我國個人所得稅征管模式的創(chuàng)新路徑分析

摘要 為進(jìn)一步完善我國個人所得稅征管模式，應(yīng)從革新個人所得稅征管理念、健全個人所得稅征管體制、完善個人所得稅征管機制、創(chuàng)新個人所得稅征管方式方法等方面著手，努力推進(jìn)我國個人所得稅征管模式創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 征管模式 創(chuàng)新 路徑

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

個人所得稅是以個人取得的各項所得為對象，進(jìn)行征收的一種稅。我國現(xiàn)行的征管模式主要建立在代扣代繳基礎(chǔ)上，即：賦有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳納入庫，同時，向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表，這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。但是，在實際征管過程中，由于個人所得稅量小面廣，征管工作環(huán)節(jié)多工作量大，加之稅務(wù)部門稽查監(jiān)督力度不夠，因而，這種征收管理模式，在實際工作仍存在著一些不合理、需要改進(jìn)和完善之處，如稅基計算不合理、管理效果不明顯、稅務(wù)稽查不到位、征收對象不對稱、條線征管被忽視、個人收入難確定等。針對這些問題，本文認(rèn)為應(yīng)該從革新個人所得稅征管理念、健全個人所得稅征管體制、完善個人所得稅征管機制、創(chuàng)新個人所得稅征管方式方法等方面著手，努力推進(jìn)我國個人所得稅征管模式創(chuàng)新。

一、革新我國個人所得稅征管理念

一要加強對個人所得稅征管的宣傳教育。稅務(wù)職能部門要對納稅人進(jìn)行廣泛的稅務(wù)宣傳與教育，增強公民依法納稅意識，提高納稅自覺性，讓廣大納稅人主動申報，積極履行納稅義務(wù)。同時，要加大稅法知識的宣傳，讓納稅人清楚自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利，既是對納稅人的尊重，也有利于創(chuàng)造一個良好的依法納稅、誠信納稅的氛圍，使全社會呈現(xiàn)出依法納稅光榮的風(fēng)尚。除了加強個人所得稅的宣傳，提高納稅人的納稅意識外，還要給予納稅人真正的光榮感，即對于長期依法納稅的個人，可授予各種榮譽，只有納稅人得到真正的尊重，才會大量涌現(xiàn)真正的依法納稅的合格納稅人。

二要加強對個人所得稅征管人員的素質(zhì)培訓(xùn)。稅務(wù)機關(guān)為了使在崗人員能充分勝任其工作，可采取在崗培訓(xùn)、單項技能培訓(xùn)、高級人員培訓(xùn)等形式進(jìn)行培訓(xùn)。在目前代扣代繳的模式下，扣繳義務(wù)人政策掌握水平，和依法納稅覺悟，將直接影響到稅收工作的公平性，因此，對他們進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高其稅收政策理論水平和文明執(zhí)法程度具有十分重要的意義。

二、健全我國個人所得稅征管體制

一是加強基層個人所得稅征管隊伍建設(shè)，加大稽查力度和行政監(jiān)督。加強基層個人所得稅征管隊伍建設(shè)，提高個人所得稅征管人員的政策理論水平、信息化管理水平和效率，以效率的提高達(dá)到增員的目的。同時，建立一支高素質(zhì)稽查隊伍，加強對個人所得稅征管工作的稽查力度，提高稽查人員的業(yè)務(wù)能力和管理水平，并建立考核稽查人員的量化標(biāo)準(zhǔn)。健全個人所得稅征管體制，對于目前存在的個人所得稅征管過程中出現(xiàn)的“重企業(yè)輕行政事業(yè)單位、重地方企事業(yè)輕條線管理單位”的現(xiàn)象，從源頭上找出解決方法，通過行政體制改革解決“官本位”現(xiàn)象，建議建立具有可操作性的，全民監(jiān)督個人所得稅征管人員的管理辦法，杜絕人情社會的負(fù)面影響。建立對個人所得稅征管日常工作的監(jiān)督制度，嚴(yán)懲各種使稅款流失的行為。

二是建立納稅人服務(wù)體系。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)識到自己的職責(zé)，它的主要任務(wù)，是為納稅人服務(wù)，處處為納稅人著想，方便納稅人履行納稅義務(wù)，而不是一個權(quán)力機關(guān)，更不是一個依靠政府賦予的權(quán)力，為本部門、本單位或稅務(wù)干部個人謀取私利的中介。個人所得稅征管工作也應(yīng)該如此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該有專門的機構(gòu)，負(fù)責(zé)接待個人所得稅納稅人的咨詢，并為納稅人提供相關(guān)無償服務(wù)；要根據(jù)納稅人的需要，為納稅人提供最新的個人所得稅稅法資料，用通俗易懂的小冊子、電視、廣播、電臺、報紙、雜志等傳播媒介，進(jìn)行各種個人所得稅征管稅法宣傳；應(yīng)免費給每個家庭，不定期地寄送有關(guān)稅收的材料。必須充分重視個人所得稅征管服務(wù)中介機構(gòu)的建設(shè)。要進(jìn)一步規(guī)范個人所得稅征管中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)活動范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、收費標(biāo)準(zhǔn)等，改變個人所得稅征管中介機構(gòu)的做法，使個人所得稅征管中介機構(gòu)，真正成為社會性的獨立的服務(wù)機構(gòu)，通過優(yōu)勝劣汰的機制，建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的個人所得稅征管中介機構(gòu)。

三、完善我國個人所得稅征管機制

第一，完善個人收入支付機制和代扣代繳機制。實現(xiàn)個人收入支付信用化和規(guī)范化，個人任何來源的收入都通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付；在目前存款實名制和居民身份證代碼制的基礎(chǔ)上，建立銀稅一體化的信息管理系統(tǒng)，銀行與稅務(wù)機關(guān)通過計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的交換與共享，以利于稅務(wù)部門對個人真實全部收人監(jiān)控和征稅。加強個人所得稅的代扣代繳制度，個人所得稅稅法中，進(jìn)一步明確規(guī)定代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，對依法履行代扣代繳義務(wù)的單位，要加以獎勵，對不履行扣繳義務(wù)的單位，要嚴(yán)格處理，尤其對阻止財務(wù)人員依法履行扣繳義務(wù)的單位領(lǐng)導(dǎo)和個人，要予以嚴(yán)肅處理。應(yīng)在相應(yīng)法律中，規(guī)定全國統(tǒng)一的個人所得稅代扣代繳辦法，包括代扣代繳的義務(wù)、范圍、程序、扣繳憑證、稅務(wù)部門之間的信息和納稅資料的傳遞、獎懲措施等。

第二，完善全員申報納稅機制。目前，個人所得稅的全員申報在部分城市已處于推行階段。即年滿18歲的中國居民，必須就當(dāng)年的所有收入項目進(jìn)行如實申報。統(tǒng)一規(guī)定，納稅人年終都須向稅務(wù)機關(guān)辦理結(jié)算申報納稅手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)申報書審核，并計算稅款，然后通知納稅人應(yīng)納稅款額。納稅人可用現(xiàn)金或支票，向稅務(wù)機關(guān)、銀行或郵局交納稅款。對已扣繳的個人所得稅稅額，可以從全年應(yīng)稅額中抵扣；建立全國統(tǒng)一的個人所得稅納稅登記號碼體系，并同居民身份證聯(lián)系；建立健全個人所得稅代理制，及現(xiàn)代化征管手段，為個人自行申報繳納個人所得稅，提供社會化和專業(yè)化服務(wù)；建立全社會的個人信譽約束機制，構(gòu)建一套覆蓋社會的，單位和個人的社會信譽檔案信息系統(tǒng)，通過公開繳納的個人所得稅信息，推進(jìn)誠信納稅，促進(jìn)全員申報納稅機制的完善。

第三，完善個人所得監(jiān)控機制。第一，建立繳納個人所得稅人員編碼。年滿16或18歲的公民，都必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，登記并領(lǐng)取個人所得稅編碼卡；或者與居民身份證配合，居民身份證就是一個人的個人所得稅編碼卡。凡是與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動，都必須用到納稅人的個人所得稅編碼卡。稅務(wù)編碼卡可由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)制作、發(fā)放和管理。每個納稅人只有一個唯一的編碼，他從事各種活動所取得的收入都必須填寫該代碼。這些信息最終將從各個部門和銀行、郵局、企業(yè)雇主等處匯集到稅務(wù)部門。稅務(wù)機關(guān)就能通過計算機網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行集中處理，方便準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項收入情況，從而更有效地控制和審核個人的納稅申報，便利了個人所得稅的征管工作。如果稅務(wù)編碼卡丟失或損壞可以申報補發(fā)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時為納稅人補辦，補辦手續(xù)應(yīng)盡量簡易。個人所得稅納稅人員編碼的建立，為計算機集中處理個人所得稅的納稅事項提供了良好的基礎(chǔ)。

四、創(chuàng)新我國個人所得稅征管方式

首先，加強對個人所得稅涉稅知識的普及宣傳。個人所得稅的征管，旨在取之于民、用之于民，但無論是投資公用設(shè)施、保障社會穩(wěn)定，還是用于脫貧致富，卻沒有讓納稅人看到明顯的效果，影響了他們的積極性。因此，大力進(jìn)行個人所得稅涉稅知識的普及宣傳，增強公民自覺繳納個人所得稅的意識，使人們正確認(rèn)識為什么要繳納個人所得稅，怎樣繳納個人所得稅，已是迫在眉捷，任務(wù)相當(dāng)艱巨。我們應(yīng)該充分利用報刊、廣播、電視等各種形式，進(jìn)行個人所得稅稅法宣傳，最好在中央電視臺的新聞聯(lián)播節(jié)目前后，做個人所得稅的相關(guān)公益廣告，同時還要采用群眾喜聞樂見的形式，對大案要案，名人偷稅進(jìn)行公開曝光，對“最佳納稅戶”進(jìn)行反復(fù)宣傳，使個人所得稅稅法家喻戶曉，深入人心。

其次，開發(fā)個人所得稅征管應(yīng)用程序。應(yīng)由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)個人所得稅征管軟件，包括納稅人登記、納稅申報、完稅憑證打印、重點納稅人監(jiān)控等項內(nèi)容?？梢詤⒖急本⑶鄭u等城市，已有的個人所得稅征管應(yīng)用軟件，設(shè)計扣繳義務(wù)人使用的，代扣代繳個人所得稅申報軟件，支付個人收入明細(xì)表申報軟件，并與企業(yè)會計電算化軟件對接，自動計算每個納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，自動編制申報表。這樣，不僅可以節(jié)約各地的開發(fā)成本，也為今后個人所得稅征管應(yīng)用程序的統(tǒng)一升級，和軟件接口做好準(zhǔn)備?？劾U義務(wù)人可采取磁盤、磁卡、視讀電子系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)等方式進(jìn)行申報。這樣就可以以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，實現(xiàn)對稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化，并逐步實現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)公民依法自覺納稅，以減少偷逃稅款的行為。

（作者：湘潭大學(xué)公共管理碩士）

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