淺析企業(yè)應(yīng)該如何提高內(nèi)部控制體系

【摘要】隨著企業(yè)管理水平的提高，內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為管理體系的重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中具有舉足輕重的作用，它不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，還能構(gòu)建起一個有效的風(fēng)險防范體系，有效的預(yù)防企業(yè)經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險，提升企業(yè)的市場競爭力。本文根據(jù)現(xiàn)有的研究資料闡述了內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，提出了提高內(nèi)部控制體系水平的一些對策建議，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供一個幫助和啟示。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 企業(yè) 風(fēng)險管理

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要策略，企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要目的是保證了會計信息的真實性、資產(chǎn)合理運轉(zhuǎn)和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。最近幾年，隨著先進(jìn)企業(yè)管理思想和管理模式的引進(jìn)，國內(nèi)企業(yè)開始重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過內(nèi)部控制建立了比較完善的內(nèi)部控制體系，但是與發(fā)達(dá)國家企業(yè)內(nèi)部控制體系相比，國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)上還存在不少的問題，這不僅影響到企業(yè)的財務(wù)管理工作，對企業(yè)的經(jīng)營管理和市場競爭也造成了很大的影響，如何在解決這些問題的基礎(chǔ)上提高內(nèi)部控制水平，是企業(yè)在發(fā)展過程中必須解決的一個問題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的一些問題

國內(nèi)企業(yè)受到傳統(tǒng)的企業(yè)管理思維等方面的影響，在內(nèi)部控制體系建設(shè)還停留在表面層次上，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)中出現(xiàn)了不少的問題，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）控制環(huán)境不協(xié)調(diào)

所謂的控制環(huán)境是指企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中所處的環(huán)境，包括管理環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、人文環(huán)境等等。企業(yè)控制環(huán)境不協(xié)調(diào)主要是員工主動參與和接受內(nèi)部管理的積極性不強，員工的內(nèi)部控制思想培養(yǎng)周期長、見效慢，受到傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理模式影響比較明顯，多數(shù)企業(yè)當(dāng)中、尤其是國有企業(yè)當(dāng)中還存在濃厚的行政管理氛圍。在內(nèi)部控制環(huán)境中，管理者處于決策制定地位，而員工只能被動的接受。大部分員工不能積極主動的參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)中，可以說他們的職業(yè)道德素質(zhì)和價值觀還無法適應(yīng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要。

（二）風(fēng)險評估機制不健全

風(fēng)險評估機制是內(nèi)部控制體系建設(shè)的核心內(nèi)容，然而國內(nèi)很多企業(yè)還沒有重視起內(nèi)外風(fēng)險評估機制的構(gòu)建，導(dǎo)致管理人員制定不符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)，或者對經(jīng)營管理中的一些因素未能充分考慮，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營管理中陷入困境。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境也在不斷變化，各種風(fēng)險可以說是千變?nèi)f化、蜂擁而來，這種情況下不僅會浪費寶貴的經(jīng)營資料，還讓企業(yè)在經(jīng)營決策中失誤的風(fēng)險不斷增大，給企業(yè)經(jīng)營管理埋下了較大的風(fēng)險隱患，最終會影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至?xí)患ち业氖袌龈偁幩蕴?/p>

（三）控制活動的隨機性增大

國內(nèi)企業(yè)在經(jīng)營管理當(dāng)中，很多企業(yè)還沒有建立起完善的管理策略和可行性的管理程序，也沒有與之相適應(yīng)的管理辦法和程序，這也就無法形成行之有效的內(nèi)部控制策略。針對企業(yè)在經(jīng)營管理中遇到的各種風(fēng)險，企業(yè)沒有一個有效的應(yīng)對手段，各種市場變化因素對企業(yè)經(jīng)營管理的影響逐步增大，在激烈的市場競爭中企業(yè)只能被動的接受競爭。在企業(yè)的經(jīng)營管理者雖然能夠采取一些控制措施，這些控制錯大多是被動實施，缺乏主動性和可操作性，控制活動的隨機性增大，制約了控制措施作用的發(fā)揮，甚至根本無法發(fā)揮控制作用。

（四）監(jiān)管機制形同虛設(shè)

監(jiān)管機制是內(nèi)部控制體系的重要措施，也是保證各項內(nèi)部控制措施能夠落實到位的有效措施。但是企業(yè)沒有形成系統(tǒng)的完整的監(jiān)督機制和約束機制，表現(xiàn)為監(jiān)管力度不到位，評估和考核不夠標(biāo)準(zhǔn)化或忽略評估和考核。監(jiān)管層次和責(zé)、權(quán)、利不清；各種監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺失不及時向上級呈報。即便是一些企業(yè)能夠建立起比較完善的監(jiān)管機制，由于執(zhí)行不到位，這些監(jiān)管措施實際上也是形同虛設(shè)，很難起到監(jiān)督、督促、預(yù)防等作用。

二、提高內(nèi)部控制體系水平的措施

針對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該積極采取針對性的措施，切實解決這些問題對企業(yè)發(fā)展的影響，只有這樣才能提高內(nèi)部控制體系水平。具體來說應(yīng)該注意以下幾點：

（一）優(yōu)化和完善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境可以說是進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)的前提和基礎(chǔ)，在這一方面企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要充分意識到內(nèi)部控制體系建設(shè)對企業(yè)發(fā)展的重要意義，自覺提高自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識，在內(nèi)部控制體系建設(shè)中起到應(yīng)有的領(lǐng)導(dǎo)帶動作用。此外，企業(yè)要加強職工的內(nèi)部控制培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓廣大職工認(rèn)識到內(nèi)部控制體系對企業(yè)的重要作用，了解執(zhí)行內(nèi)部控制措施對自身的意義，自覺將自身的工作和發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相協(xié)調(diào)，遵守各項內(nèi)部控制制度、規(guī)定。同時，企業(yè)要真正建立現(xiàn)代企業(yè)管理思想，將內(nèi)部控制體系建設(shè)提升到戰(zhàn)略的高度，在統(tǒng)一企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與廣大職工的思想，凈化企業(yè)內(nèi)部思想環(huán)境，清理管理制度中與內(nèi)部控制要求不符合的項目，通過優(yōu)化和完善內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)部控制體系建設(shè)奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在內(nèi)控制度當(dāng)中還應(yīng)該以身作則，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行各項內(nèi)控措施，保證各項措施能夠落實到位，在日常工作當(dāng)中適當(dāng)?shù)南騼?nèi)控制度建設(shè)傾斜，多傾聽一些管理負(fù)責(zé)人對財務(wù)內(nèi)控制度實施情況的匯報，掌握企業(yè)真實的內(nèi)控現(xiàn)狀，制定更加完善的、科學(xué)的內(nèi)控措施。

（二）構(gòu)建健全的風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估機制主要分為兩個方面，也就是經(jīng)營管理風(fēng)險評估和財務(wù)管理風(fēng)險評估，一方面企業(yè)應(yīng)該將經(jīng)營管理的方方面面，盡最大可能的納入到內(nèi)控體系當(dāng)中，使企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動都能在內(nèi)控體系的掌控當(dāng)中，構(gòu)建起健全的經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警機制，針對企業(yè)經(jīng)營管理中的各種措施，在出臺之前由風(fēng)險評估人員對措施的風(fēng)險性進(jìn)行評估，保證各項措施的科學(xué)性。同時也可以對外部所處環(huán)境的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和評估，預(yù)測企業(yè)可能會給企業(yè)的經(jīng)營管理造成的影響，為企業(yè)出臺應(yīng)對策略提供理論指導(dǎo)。另一方面，要強調(diào)財務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險預(yù)警，也是要做好重點環(huán)節(jié)、重點內(nèi)容的控制。首先，企業(yè)應(yīng)該將資金作為主要控制點，嚴(yán)格監(jiān)督資金的調(diào)度、使用和分配，防治資金體外循環(huán)。其次，嚴(yán)格控制企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中的各項費用支出，防止出現(xiàn)成本費用超支的現(xiàn)象。最后，企業(yè)要嚴(yán)格控制財務(wù)權(quán)力的使用，對企業(yè)經(jīng)營管理中的經(jīng)濟(jì)管理者的權(quán)力進(jìn)行有效的監(jiān)控，防治徇私舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）要努力減少控制行為的隨機性

一方面，企業(yè)應(yīng)該處理好空與被控之間的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該在這對矛盾中間尋找一個平衡點。在控上企業(yè)應(yīng)該強調(diào)控針對的是人，而是不是管理本身，控的目的是規(guī)范、約束，是針對管理當(dāng)中可能出現(xiàn)的徇私舞弊、違法亂紀(jì)的行為，是為了減少企業(yè)的財產(chǎn)損失。在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中，內(nèi)控制度是一個不可缺少的環(huán)節(jié)，控是企業(yè)發(fā)展所需。企業(yè)的管理人員不應(yīng)該將控當(dāng)做是一種壓力，而是當(dāng)做對工作的鞭策。而在內(nèi)控措施上，企業(yè)管理者應(yīng)該從人的約束開始，強調(diào)對管理權(quán)力的限制，把握好管理的主要目標(biāo)，善于掌握管理中細(xì)節(jié)信息。而管理人員要真正將自己置于被控的地位，把握好自己的行為，主動減少工作中的失誤，增強工作中的責(zé)任心，只有這樣才能處理好控與被控之間的關(guān)系。另一方面，在內(nèi)部控制上應(yīng)該有詳細(xì)的計劃和完善的制度做支撐，企業(yè)應(yīng)該制定完善的內(nèi)部控制計劃，配合企業(yè)的經(jīng)營管理行為，針對經(jīng)營管理中的措施采取針對性的內(nèi)部控制舉措，增強措施的針對性和實效性，避免因控制行為的隨機性導(dǎo)致不能對經(jīng)營管理進(jìn)行有效的控制，減少隨機性對企業(yè)發(fā)展的不良影響。

（四）要不斷完善內(nèi)部監(jiān)管機制

在監(jiān)管機制中企業(yè)應(yīng)該將績效考核制度作為核心內(nèi)容，在績效考核制度當(dāng)中明確激勵的形式、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，以及通過實施激勵應(yīng)該達(dá)到管理的目標(biāo)。同時要嚴(yán)格禁止任何篡改財會資料的行為，保證財務(wù)管理資料的真實性，使財務(wù)管理部門能夠利用這些資料為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行和核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。在監(jiān)督機制處理流程上實現(xiàn)流程的系統(tǒng)化，也就是從審批、審核、簽審流程的完整性，這樣才能有效的保證對企業(yè)經(jīng)營管理中的各種行為進(jìn)行監(jiān)督，保障業(yè)務(wù)合法、會計資料真實、財產(chǎn)物資安全。要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營與管理活動確定的流程、操作標(biāo)準(zhǔn)和原則，建立的各種管理策略、設(shè)立各個組織機構(gòu)。要依據(jù)企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員（包括企業(yè)高層和中層管理人員）的責(zé)任、權(quán)限、工作范圍、任務(wù)和要求，應(yīng)設(shè)立自上而下的崗位責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制制度是一種有效的管理機制，是管理者對管理人員的一種有效的約束和制約，企業(yè)必須不斷完善內(nèi)控制度，構(gòu)建起完善內(nèi)部控制體系，只有這樣才能發(fā)揮其在企業(yè)發(fā)展中的作用。

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作者簡介：王大勇（1976-），男，漢族，黑龍江人，中級會計師，現(xiàn)任職深圳房地產(chǎn)物業(yè)管理進(jìn)修學(xué)院財務(wù)總監(jiān)，研究方向：財務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：晏文）