資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，充分展示了資產(chǎn)負(fù)債觀這一理念，文章先從基本準(zhǔn)則、資產(chǎn)減值和所得稅準(zhǔn)則三方面論述了新準(zhǔn)則的優(yōu)越性，然后論述了資產(chǎn)負(fù)債觀對(duì)加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的重要意義。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債觀 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)管理

新準(zhǔn)則基于全面收益理念定義會(huì)計(jì)要素，引入公允價(jià)值計(jì)量模式，在會(huì)計(jì)初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)均引入了資產(chǎn)負(fù)債觀理念。

一、新準(zhǔn)則的優(yōu)越性

（一）基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀思想，現(xiàn)從如下方面進(jìn)行闡述。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，它明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供的主體和客體，起著導(dǎo)向作用。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀，提供的信息是面向未來(lái)的信息，體現(xiàn)了決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>

2. 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的突破

新準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債觀為理念基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)，收益確認(rèn)擴(kuò)展到全面收益的范疇，未實(shí)現(xiàn)損益也進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣原先不符合“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三原則”確認(rèn)的損益（如金融工具公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益）也可得以確認(rèn)。

公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，其運(yùn)用范圍和程度成為衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度的重要標(biāo)志。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出重大調(diào)整，對(duì)部分資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，成為新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值確定的三個(gè)級(jí)次：第一是活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)；第二是同類或類似資產(chǎn)的公允價(jià)值加以一定調(diào)整；第三是運(yùn)用估值技術(shù)新準(zhǔn)則全面反映非交易因素導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值增值，反映報(bào)告期內(nèi)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，并由之計(jì)算確定企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的收益。但公允價(jià)值的運(yùn)用并不是無(wú)限度的，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎的引入。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)表列表的綜合性

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表處于主導(dǎo)地位。企業(yè)除編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，還要編制所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表反映企業(yè)凈資產(chǎn)的期末與期初的變動(dòng)情況，是資產(chǎn)負(fù)債觀理念的具體表現(xiàn)，通過(guò)編報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表，對(duì)某些不能計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目進(jìn)行披露。并且在利潤(rùn)表中添加了若干利得和損失項(xiàng)目，如單獨(dú)列示“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目等。這形成了一種新的報(bào)表模式，即綜合收益表模式。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)的主要特征之一是預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入．如資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值， 那該資產(chǎn)就不能予以確認(rèn)，或不能以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，把資產(chǎn)賬面價(jià)值減記至可收回金額。這樣使資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得以體現(xiàn)，控制了資產(chǎn)虛增和利潤(rùn)虛增情況的發(fā)生。除存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等特殊項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這限制了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，凈化了報(bào)表信息。

（三）企業(yè)所得稅準(zhǔn)則

我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，摒棄了應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法都存在一定的不足，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從期間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的變化人手，注重對(duì)暫時(shí)性差異的處理和披露，全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，首先確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并將資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，分析暫時(shí)性差異，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，最后確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：

期末遞延所得稅資產(chǎn) = 可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率

期末遞延所得稅負(fù)債 = 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率

當(dāng)期所得稅 = 應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

所得稅準(zhǔn)則中核算方法的改變，正是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型體現(xiàn)。這樣遞延所得稅資產(chǎn)反映企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，遞延所得稅負(fù)債反映未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。因此遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)要素概念的要求。運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時(shí)，全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變化確認(rèn)為損益，強(qiáng)調(diào)全面收益概念。

二、新準(zhǔn)則對(duì)加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的重要作用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)只有深入認(rèn)識(shí)理解準(zhǔn)則的變化才能在國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中贏得先機(jī)。

（一）資產(chǎn)負(fù)債觀有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債觀逐漸取代了收入費(fèi)用觀。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，引用現(xiàn)值、終值、折現(xiàn)率、復(fù)利等概念，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)公允地反映，注重企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率，為企業(yè)管理層、債權(quán)人、投資者決策提供有力的支持。同時(shí)新準(zhǔn)則采用全面收益計(jì)量模式，遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)在：①擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)表要素構(gòu)成，增加了利得和損失概念；②引入公允價(jià)值計(jì)量模式，使企“軟”資產(chǎn)項(xiàng)目得到體現(xiàn)，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性；③突破了實(shí)現(xiàn)原則的束縛，將收益確認(rèn)從“已實(shí)現(xiàn)”擴(kuò)展到“可實(shí)現(xiàn)”；④“顛覆”了穩(wěn)健性原則，把不確定性和風(fēng)險(xiǎn)提高到可忍受的水平；⑤全面收益顯示了企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況與當(dāng)期所進(jìn)行的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)間的勾稽關(guān)系，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債觀有利于減少企業(yè)利潤(rùn)操作行為

收入費(fèi)用觀不以客觀存在的資產(chǎn)、負(fù)債為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收益，而是運(yùn)用遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷、分配等程序，采用過(guò)多人為選擇的核算方法，收益確認(rèn)需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，帶有一定的隨意性，為操縱利潤(rùn)打開(kāi)了方便之門(mén)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以企業(yè)凈資產(chǎn)增加與否為標(biāo)準(zhǔn)，只有在凈資產(chǎn)增加的情況下才產(chǎn)生收益，促使努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益增長(zhǎng)的同時(shí)最大限度地減少不良資產(chǎn)。新準(zhǔn)則頒布前很多企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱業(yè)績(jī)，超額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，視以后年度經(jīng)營(yíng)情況和利益需要，逐年釋放，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。新準(zhǔn)則明確企業(yè)對(duì)永久性資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提后無(wú)法轉(zhuǎn)回，遏制了此類行為的發(fā)生。同時(shí)以企業(yè)價(jià)值最大化為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，，鼓勵(lì)企業(yè)注重科技創(chuàng)新，提高產(chǎn)品的科技含量。

（三）資產(chǎn)負(fù)債觀有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

長(zhǎng)期以來(lái)利潤(rùn)是衡量企業(yè)盈利能力和管理層業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，片面追求利潤(rùn)最大化。資產(chǎn)負(fù)債觀要求如實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不高估資產(chǎn)，合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不低估負(fù)債和損失，促使企業(yè)著眼于實(shí)施長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展，注重對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平。同時(shí)還有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本的真正保全，即資本的實(shí)體保全。資產(chǎn)負(fù)債觀下資產(chǎn)按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，收益的計(jì)量以凈資產(chǎn)增加為基礎(chǔ)，考慮了當(dāng)前現(xiàn)實(shí)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，因而有助于企業(yè)在保證實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力完整無(wú)損的基礎(chǔ)上進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)，保障了投資者的權(quán)益，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）資產(chǎn)負(fù)債觀有利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高

21世紀(jì)以來(lái)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)風(fēng)云變幻，企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉獵的范圍越來(lái)越廣，資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，未實(shí)現(xiàn)損益的計(jì)量依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求。會(huì)計(jì)人員必須樹(shù)立終身學(xué)習(xí)理念，要重視在實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)積累，還要重視后續(xù)專門(mén)的教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不僅要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，還要學(xué)習(xí)法律、稅務(wù)、金融、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等知識(shí)，樹(shù)立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念，更要注重職業(yè)素養(yǎng)的提高，加強(qiáng)自律意識(shí)，做到誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正，為財(cái)務(wù)信息使用者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

如今，經(jīng)濟(jì)全球化和資本的跨國(guó)流動(dòng)迫切要求會(huì)計(jì)國(guó)際化，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展還不成熟，產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還沒(méi)有完全建立，投資者素質(zhì)參差不齊，資產(chǎn)負(fù)債觀在技術(shù)應(yīng)用層面上還存在很多問(wèn)題。所以，應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，制定出中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

參考文獻(xiàn)

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[2] 楊孟環(huán).所得稅會(huì)計(jì)：一次全面的變革[J].會(huì)計(jì)之友，2008(04).

作者簡(jiǎn)介：谷鶯歌（1976-），女，就職于東亞銀行（中國(guó)）有限公司大連分行，研究方向： 財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）