淺談企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性以及對策

【摘要】企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離與否問題一直是會計界和稅務(wù)部門爭論的焦點之一。從中國當前經(jīng)濟發(fā)展形勢和情況來看，財務(wù)會計和稅務(wù)會計發(fā)展到了應(yīng)該進行分離的階段。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計 財務(wù)會計 分離 必要性 可行性

稅收征管工作是稅務(wù)管理的主要內(nèi)容之一，其中就包括企業(yè)所得稅的匯算工作。筆者認為，將企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離開，建立起專門的稅務(wù)會計，以保證對企業(yè)經(jīng)營活動作出符合稅法規(guī)定的準確核算。推行稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，不僅要遵循會計原則，更要符合稅法的規(guī)范。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計是以稅收法律制度為準繩，運用會計學的理論和方法，對納稅人的各項涉稅活動，包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等，是對所引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。

財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。

二、企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

（一）財稅分離使兩者所提供的信息都更為獨立、客觀、富有針對性

財務(wù)會計所提供的會計信息是面向投資者、債權(quán)人的，更是企業(yè)高層制定企業(yè)長遠目標，經(jīng)營方針策略的依據(jù)。而稅務(wù)會計提供的信息是企業(yè)正確處理稅務(wù)問題的保障。獨立核算后的兩種信息，將便于信息使用者的分析、使用。

（二）稅務(wù)會計的獨立核算有利于維護納稅人（企業(yè)）的合法權(quán)益

根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的依照法律，行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！倍悇?wù)會計的及時核算，編制信息，為企業(yè)獲得及時的資金回轉(zhuǎn)，回收自身的資產(chǎn)有極大的幫助。

（三）財稅的分離有益企業(yè)合理納稅，追求企業(yè)利益

對企業(yè)來說，做到正確履行納稅義務(wù)是必須的，但若能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能的減輕稅負、充分利用國家的一些稅收優(yōu)惠政策，將減輕企業(yè)的稅負，獲得更多的收益。要做到這些，都需要及時、完整、清晰的稅務(wù)會計信息。

（四）財稅的分離可以防止一切不必要的支出

企業(yè)會計人員若在處理財務(wù)會計時，不能及時的發(fā)現(xiàn)一些稅收要求，就有可能導致一些不必要的現(xiàn)金流出企業(yè)?！抖愂照魇展芾矸ā返谌l：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！奔皶r的稅務(wù)信息可以提醒企業(yè)及時繳納稅款，避免不必要的支出。

（五）綜合可慮財稅分離的成本與效益

綜合考慮企業(yè)在實施財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離這一行動中要付出的成本與收到的效益，我們可以肯定，成本的付出是必然的，且隨著稅法與會計準則的不斷完善，其間差異的擴大，這個成本還會不斷上升，但從企業(yè)的整體發(fā)展來考慮，成本的花費與效益是成正比的。前期成本的花費，是為企業(yè)后期長遠發(fā)展所鋪的路。更為清晰，及時的稅務(wù)信息，對企業(yè)的資金調(diào)用，對稅款的按時交付，對政府對企業(yè)的信任，支持度都起到了關(guān)鍵性的作用。

三、推行企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的相關(guān)對策

（一）應(yīng)充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果

稅收政策的變動應(yīng)充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學。但增值稅小規(guī)模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計和征管工作中充分予以重視。

（二）應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范和加速稅務(wù)中介的發(fā)展

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。由于財務(wù)、稅務(wù)會計的分離，并且隨著市場經(jīng)濟改革的深化和企業(yè)競爭加劇，企業(yè)財務(wù)會計管理加強，專業(yè)化要求提高；在稅務(wù)會計方面，制度體系也日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執(zhí)法力度，使涉稅業(yè)務(wù)風險增大。財務(wù)稅務(wù)會計分離，及它們都向著更加專業(yè)化發(fā)展，使原來包羅財務(wù)稅務(wù)于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都自然促使企業(yè)涉稅會計從財務(wù)會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務(wù)專業(yè)，為大中型企業(yè)提供稅務(wù)籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業(yè)、個人提供日常稅務(wù)咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業(yè)務(wù)。

（三）建立稅務(wù)會計需提高人才的綜合培養(yǎng)

稅務(wù)會計的會計、稅務(wù)、法律知識綜合素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強稅務(wù)會計職業(yè)道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學歷教育、繼續(xù)教育等途徑，以觀念教育、規(guī)范教育、警示教育等內(nèi)容，強化會計職業(yè)道德教育，幫助和引導會計人員培養(yǎng)職業(yè)道德情感，樹立職業(yè)道德信念，遵守職業(yè)道德規(guī)范。另一方面要加強稅務(wù)會計職業(yè)道德自律建設(shè)。稅務(wù)會計職業(yè)道德主要依靠會計人員的自覺性，具有很強的自律性。稅務(wù)會計人員要自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，做到愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)。

參考文獻

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（責任編輯：陳岑）