關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘要 近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)體制改革日益深化和現(xiàn)代企業(yè)制度不斷發(fā)展，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保持企業(yè)立于不敗之地的重要手段。本文對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議和措施。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 效益 思考

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、引言

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。但是，我國(guó)國(guó)有企業(yè)還存在著內(nèi)部控制環(huán)境還不完善，內(nèi)部控制信息溝通渠道不暢通、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無(wú)法充分發(fā)揮作用、企業(yè)產(chǎn)權(quán)和治理結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制等現(xiàn)象。因此，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)最重要的企業(yè)管理內(nèi)容之一。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制觀念尚未樹(shù)立。

部分國(guó)有企業(yè)尚未樹(shù)立內(nèi)部控制觀念。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制觀念落后，不夠重視內(nèi)部控制。部分企業(yè)過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)效益和短期利益，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中注重經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)章可循或者有章不循。部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制等同于內(nèi)部成本控制和內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，在遇到具體事項(xiàng)時(shí)不能按照內(nèi)部控制規(guī)定辦事，使內(nèi)部控制流于形式。部分國(guó)有企業(yè)由于內(nèi)部控制觀念落后，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不佳，部分企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)條件較差，加強(qiáng)內(nèi)部控制困難重重。

（二）企業(yè)產(chǎn)權(quán)和治理結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制效果。

國(guó)有企業(yè)是由國(guó)家投資并參與控制的企業(yè)，在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，取得經(jīng)濟(jì)效益的既定目標(biāo)外，國(guó)有企業(yè)還往往負(fù)擔(dān)了一定的社會(huì)責(zé)任，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，同時(shí)影響企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)管理者和企業(yè)員工可能因?yàn)槠髽I(yè)性質(zhì)原因，失去內(nèi)部控制的動(dòng)力，認(rèn)為沒(méi)有必要通過(guò)內(nèi)部控制制度的建設(shè)來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率和管理水平，客觀上影響了內(nèi)部控制建設(shè)。部分國(guó)有企業(yè)未建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度，并且激勵(lì)機(jī)制較為缺乏。部分企業(yè)雖然存在董事會(huì)，但是董事會(huì)形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的管理職能。部分國(guó)有企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境中，董事會(huì)成員和其他企業(yè)管理者人員相重合，使國(guó)有企業(yè)權(quán)責(zé)利劃分不明確，內(nèi)部控制主體不清，公司治理結(jié)構(gòu)混亂，企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者即國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)者無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督。在這種情況下，內(nèi)部控制制度無(wú)法有效實(shí)施，實(shí)施效果不佳。

（三）內(nèi)部控制信息溝通渠道不暢通。

部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制信息渠道不健全，存在信息溝通不暢的情況。健全且良好運(yùn)行的信息溝通渠道應(yīng)當(dāng)使企業(yè)員工均能清楚自己在內(nèi)部控制流程中的崗位、位置、責(zé)任和與他人的關(guān)系。當(dāng)內(nèi)部控制正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，員工間信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)，所有員工應(yīng)當(dāng)可以清楚事項(xiàng)處理的過(guò)程及相關(guān)員工的處理情況，保證內(nèi)部控制信息溝通的正常，促進(jìn)信息傳遞，確定內(nèi)部控制效果。但部分國(guó)有企業(yè)無(wú)法做到內(nèi)部控制相關(guān)信息及時(shí)有效傳遞，影響內(nèi)部控制效果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要監(jiān)督手段，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往仍由國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制，因此容易失去獨(dú)立性，在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制職責(zé)效率方面，無(wú)法完全發(fā)揮作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)由于通常更加重視對(duì)內(nèi)部控制效果的事后監(jiān)督，重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，忽略對(duì)事前、事中的控制，因而對(duì)于企業(yè)管理現(xiàn)狀的分析不夠。

三、 關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

內(nèi)部控制環(huán)境直接關(guān)系到內(nèi)部控制的體制完善和執(zhí)行效果。要建立完善的內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制效果，需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除建立健全內(nèi)部控制制度之外，要注重內(nèi)部控制觀念的樹(shù)立。即注重國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部文化建設(shè)，將內(nèi)部控制理念貫穿在企業(yè)文化中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)的建立，形成整個(gè)企業(yè)均重視內(nèi)部控制的氛圍。應(yīng)加強(qiáng)普通員工的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，除注重內(nèi)部控制外在約束機(jī)制的建立外，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)員工的自我約束。

內(nèi)部控制涉及企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)流程，需要掌握金融、投資、法律、市場(chǎng)等各方面的知識(shí)，若缺乏相關(guān)方面的知識(shí)，無(wú)法有效的實(shí)施內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)部控制職責(zé)的主要承擔(dān)者，更需要成為綜合性人才，即有精湛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又能把握企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)原理，具有組織和協(xié)調(diào)能力，才能擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的任務(wù)。另一方面加強(qiáng)內(nèi)部控制理論學(xué)習(xí)，一方面要提高財(cái)務(wù)人員的實(shí)際操作能力，從而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面、各環(huán)節(jié)實(shí)行行之有效的內(nèi)部控制。

（二）建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系。

在全球化的世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)和資源的限制使得企業(yè)發(fā)展受到更大的局限。國(guó)有企業(yè)屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，同樣受到外部環(huán)境影響。因此，要保持國(guó)有企業(yè)在當(dāng)今宏觀經(jīng)濟(jì)條件下和復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中保持競(jìng)爭(zhēng)不敗之地，需要建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系。既要建立切實(shí)可行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)率和需要遵循的內(nèi)部控制規(guī)則，還需要將內(nèi)部控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)等各方面進(jìn)行結(jié)合建立預(yù)警機(jī)制，對(duì)企業(yè)可能遇到的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析識(shí)別，評(píng)估防范，特別是發(fā)生異常事項(xiàng)時(shí)，需要進(jìn)行提前預(yù)警，并規(guī)定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)辦法，采取適當(dāng)?shù)拇胧┮赃M(jìn)行項(xiàng)目的事前、事中控制，提高內(nèi)部控制效果。要充分收集市場(chǎng)數(shù)據(jù)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合可行性分析，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)程序進(jìn)行預(yù)測(cè)，以盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)及治理結(jié)構(gòu)。

科學(xué)合理的公司法人治理結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)內(nèi)部的相互制約、相互監(jiān)督，所以完善企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)有序、高效、持久運(yùn)行具有十分重要的意義。要設(shè)立科學(xué)的組織機(jī)構(gòu).明確各個(gè)部室的職責(zé)范圍和工作目標(biāo)。要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)機(jī)制.通過(guò)產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)及經(jīng)理人員市場(chǎng)，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制，既讓經(jīng)理人員享有充分的管理權(quán)，又能認(rèn)真履行對(duì)委托人的義務(wù)。

（四）保持內(nèi)部控制信息渠道暢通。

無(wú)論是股東還是其他利益相關(guān)者，信息都是實(shí)現(xiàn)其對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效控制的工具。內(nèi)部控制信息的披露能夠使得股東和其他投資者更加了解公司的管理現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)狀況。因此，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，必須及時(shí)獲取有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息。完善信息傳遞與披露制度，可以解決委托人和代理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，推動(dòng)公司治理和內(nèi)部控制良性的互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)公司各利益主體之間的協(xié)調(diào)和制衡。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的基本方法之一，因而抓好內(nèi)部審計(jì)尤為重要。《基本規(guī)范》第十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。在國(guó)有企業(yè)里，最重要的是保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)必須在確立董事會(huì)職能時(shí)，加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理力度，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并且開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，弱化經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的干預(yù)及影響，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立應(yīng)該是不依附于任何職能部門(mén)的、相對(duì)獨(dú)立的、統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職能，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)由獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)的人員組成。其次應(yīng)保障內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展，對(duì)于從事審計(jì)工作人員的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高，不僅要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理方面的知識(shí)和技能，還要有相應(yīng)的法律知識(shí)、良好的分析能力以及人際溝通能力，禁止非專(zhuān)業(yè)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部計(jì)的有效性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作也需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷提高在職內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期崗位培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)。

四、結(jié)論

當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制還不完善，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制觀念還未樹(shù)立，內(nèi)部控制信息溝通不暢，國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠合理導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全。因此，需要不斷建設(shè)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的企業(yè)管理理念，強(qiáng)化企業(yè)科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，建立完善的內(nèi)部控制信息溝通渠道，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

（作者：廣州南永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，會(huì)計(jì)師，畢業(yè)于成都大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科，大專(zhuān)文化。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制管理）

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