淺析中國新興獨(dú)立審計市場的幾個問題

摘要：首先，從三個方面闡述了中國新型獨(dú)立審計市場的形成和發(fā)展特征；其次，在發(fā)展特征的基礎(chǔ)上，從兩個方面深刻的論述了中國新型獨(dú)立審計市場的結(jié)構(gòu)特征；最后，結(jié)合實際情況，詳細(xì)闡述了中國新型獨(dú)立審計市場機(jī)制的基本功能。

關(guān)鍵詞：審計市場；發(fā)展特征；結(jié)構(gòu)特征；基本功能

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0133-02

一、中國新型獨(dú)立審計市場的形成和發(fā)展特征

中國注冊會計師制度已建立二十多年，獨(dú)立審計市場隨著中國注冊會計師制度的建立和實施也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。

1.根據(jù)審計市場主體的獨(dú)立性劃分：脫鉤改制前為政府直接參與的審計市場；脫鉤改制中為行業(yè)自律性的混合型的審計市場；脫鉤改制后為政府間接參與的審計市場；加入WTO后為政府間接干預(yù)的獨(dú)立審計市場。具體分析如下：（1）脫鉤改制前，中國的經(jīng)濟(jì)體制屬于計劃經(jīng)濟(jì)體制，民間審計制度的建立完全是政府行為，造成當(dāng)時的審計市場不是自發(fā)形成的審計市場。作為審計市場主體之一的會計師事務(wù)所是當(dāng)時政府部門下的一個掛靠單位。事務(wù)所不僅對企業(yè)審計，而且還對政府部門進(jìn)行審計。所以當(dāng)時的事務(wù)所沒有獨(dú)立性而言。而作為審計市場的另一主體——企業(yè)，在計劃經(jīng)濟(jì)體制其自主權(quán)和經(jīng)營權(quán)幾乎也不存在獨(dú)立性。所以，在脫鉤改制前，由于審計市場的行政力量介入過多，中國審計市場主體的獨(dú)立性很弱。（2）脫鉤改制過程中，隨著中國注冊會計師協(xié)會的成立，中國注冊會計師協(xié)會依法對社會審計進(jìn)行行業(yè)管理，形成了由政府和中注協(xié)會共同參與的混合型審計市場。和脫鉤改制前完全靠政府管理相比，審計市場的獨(dú)立性得到增強(qiáng)。這說明隨著注冊會計師行業(yè)管理體制的進(jìn)一步改革，中國的審計市場逐漸形成了行業(yè)自律性的混合型審計市場。（3）脫鉤改制后，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展，作為審計市場主體之一的企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)面對市場逐步形成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立實體，而另一審計市場主體——會計師事務(wù)所內(nèi)部的運(yùn)營機(jī)制也發(fā)生了質(zhì)的變化，由政府機(jī)關(guān)的創(chuàng)收工具變?yōu)樽载?fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，由憑借掛靠單位權(quán)力的競爭變?yōu)橐揽孔陨韺嵙η笊娴慕?jīng)營。改制后的事務(wù)所以合伙制、有限責(zé)任制形式，作為獨(dú)立主體參與市場競爭。這說明脫鉤改制后，審計市場主體的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)。（4）加入WTO后，中國的審計市場為政府間接干預(yù)的獨(dú)立審計市場。中國加入WTO后，政府發(fā)揮作用的主要方向為：分解、規(guī)范政府作為公共管理者和國有資產(chǎn)所有者兩種職能，基本退出對企業(yè)經(jīng)營活動的直接干預(yù)，主要以經(jīng)濟(jì)和法律手段而不是行政性直接干預(yù)手段實施宏觀調(diào)控，以法律制度界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，打破行政性壟斷或限制，建立和維護(hù)統(tǒng)一、開放和公平的市場秩序。因此，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的市場化方向，政府應(yīng)以監(jiān)管者身份進(jìn)入審計市場。這說明了加入WTO后，中國的審計市場導(dǎo)向是政府間接干預(yù)的審計市場。

2.根據(jù)審計意見類型，中國審計市場劃分為：敢“說話”與不敢“說話”的審計市場。在中國審計市場中，由于審計市場的需求方存在公司治理結(jié)構(gòu)缺陷，如公司發(fā)起人或控股股東集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，“內(nèi)部人控制”問題突出，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計人的聘用、收費(fèi)等事項，所以會計師事務(wù)所在審計“交易”契約中明顯處于被動地位，出于經(jīng)濟(jì)利益考慮，往往遷就上市公司。在這種審計市場交易格局下，會計師事務(wù)所為維持客戶，更加屈從于上市公司經(jīng)營者的操縱，嚴(yán)重?fù)p害審計的獨(dú)立性和社會可信度。其理由在于審計市場競爭的激烈性，上市公司具有很大的選擇空間，具有購買審計原則的環(huán)境。這些也可以從近幾年的審計意見類型得到初步驗證。1996年以前，中國上市公司的審計意見幾乎是100%標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。這說明當(dāng)時中國的審計市場總的來說獨(dú)立性弱，屬于不敢“說話”的審計市場。

1996年以后，隨著中國的獨(dú)立審計市場規(guī)則不斷完善，尤其是獨(dú)立審計準(zhǔn)則的頒布與實施，中國注冊會計師的法律、風(fēng)險意識不斷提高。并且在2000年6月財政部和證監(jiān)會又提高了中國審計市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，對此會計師事務(wù)所經(jīng)過重