對加強(qiáng)和完善會計(jì)監(jiān)督問題的思考

摘 要:經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜多變，使得會計(jì)監(jiān)督的范圍不斷擴(kuò)展，會計(jì)監(jiān)督的作用日益明顯，如何正確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)督存在的問題，探討會計(jì)監(jiān)督的有力措施，使會計(jì)監(jiān)督工作沿著法制化、規(guī)范化、制度化的軌道運(yùn)行，是非常必要的。

關(guān)鍵詞:會計(jì)監(jiān)督 問題成因 對策思考

中圖分類號:F272文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1674-098X(2012)04(a)-0197-01

1 我國會計(jì)監(jiān)督存在的問題及原因

1.1 會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全

在一個(gè)法制健全的社會，社會生活的方方面面都有法律保障，都在法治的框架內(nèi)運(yùn)行。會計(jì)監(jiān)督也是如此，也需要法律法規(guī)的保障。但目前的情況是，新《會計(jì)法》雖然已經(jīng)頒布實(shí)施，對會計(jì)監(jiān)督工作規(guī)定了內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督的法律框架，但沒有與之相配套的實(shí)施細(xì)則，造成新《會計(jì)法》在執(zhí)行過程中，缺乏可操作性。這就造成監(jiān)管法律體系制度上的缺陷，執(zhí)行力度不夠，監(jiān)管與懲處的力度不足等問題的存在。與此同時(shí)，一些單位在新財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍然在穿新鞋走老路，造成會計(jì)管理、會計(jì)監(jiān)管上的無序和混亂。而且，法律實(shí)施的社會環(huán)境有待改善，全社會的法律意識、法制觀念有待提高，需要營造有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的社會氛圍。

1.2 單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識

不少單位的負(fù)責(zé)人缺乏對會計(jì)監(jiān)督必要性、重要性、特殊性的正確認(rèn)識，沒有認(rèn)識到失真虛假的會計(jì)信息也是制假造假的嚴(yán)重違法行為。在這樣的情況下，單位負(fù)責(zé)人為了部門利益或者個(gè)人利益，就有可能暗示或者明令會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員做假賬。會計(jì)人員由于自身利益的需要，就有可能屈從領(lǐng)導(dǎo)者的意圖，自覺不自覺地做假賬，會計(jì)信息失真就會成為一種必然。這不僅使會計(jì)監(jiān)督無法正常運(yùn)行，而且嚴(yán)重褻瀆了法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和公信力。

1.3 會計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

目前，我國會計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，職業(yè)判斷能力弱，監(jiān)督意識不強(qiáng)，有意無意地在制假造假。往往在權(quán)大于法的思想支配下，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，唯命是從，使得會計(jì)信息失真，更談不上對違法違紀(jì)行為進(jìn)行強(qiáng)有力的抵制。

2 強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的措施。

2.1 提高會計(jì)監(jiān)督地位，完善會計(jì)法律體系

會計(jì)監(jiān)督不是單純的個(gè)人行為，是國家意志的體現(xiàn)，是為了全社會公眾利益的需要。必須加強(qiáng)和完善會計(jì)監(jiān)督法律體系的建設(shè)，出臺與新《會計(jì)法》實(shí)施相適應(yīng)、相配套的實(shí)施細(xì)則，以增強(qiáng)《會計(jì)法》的可操作性和執(zhí)行力，提高其公信力，為會計(jì)監(jiān)督的有效順利實(shí)施提供法律保證，保證會計(jì)人員在其職權(quán)范圍內(nèi)獨(dú)立依法行使職權(quán)。加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，還要建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度。使會計(jì)監(jiān)督工作實(shí)現(xiàn)真正意義上的有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。還要建立必要的責(zé)任追究制度，針對會計(jì)監(jiān)督的各個(gè)層面各個(gè)環(huán)節(jié)，建立嚴(yán)密的切實(shí)可行的責(zé)任追究制度，讓違法人員不能一“違”了之，使之付出相應(yīng)的違法代價(jià)。

2.2 建立、健全會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，健全內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是使不相容職務(wù)相互分離， 必須明確會計(jì)監(jiān)督每個(gè)環(huán)節(jié)每個(gè)崗位的工作程序、工作職責(zé)、責(zé)任范圍、制約措施和手段，并切實(shí)做到參與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離相互制約。其次，要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。通過對經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)常、全面、及時(shí)的監(jiān)督，達(dá)到內(nèi)部控制規(guī)范化和自我約束的要求。另外，明確會計(jì)責(zé)任主體。要建立誰領(lǐng)導(dǎo)誰負(fù)責(zé)的責(zé)任主體，讓會計(jì)監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)者切實(shí)負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，讓會計(jì)監(jiān)督工作的具體人員切實(shí)負(fù)起具體責(zé)任。

2.3 完善會計(jì)外部監(jiān)督機(jī)制

外部監(jiān)督也就是社會監(jiān)督，社會監(jiān)督也即中介監(jiān)督，是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。首先要提高監(jiān)督人員素質(zhì)，建立一支高素質(zhì)的注冊會計(jì)師隊(duì)伍，提高注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，以愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅(jiān)持原則、廉潔奉公的良好職業(yè)道德取信于民，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，增強(qiáng)他們處理和解決不斷變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，提高其會計(jì)監(jiān)督水平。其次，要對社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的再監(jiān)督，讓監(jiān)督者的權(quán)利義務(wù)和責(zé)任實(shí)現(xiàn)對稱與平衡。要完善注冊會計(jì)師監(jiān)管制度，建立注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，建立注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)考核評價(jià)體系，改變監(jiān)督手段，促使注冊會計(jì)師不斷提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)技能。注冊會計(jì)師也要自覺地接受監(jiān)督，接受社會評價(jià)和績效考核。

2.4 加強(qiáng)職能部門監(jiān)督力度

職能部門監(jiān)督是指政府監(jiān)督，加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位會計(jì)工作的監(jiān)督。對會計(jì)監(jiān)督管理相關(guān)職能部門的職權(quán)范圍要嚴(yán)格規(guī)范，各部門要科學(xué)合理分工、各司其職、各負(fù)其責(zé)，盡量避免重復(fù)監(jiān)督帶來的資源浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)損失。其次，要通過體制和機(jī)制創(chuàng)新，使監(jiān)督工作規(guī)范化制度化，形成會計(jì)監(jiān)督工作的長效機(jī)制。另外，要建立信息共享制度，使財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管等部門提供的信息，在授權(quán)建立的共享平臺上，能夠及時(shí)查詢和共享，提高會計(jì)監(jiān)督的信息化水平，降低信息溝通交流的成本。

2.5 建設(shè)一支高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍

會計(jì)監(jiān)督受諸多因素制約，關(guān)鍵還是人，因此只有提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，才能強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督功能。要建立提高會計(jì)人員整體素質(zhì)的內(nèi)生機(jī)制，通過系統(tǒng)培訓(xùn)，提高會計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，通過晉職晉級評先評優(yōu)等途徑，調(diào)動會計(jì)人員提高自身素質(zhì)的積極性，通過優(yōu)化會計(jì)監(jiān)督環(huán)境，為會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的外部和內(nèi)部環(huán)境。

會計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)多部門配合、綜合性很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，只有提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，優(yōu)化會計(jì)監(jiān)督的社會環(huán)境，建立內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、政府監(jiān)督相互聯(lián)系密切配合的運(yùn)行機(jī)制，建立信息共享資源互補(bǔ)的運(yùn)作平臺，才能有效地提高會計(jì)監(jiān)督的信息化水平，才能從根本上解決監(jiān)督不力的問題，保障會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和可靠性，保證會計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處收到實(shí)效。

參考文獻(xiàn)

[1]趙保卿.會計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù).中華工商聯(lián)合出版社，2009(12).

[2]劉莉萍.淺議企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能的加強(qiáng).現(xiàn)代商業(yè)，2010(15).