淺談機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

摘要：隨著機(jī)關(guān)管理體制和財(cái)政體制改革的深入，目前機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支和國(guó)有資產(chǎn)的管理的內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題。建立科學(xué)化、規(guī)范化、法制化的機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支和國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制十分必要。

關(guān)鍵詞：機(jī)關(guān)；財(cái)務(wù)收支；資產(chǎn)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）33-0107-02

一、目前機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

1.預(yù)算編制缺乏必要的論證，科學(xué)性不強(qiáng)。多數(shù)機(jī)關(guān)每年的預(yù)算編制，對(duì)人員支出及公務(wù)支出預(yù)算只是在往年的基礎(chǔ)上稍做簡(jiǎn)單調(diào)整，對(duì)一些變動(dòng)幅度較大，特別是項(xiàng)目性支出預(yù)算，在上報(bào)時(shí)局部利益思想較重，在平衡中沒(méi)有做到充分的調(diào)查論證，所以，能做出真實(shí)性、規(guī)范性、可行性的預(yù)算編制的可能性不是很大。

2.執(zhí)行預(yù)算過(guò)程缺乏監(jiān)督和檢查。盡管在機(jī)關(guān)內(nèi)部建立有比較完善的預(yù)算制度，同時(shí)也編制了不同類(lèi)型的預(yù)算，但預(yù)算在實(shí)際中并沒(méi)有完全得到很好的執(zhí)行，預(yù)算指標(biāo)被突破的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。究其原因主要是沒(méi)有真正理解預(yù)算在機(jī)關(guān)事務(wù)管理中的重要性；對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用，不能實(shí)行指標(biāo)考核和跟蹤管理，往往認(rèn)為只要不超過(guò)指標(biāo)即可；對(duì)預(yù)算是否完成、怎樣完成等過(guò)程缺少系統(tǒng)、科學(xué)的監(jiān)控，對(duì)完成結(jié)果缺少分析、評(píng)估機(jī)制和獎(jiǎng)懲措施。

3.預(yù)算的編制不夠科學(xué)。預(yù)算的編制不夠科學(xué)主要體現(xiàn)在：第一，預(yù)算編制的內(nèi)容不夠全面。第二，預(yù)算編制的方法不夠科學(xué)。隨著預(yù)算管理水平的提高，其編制方法也在不斷發(fā)展。出于工作量的考慮，采用單一預(yù)算的方法，往往產(chǎn)生“計(jì)劃趕不上變化”情況，使得全面預(yù)算管理無(wú)法得到有效的執(zhí)行，其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也大打折扣。第三，預(yù)算指標(biāo)的制定不夠科學(xué)。在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)往往是采用拍腦袋“自上而下”的“一刀切”方式，這顯然是不科學(xué)、不合理的。

二、加強(qiáng)預(yù)算管理內(nèi)部控制的具體措施

1.必須加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立從機(jī)關(guān)黨組到各處室的預(yù)算編制承辦機(jī)制；各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)要在思想上充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)預(yù)算管理的重要性，尤其要對(duì)負(fù)責(zé)造預(yù)算的同志，做好政策宣傳和預(yù)算編制培訓(xùn)工作。

2.預(yù)算的編制要根據(jù)機(jī)關(guān)發(fā)展的需要，實(shí)行上下結(jié)合的編制程序。首先，對(duì)上一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真分析，其次，對(duì)未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃、資金需求等信息要進(jìn)行及時(shí)地溝通、分析、預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用規(guī)范、科學(xué)的編制方法進(jìn)行預(yù)算編制。

3.財(cái)政部門(mén)要建章立制，對(duì)各單位預(yù)算進(jìn)行全方位的管理和控制，要實(shí)現(xiàn)從立項(xiàng)到效果評(píng)估的責(zé)任制。關(guān)于預(yù)算的執(zhí)行控制，要樹(shù)立事前、事中、事后的全過(guò)程控制。如建立項(xiàng)目提案制度、執(zhí)行情況分析報(bào)告制度、審計(jì)制度、考核制度和獎(jiǎng)懲制度等。

4.建立科學(xué)、合理的預(yù)算體系。要建立科學(xué)合理的預(yù)算管理體系，主要做到以下幾點(diǎn)：一是根據(jù)自身的發(fā)展要求，選擇最佳的預(yù)算編制方法。二是預(yù)算指標(biāo)的確定應(yīng)該采用“上下齊動(dòng)” 模式（單位每一個(gè)同志都應(yīng)發(fā)表意見(jiàn)，該增加的增加該減少的減少）；此外，單位預(yù)算還應(yīng)該征求社會(huì)大眾的意見(jiàn)。如目前有些地方的綠化養(yǎng)護(hù)就有問(wèn)題。

我們的財(cái)政部門(mén)要深入調(diào)查研究，避免一些單位由于信息不對(duì)稱(chēng)而制定了不合實(shí)際的預(yù)算，對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況要制定考核條例。對(duì)預(yù)算執(zhí)行好的單位進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，反之，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不好的單位進(jìn)行批評(píng)教育，嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的要移送司法機(jī)關(guān)查辦。

三、關(guān)于機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制

（一）機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)軟件的局限性限制了機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。首先，多數(shù)會(huì)計(jì)電算化軟件偏核算輕管理。會(huì)計(jì)電算化將財(cái)會(huì)人員從繁重的算賬、報(bào)賬工作中解脫出來(lái)，應(yīng)該把主要的精力放在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面。目前大部分機(jī)關(guān)單位只重視報(bào)賬，忽視管理，使用會(huì)計(jì)軟件的總賬、工資、固定資產(chǎn)、報(bào)表等模塊核算功能較多，而具備管理型功能的核算、預(yù)算、分析等模塊，應(yīng)用功能不夠全面，內(nèi)容設(shè)計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單，限制了電算化的管理功能。

2.對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識(shí)不到位。傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制依然影響著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，不同程度存在著對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)不全面、財(cái)務(wù)管理簡(jiǎn)單粗放等思想。其次是日常操作不規(guī)范，工作責(zé)任落實(shí)不到位。造成賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符；還存在著機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置不合理。財(cái)務(wù)人員理財(cái)觀念滯后、理財(cái)知識(shí)欠缺、理財(cái)方法落后以及缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力等，嚴(yán)重影響機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的知識(shí)化、信息化發(fā)展進(jìn)程。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)電算化內(nèi)部控制管理的具體措施

1.制定完善及規(guī)范的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。機(jī)關(guān)制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要遵循以下基本原則：符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實(shí)際情況。單位建立的內(nèi)部控制制度必須將國(guó)家的法律、法規(guī)和政策體現(xiàn)在制度之中；內(nèi)部控制制度具有廣泛的約束性，涉及機(jī)關(guān)內(nèi)部的所有部門(mén)和從事財(cái)務(wù)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制制度的權(quán)力；內(nèi)部控制制度應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；制定內(nèi)部控制制度同時(shí)要體現(xiàn)內(nèi)部牽制原則，牽制原則要體現(xiàn)工作崗位的合理設(shè)置、工作職責(zé)的合理分配，相互制約、相互制衡，應(yīng)該以規(guī)范合理的控制達(dá)到最佳的控制效果。

2.完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度。要建立內(nèi)部控制合理的組織機(jī)構(gòu)，權(quán)限劃分符合內(nèi)控要求、需要內(nèi)部相互制衡的崗位嚴(yán)禁由一個(gè)人操作，如財(cái)務(wù)內(nèi)部的系統(tǒng)管理員不能有處理業(yè)務(wù)的權(quán)限、有增減科目權(quán)限的崗位同樣不能有處理原始憑證權(quán)限；軟件必須保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性、監(jiān)測(cè)性和可維護(hù)性。數(shù)據(jù)的輸入與輸出的控制，首先是初始化信息錄入的控制，在輸入憑證數(shù)據(jù)時(shí)，復(fù)核人應(yīng)注意數(shù)據(jù)與信息一致性，嚴(yán)格控制通過(guò)不正當(dāng)途徑修改會(huì)計(jì)信息；保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對(duì)系統(tǒng)硬件軟件安裝、修正、更新、擴(kuò)震、備份等工作進(jìn)行控制。

3.提高機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平。首先，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和迫切性，切實(shí)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作擺在重要的位置。一是探索制度建設(shè)；二是抓制度的實(shí)施；三是抓制度的監(jiān)督和檢查，通過(guò)制度來(lái)保證和落實(shí)各級(jí)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。將有一定專(zhuān)業(yè)水平、政治素質(zhì)好的，有事業(yè)心和責(zé)任感的干部安排在財(cái)務(wù)管理崗位上。一是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員思想政治學(xué)習(xí)，牢固樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀；二是正確對(duì)待名位、權(quán)利、金錢(qián)，經(jīng)得住金錢(qián)的誘惑；督促財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、方針政策；三是從正反兩方面加強(qiáng)法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)其自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到嚴(yán)于律己奉公守法；四是做好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，不斷加強(qiáng)和提高機(jī)關(guān)內(nèi)部控制的自覺(jué)性和管理水平。

四、關(guān)于機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制

（一）固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

1.管理觀念落后，缺乏現(xiàn)代管理意識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，機(jī)關(guān)無(wú)償?shù)厥褂霉潭ㄙY產(chǎn)，不提資產(chǎn)折舊、不進(jìn)行成本核算的現(xiàn)象導(dǎo)致了資產(chǎn)管理和成本核算觀念非常淡漠。存在著機(jī)關(guān)資產(chǎn)管理機(jī)制滯后，管理方式落后，管理制度不健全，管理工作不落實(shí)。目前，普遍存在重錢(qián)輕物、重購(gòu)置輕管理、重使用輕維護(hù)的現(xiàn)象。

2.使用效率低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。由于機(jī)關(guān)各部門(mén)工作相對(duì)獨(dú)立的工作特點(diǎn)，使得機(jī)關(guān)在資產(chǎn)管理中普遍存在著資源配置不合理現(xiàn)象、使用效率低下、如機(jī)關(guān)淘汰下來(lái)的大量電腦，完全可以贈(zèng)送給貧困學(xué)生使用，卻長(zhǎng)期躺在倉(cāng)庫(kù)里睡覺(jué)，資源浪費(fèi)十分嚴(yán)重。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的具體措施

1.切實(shí)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)。各單位領(lǐng)導(dǎo)要實(shí)行固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，明確單位“一把手”領(lǐng)導(dǎo)作為固定資產(chǎn)管理第一責(zé)任人。審計(jì)部門(mén)在對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)將單位固定資產(chǎn)的增減和使用情況列入審計(jì)范圍，只有這樣，才能使領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真承擔(dān)起固定資產(chǎn)的管理責(zé)任。

2.建立規(guī)范合理的內(nèi)部控制管理機(jī)制。做好固定資產(chǎn)管理工作必須堅(jiān)持“制度管理責(zé)任到人”的管理機(jī)制，明確各歸口管理部門(mén)和使用部門(mén)的職責(zé)，建立起嚴(yán)格的管理責(zé)任機(jī)制。如建立資產(chǎn)購(gòu)入、驗(yàn)收登記、使用、維護(hù)保管、變動(dòng)轉(zhuǎn)讓處置專(zhuān)項(xiàng)管理制度。

3.健全國(guó)有資產(chǎn)處置報(bào)批制度。處置資產(chǎn)（包括調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、報(bào)損等）要嚴(yán)格按照“先報(bào)批后處置”的程序辦理，由資產(chǎn)使用單位向主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)提出申請(qǐng)報(bào)告，并按有關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置國(guó)有資產(chǎn)，否則應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

4.建立專(zhuān)管共用資源共享管理體系。有效解決重復(fù)投資所造成的資源配置不合理和浪費(fèi)現(xiàn)象。對(duì)投入較多資金的項(xiàng)目，資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)會(huì)同申請(qǐng)購(gòu)置部門(mén)、技術(shù)部門(mén)進(jìn)行調(diào)查論證，避免重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

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