真正發(fā)揮預(yù)算管理的積極效果，需要提高財務(wù)人員自身的專業(yè)技能知識，還需要重視企業(yè)內(nèi)部專業(yè)化的培訓(xùn)工作。對于預(yù)算編制人員，鑒于預(yù)算管理的編制環(huán)節(jié)、審批環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、分析和考核環(huán)節(jié)，需要企業(yè)根據(jù)項目實際情況，對其進(jìn)行定額講解。如提高他們的專業(yè)素養(yǎng)，從而提高其選擇預(yù)算編制方法的能力。目前，預(yù)算編制方法主要有固定和彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算和概率等，這就要求企業(yè)具備能夠根據(jù)市場外部環(huán)境的變化和需要，綜合使用各種編制方法的能力。對于預(yù)算執(zhí)行人員，需要企業(yè)根據(jù)崗位職能培訓(xùn)其如何記錄和反映結(jié)果；對于項目考核人員，需要企業(yè)培訓(xùn)其如何判定預(yù)算目標(biāo)的合理性，預(yù)算指標(biāo)分解適當(dāng)與否等內(nèi)容。只有這樣才可以真正提高財務(wù)人員的預(yù)算管理能力，進(jìn)一步實現(xiàn)財務(wù)管理的積極作用。

四、結(jié)束語

預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段和資源配置的重要工具之一，其理念和方法在國內(nèi)外很多企業(yè)中已得到廣泛運(yùn)用，并且日趨完善。本文把戰(zhàn)略思想融入到建筑企業(yè)的全面預(yù)算管理研究和實踐中，研究企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，但是這也只是拋磚引玉，還存在著許多有待于進(jìn)一步研究的問題。

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作者簡介：尤星（1981-），女，山西太原人，本科，山西六建集團(tuán)有限公司裝飾公司財務(wù)經(jīng)理，研究方向：財務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）