淺析醫(yī)院會計(jì)制度的改革

摘要：鑒于舊的《醫(yī)院會計(jì)制度》已不適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷推進(jìn)、深化的需要，為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理體制改革，以及應(yīng)對醫(yī)院發(fā)展過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)核算和監(jiān)管等問題，2010年12月，財(cái)政部與衛(wèi)生部聯(lián)合修訂頒發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》，新會計(jì)制度在多個(gè)角度的理念融合下繼承了原有會計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，并進(jìn)行合理的創(chuàng)新，對醫(yī)院會計(jì)核算與管理具有促進(jìn)作用，新制度的發(fā)布實(shí)施是中國公立醫(yī)院會計(jì)改革的一件大事，它所包含的一系列重大創(chuàng)新舉措必將帶來公立醫(yī)院會計(jì)核算的重大變化，并將為中國其他公益性組織今后的會計(jì)改革提供積極的示范效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計(jì)制度；新會計(jì)制度

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0139-02

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)院的運(yùn)營環(huán)境發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟(jì)活動也更加復(fù)雜，舊制度在實(shí)際運(yùn)行過程中的不足逐步顯現(xiàn)出來，據(jù)以提供的會計(jì)信息已不能準(zhǔn)確揭示公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況，難以滿足新形勢下推進(jìn)公立醫(yī)院改革、加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和績效管理的需要。新的醫(yī)院會計(jì)制度深度解析了現(xiàn)有的醫(yī)院會計(jì)制度，全面考慮了當(dāng)前的醫(yī)院會計(jì)工作的具體問題與情況，在多個(gè)角度的理念融合下最終完成。繼承了原有會計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，并進(jìn)行合理的創(chuàng)新，對于現(xiàn)代醫(yī)院的會計(jì)制度具有高度的指導(dǎo)意義。本文通過對新舊會計(jì)制度的比較，主要從以下方面解析新制度所呈現(xiàn)的亮點(diǎn)。

一、確立了公立醫(yī)院會計(jì)記賬基礎(chǔ)，完善了固定資產(chǎn)折舊方法

新制度規(guī)定公立醫(yī)院會計(jì)完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，新制度明確要求“醫(yī)院會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”，并明確醫(yī)院會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而不再要求“醫(yī)院的會計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外、均按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進(jìn)行”。 夯實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，這必將強(qiáng)化公立醫(yī)院收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，促進(jìn)收入、費(fèi)用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新醫(yī)院會計(jì)制度會計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五要素，適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而原會計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與支出，適用收付實(shí)現(xiàn)制，改“支出”要素為“費(fèi)用”要素，體現(xiàn)與期間相聯(lián)系的收入與費(fèi)用配比的概念，反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。

原制度固定資產(chǎn)計(jì)提修購基金后醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，虛增了固定資產(chǎn)總量，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。新制度完善了固定資產(chǎn)的折舊、攤銷制度，對固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行了顛覆性的改變，取消了“固定基金”賬戶，增設(shè)了“待沖基金”、“累計(jì)折舊”賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”賬戶作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會計(jì)信息真實(shí)、可靠。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，增加固定資產(chǎn)使用效能或延長使用壽命的，費(fèi)用資本化，增加固定資產(chǎn)價(jià)值；其他后續(xù)支出則費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置凈收益或凈損失分別計(jì)入其他收入或其他支出。

二、詳細(xì)規(guī)定了醫(yī)院成本核算體系

醫(yī)院成本核算的目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，降低醫(yī)院運(yùn)行成本，減少病人費(fèi)用，提高醫(yī)院效率和效益。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）強(qiáng)化成本控制，優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院綜合效益；（2）為國家財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)償機(jī)制提供最基礎(chǔ)、最確切的數(shù)據(jù)；（3）降低醫(yī)療服務(wù)成本，減輕病人負(fù)擔(dān)。新制度將醫(yī)院成本核算作為重點(diǎn)，單獨(dú)設(shè)置了“成本管理”一章節(jié)，對成本核算體系進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，明確了成本核算原則、成本核算范圍、科室成本分?jǐn)偭鞒?，列出了不屬于成本核算范圍的支出，這樣有利于將來醫(yī)療價(jià)格的確定，有利于合理補(bǔ)償醫(yī)療服務(wù)耗費(fèi)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)分析實(shí)際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。新制度要求醫(yī)院所有的收入和支出都應(yīng)納入預(yù)算管理，醫(yī)院應(yīng)對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、分析和調(diào)整等各環(huán)節(jié)程序都做出明確規(guī)定，并確定相關(guān)部門的責(zé)任和權(quán)力，調(diào)動醫(yī)院員工的加強(qiáng)成本控制的積極性。通過建立全面的成本管理體系，實(shí)行全面預(yù)算管理，從各環(huán)節(jié)上杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體成本的控制。

三、完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新制度下的報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。報(bào)表體系比較完整，而且，與企業(yè)的會計(jì)報(bào)表已經(jīng)非常相似。首先，新增了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就能夠提供更為精確地信息，反映醫(yī)院經(jīng)營中的獲取現(xiàn)金能力，現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效益和效果，收支結(jié)余的質(zhì)量，為經(jīng)營決策提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，有助于加強(qiáng)醫(yī)院對現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。其次，新增加的成本報(bào)表，它們可以把醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本展示出來。同時(shí)，公眾可以通過成本報(bào)表了解醫(yī)療收費(fèi)情況并予以監(jiān)督。最后，醫(yī)院要編制財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，這張報(bào)表將方便財(cái)政部門和主管部門對醫(yī)院進(jìn)行監(jiān)管，實(shí)際上兼顧了相關(guān)政府部門的信息需求。這一系列變化一方面增強(qiáng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系的通用性，使其與國際慣例和企業(yè)會計(jì)更為協(xié)調(diào)，另一方面也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求。

四、確立了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的制度

在新制度發(fā)布實(shí)施之前，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告無須進(jìn)行社會審計(jì)，一些會計(jì)師事務(wù)所對公立醫(yī)院開展的審計(jì)業(yè)務(wù)也主要是受其管理部門的委托針對財(cái)務(wù)收支這一主要內(nèi)容開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。即將實(shí)施的新制度明文規(guī)定，公立醫(yī)院對外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)。這一規(guī)定既為公立醫(yī)院引入社會審計(jì)開了先河，為公立醫(yī)院的良性運(yùn)營管理和發(fā)展提供了制度保證，有利于提高公立醫(yī)院會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的真實(shí)性和公信力，同時(shí)也為中國其他公益性組織今后引入社會審計(jì)提供了范例，這也必將拓展社會審計(jì)業(yè)務(wù)，有利于發(fā)揮注冊會計(jì)師保護(hù)重大公眾利益應(yīng)有的積極作用。

總之，新制度強(qiáng)化全面預(yù)算，突出成本管理。規(guī)范核算程序，體現(xiàn)醫(yī)院的公益性，提高醫(yī)院的獨(dú)立性。符合醫(yī)療改革的總體目標(biāo)要求，滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求，滿足內(nèi)外部監(jiān)督需要，體現(xiàn)醫(yī)院會計(jì)核算的多重特性，是公共部門會計(jì)改革的大膽探索與創(chuàng)新。新醫(yī)院會計(jì)制度改革揭開了公共部門會計(jì)改革的序幕，為政府會計(jì)改革打下了良好的基礎(chǔ)，積累了有益經(jīng)驗(yàn)。