淺析綠色會計在中國的發(fā)展

摘要：隨著全球生態(tài)環(huán)境的日益惡化，各國加大了對環(huán)境問題的重視力度，對資源、環(huán)境的關(guān)注使綠色會計應(yīng)運而生。綠色會計將環(huán)境因素納入企業(yè)會計核算之列，促使企業(yè)加強對環(huán)境問題的考慮，會計不再是簡單的經(jīng)濟利益核算。簡述了綠色會計產(chǎn)生的背景、綠色會計在中國推行的必要性、綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異，最后提出了中國企業(yè)推行綠色會計的對策研究。

關(guān)鍵詞：綠色會計；環(huán)境；可持續(xù)發(fā)展；差異

中圖分類號：F230 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）33-0099-02

一、綠色會計產(chǎn)生的背景和概念

1.綠色會計產(chǎn)生的背景。二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達國家進入經(jīng)濟發(fā)展的“黃金時期”，由資本主義的社會性質(zhì)決定了資本主義社會自然資源長期處于被過度開采的狀態(tài)，導(dǎo)致了能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴重，資源接近枯竭，這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，也影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)，更給今后帶來了不可逆轉(zhuǎn)的負面影響。

現(xiàn)有的會計核算體系中，對于企業(yè)來說，環(huán)境資源不是內(nèi)部會計核算的成本，企業(yè)沒有把它納入內(nèi)部成本，也沒有與經(jīng)濟利益掛鉤，這樣的結(jié)果是資源開發(fā)利用的浪費和低效率。 因此現(xiàn)行會計核算存在嚴重不足，有必要進行相應(yīng)的調(diào)整。

2.綠色會計的概念。對傳統(tǒng)會計的批判始于20世紀(jì)70年代早期，結(jié)果是產(chǎn)生了綠色會計（GREEN ACCOUNTING）。綠色會計，也稱為環(huán)境會計，作為會計的一個分支，是環(huán)境問題與會計理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計基本假設(shè)、會計原則、會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題的多樣性與資源利用的復(fù)雜性，帶來了綠色會計自身的特殊性：（1）核算內(nèi)容的特殊性，它包括了企業(yè)所處的大環(huán)境。（2）成本計量的特性。（3）研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會計研究主要運用政治經(jīng)濟學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，環(huán)境會計則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域。（4）報告形式的特性，環(huán)境會計報告既應(yīng)揭示財務(wù)信息，也應(yīng)揭示非財務(wù)信息（企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等）。追求企業(yè)消耗資源及排放污染最小化下的利潤最大化，明確企業(yè)社會責(zé)任。

二、綠色會計在中國推行的必要性

日前在聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展組織發(fā)布的《2010年世界投資報告》中，低碳經(jīng)濟成為主題。發(fā)展低碳經(jīng)濟是一項全新的工作，做好這項工作離不開會計領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)和支持，伴隨著企業(yè)低碳化經(jīng)營環(huán)境的逐漸形成，不少國際氣候組織力推將環(huán)境因素納入國際通行的會計準(zhǔn)則。

中國通過發(fā)展低知識型、高污染型企業(yè)，達到增長GDP。殊不知這都是發(fā)達國家曾經(jīng)走過的彎路，但是中國并沒有以此為教訓(xùn)。環(huán)境污染的后果是嚴重的，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的技術(shù)還不成熟，完全是不可逆轉(zhuǎn)的環(huán)境污染。據(jù)世界銀行測算，中國每年空氣和水污染的損失占GDP的比重就達8%以上。這說明，中國通過犧牲自然資源達到GDP增長。

1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國家首腦會議通過了保護世界環(huán)境的四個綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問題受到關(guān)注；1999年，聯(lián)合國討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，形成了系統(tǒng)完整的國際環(huán)境會計與報告指南。各國政府紛紛研究建立本國的環(huán)境會計體系，中國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”，2001年6月，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中國會計學(xué)會成立了第七個專業(yè)委員會——環(huán)境會計專業(yè)委員會，標(biāo)志著中國綠色會計研究進入新階段，為研究綠色會計理論與實務(wù)提供了平臺，促使綠色會計的盡快建立。2002年啟動具體實踐，但相關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和完整的會計體系還處在完善中。

傳統(tǒng)的會計核算高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，不僅阻礙企業(yè)的發(fā)展，更加阻礙了社會的可持續(xù)發(fā)展。從長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，才能始終保持競爭優(yōu)勢。

三、綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異

兩者前提假設(shè)不同。綠色會計協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境，不是簡單的會計，前提假設(shè)不僅僅是把企業(yè)當(dāng)做“經(jīng)濟人”而是將企業(yè)看成是生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)，它使企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時兼顧生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。該前提假設(shè)符合了全面、協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的要求，從根本上減輕經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境產(chǎn)生的矛盾。反觀傳統(tǒng)會計主要以貨幣為主要度量手段，以原始憑證為依據(jù)，運用專門的方法，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地確認、計量、記錄和報告，旨在實現(xiàn)價值最大的一種管理活動。企業(yè)在經(jīng)營中可能會采取破壞環(huán)境而促進增長的方法。

兩者核算對象不同。綠色會計的核算對象不僅局限與企業(yè)的經(jīng)營活動，而是要加入企業(yè)所生存的大環(huán)境，對除了企業(yè)經(jīng)營的外部因素進行考量。傳統(tǒng)會計的核算對象僅僅是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流，包括先進流入和先進流出，完全依賴于企業(yè)的商業(yè)活動。

兩者的核算范圍不同。綠色會計主要核算和計量的對象是自然資源利用的成本，它比傳統(tǒng)的會計有先進之處，考慮了環(huán)境核算的因素，因此呈現(xiàn)宏觀會計的顯著特點。而傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是向信息使用者（股東、債權(quán)人、政府、大眾等）提供決策有用的財務(wù)信息，定期編制會計報表，形成財務(wù)、成本指標(biāo)，用以考察經(jīng)營的目標(biāo)完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統(tǒng)會計反映的僅僅是一個會計主體的財務(wù)狀況，會計主體一般被認為是一個企業(yè)。傳統(tǒng)會計僅僅是微觀會計。

綠色會計下需要新增會計科目。由于綠色會計的核算范圍大大超過了傳統(tǒng)會計范圍，所以綠色會計必須對各會計要素進行重新界定。在綠色會計體系下，資產(chǎn)類科目應(yīng)增設(shè)“自然資產(chǎn)”項目，其中包括二級科目“有形綠色資產(chǎn)”和“無形綠色資產(chǎn)”。有形綠色資產(chǎn)指空氣、水、森林、海洋、礦產(chǎn)、臭氧層等自然資源；無形綠色資產(chǎn)指企業(yè)擁有的用于環(huán)境開發(fā)和保護的長期資產(chǎn)：排污許可證、資產(chǎn)開采權(quán)、專利權(quán)、環(huán)境污染治理專有技術(shù)等。負債類增設(shè)“應(yīng)付環(huán)境治理費”科目，專門用來核算所消耗的自然資源的成本：應(yīng)付排污費、應(yīng)付環(huán)境賠付款或罰款。所有者權(quán)益類增設(shè)“綠色投入”科目，包括國家財政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金、環(huán)?；?、社會統(tǒng)籌金等。費用類增設(shè)“綠色成本”科目，包括企業(yè)使用自然資源、維持自然環(huán)境平衡需要花費的資源。收益類增設(shè)“綠色收入”科目，包括企業(yè)使用節(jié)能產(chǎn)品、回收再利用資源得到政府的補助或者優(yōu)惠的收入。

披露不同，傳統(tǒng)的會計主要披露的是三大會計報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。但是在綠色會計的核算體系下，可以用增加附表或在報表附注中加以說明的辦法披露相關(guān)信息。綠色會計披露的會計信息是為了向有關(guān)各方提供準(zhǔn)確有效的綠色信息，以滿足利益相關(guān)者分析、決策的需要。

四、綠色會計在中國企業(yè)中推行的對策研究

從以上的分析可以看出，雖然綠色會計從基本假設(shè)到要素的確認到會計報告，都與傳統(tǒng)會計存在區(qū)別，但是這都是建立在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，我們不能因此而否定傳統(tǒng)會計的計量方式。同時綠色會計比起傳統(tǒng)會計，更加適合時代的發(fā)展，尤其滿足低碳、環(huán)保、節(jié)能、減排的時代需要，綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展的必然選擇。綠色會計是傳統(tǒng)會計的升華，在中國發(fā)展綠色會計時可能會遇到一些問題需要廣大研究人員解決，本人認為存在以下的一些問題：（1）綠色會計還沒有受到足夠的重視，尤其是在中國以GDP為考評的唯一指標(biāo)時，很少有人會關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任，一味的創(chuàng)造GDP而忽視社會與自然的和諧發(fā)展是不可取的。（2）法律法規(guī)還不是很完善，企業(yè)局部發(fā)展與環(huán)境全局和諧存在矛盾，造成了執(zhí)法不嚴格。同時企業(yè)對環(huán)境問題較為敏感，往往會避開這一塊。（3）會計準(zhǔn)則還不是很完善，雖然說有些企業(yè)已經(jīng)認識到綠色會計的重要性，但是相關(guān)會計準(zhǔn)則中沒有相關(guān)規(guī)定。綠色會計還僅僅停留在高校教研員的書桌上，沒有運用到實踐中。（4）會計人員素質(zhì)參差不齊，也是綠色會計準(zhǔn)則遲遲沒有出臺的一個重要原因。沒有相關(guān)培訓(xùn)，很多會計從業(yè)人員甚至沒有聽說過綠色會計這個概念，使得綠色會計的實踐又存在了障礙。

針對以上的一些問題，我們做出相對應(yīng)的調(diào)整：（1）加強綠色會計的教育工作，尤其是可以從高校的教育做起。綠色會計不僅僅是高校教育那么簡單，在教育的同時加強高校與企業(yè)的合作，把綠色會計切切實實的用在日常處理中，在實踐中更好的完善綠色會計。只有這樣才能達到綠色會計的真正目的。（2）加緊制定相關(guān)的法律法規(guī)，對于破壞環(huán)境的企業(yè)加大懲罰力度，決不手軟，執(zhí)法人員要對相關(guān)企業(yè)從重處理。而對于重視環(huán)保的企業(yè)給予相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵其發(fā)展。（3）制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則，會計報表不僅披露企業(yè)財務(wù)信息，也要披露環(huán)境因素，這種強行規(guī)定能使企業(yè)在運營的過程中考慮相關(guān)的環(huán)保因素。同時有了相關(guān)規(guī)定后，企業(yè)的會計處理也會更加規(guī)范，有利于監(jiān)管部門的監(jiān)管。（4）提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，企業(yè)定期進行財務(wù)會計培訓(xùn)，及時學(xué)習(xí)新出臺的相關(guān)制度法規(guī)，同時也可以邀請高校的財務(wù)會計教授定期給財務(wù)人員進行培訓(xùn)講座，及時了解研究的前言知識。外部環(huán)境上盡可能的創(chuàng)造條件，提高財務(wù)人員素質(zhì)。

我們相信，采取了上述的一些措施后，企業(yè)會更加重視環(huán)保因素，為企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展做出自己的一份努力。

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