本科《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系構(gòu)建的思考

【摘要】《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)類專業(yè)的核心課程，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中起著承上啟下的作用。本文首先分析了《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系構(gòu)建中存在的主要問題，在對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》研究范圍的明確界定和把握《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)選取教學(xué)內(nèi)容、厘清內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系，提出《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系構(gòu)建的思路，從而有利于學(xué)生系統(tǒng)地掌握《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的專業(yè)知識(shí)，為將來走上工作崗位奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程體系 構(gòu)建思路

一、問題的提出

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)類專業(yè)的一門主干課程，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中起著承上啟下的作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)的掌握程度和專業(yè)技能的要求越來越高。為增強(qiáng)自身在就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，大多數(shù)學(xué)生在校期間考取助理會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格證書，而《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》又是這些會(huì)計(jì)資格考試中的重要內(nèi)容，因此提高《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)質(zhì)量有利于學(xué)生專業(yè)知識(shí)的掌握、實(shí)踐技能的提升，然而根據(jù)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的研究范圍恰當(dāng)選取教學(xué)內(nèi)容、厘清內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系、構(gòu)建課程體系又是提高《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)質(zhì)量的重要組成部分。為了更好地實(shí)現(xiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等會(huì)計(jì)資格考試的有機(jī)結(jié)合，在本科《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)中，多數(shù)學(xué)校將注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材作為《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》這門課程的教材，該教材涵蓋了企業(yè)可能遇到的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，不僅可以幫助學(xué)生掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，而且對(duì)于考取助理會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱等會(huì)計(jì)資格有一定的指導(dǎo)作用。但是該教材涉及的知識(shí)點(diǎn)多而繁雜，缺乏嚴(yán)密的邏輯體系，在章節(jié)排列上并未考慮知識(shí)之間的內(nèi)在聯(lián)系，極不利于學(xué)生閱讀。此外，教師在教學(xué)中由于對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》研究范圍作出明確界定，沒有對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮Y選與整合，完全按照教材編排順序進(jìn)行講解，導(dǎo)致到期末時(shí)無法完成《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的教學(xué)，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)后并未對(duì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》建立起完整的知識(shí)體系，無法完成企業(yè)常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，不利于學(xué)生盡快地適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作?；诖耍仨氃诿鞔_界定《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的范圍、篩選和整合教學(xué)內(nèi)容、厘清教學(xué)內(nèi)容間內(nèi)在邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出有利于學(xué)生系統(tǒng)掌握《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》專業(yè)知識(shí)和基本技能的課程體系。

二、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系構(gòu)建原則

（一）明晰性原則

構(gòu)建《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系時(shí)，必須明確界定《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》研究范圍?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是建立在會(huì)計(jì)四大假設(shè)的基礎(chǔ)上，以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以六大會(huì)計(jì)要素為主線，研究企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的一門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科。因此，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是對(duì)企業(yè)普遍存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究。在選取教學(xué)內(nèi)容時(shí)、構(gòu)建《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系時(shí)，應(yīng)該以是否屬于企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡不屬于企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不應(yīng)納入《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容。

（二）動(dòng)態(tài)性原則

改革開放后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨之發(fā)生變化，使得原來特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)普遍化，所以在構(gòu)建《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持發(fā)展的觀點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化適當(dāng)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，對(duì)已經(jīng)構(gòu)建出的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（三）連貫性原則

在選取教學(xué)內(nèi)容、構(gòu)建課程體系時(shí)要保持與前期課程和后續(xù)課程的連貫性，避免在內(nèi)容上出現(xiàn)交叉與重復(fù)。

（四）循序漸進(jìn)原則

當(dāng)確定課程內(nèi)容后，在安排課程內(nèi)容的先后順序、構(gòu)建課程體系時(shí)要做到由易到難、循序漸進(jìn)。

（五）相關(guān)性原則

選取教學(xué)內(nèi)容、構(gòu)建課程體系時(shí)，應(yīng)該把和六大會(huì)計(jì)要素相關(guān)的常規(guī)性業(yè)務(wù)納入《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容，以完善《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的知識(shí)體系。

（六）與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作和會(huì)計(jì)資格考試相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求越來越高，會(huì)計(jì)人員必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、相應(yīng)的會(huì)計(jì)資格證書，才能更好地勝任會(huì)計(jì)工作。因此，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系構(gòu)建時(shí)，應(yīng)該將會(huì)計(jì)資格考試和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作相結(jié)合，為學(xué)生盡快適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系構(gòu)建思路

為了使學(xué)生系統(tǒng)掌握企業(yè)常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，更好地將會(huì)計(jì)資格考試有機(jī)結(jié)合，筆者在構(gòu)建《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》體系時(shí)，在會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，以六大會(huì)計(jì)要素為主線，將教學(xué)內(nèi)容分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論、六大要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)調(diào)整以及財(cái)務(wù)報(bào)告編制四大板塊，從而構(gòu)建出《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論

本部分主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)在過去交易和事項(xiàng)中形成，被企業(yè)擁有或控制，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。筆者在選取教學(xué)內(nèi)容、構(gòu)建課程體系時(shí)，需要對(duì)以下問題作出說明：一是對(duì)于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資都屬于企業(yè)對(duì)外投資的重要內(nèi)容，將交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售的金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資四部分內(nèi)容整合成對(duì)外投資一章。二是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，房地產(chǎn)市場(chǎng)的快速發(fā)展，企業(yè)持有的房地產(chǎn)不僅作為企業(yè)自身管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，還用于賺取租金或增值收益，投資性房地產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中普遍化，需要增加投資性房地產(chǎn)一章的內(nèi)容。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方以應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，這部分涉及了各類資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，與資產(chǎn)要素極為相關(guān)，是對(duì)前面所涉及的資產(chǎn)要素會(huì)計(jì)處理的總結(jié)。綜上所述，資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)該包括以下內(nèi)容：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資（包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值以及非貨幣性資產(chǎn)交換。

2.負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。按照償還債務(wù)的時(shí)間長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債包括的核算項(xiàng)目較多，本課程將其分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩章。筆者在選取資產(chǎn)部分的教學(xué)內(nèi)容、構(gòu)建課程體系時(shí)，對(duì)以下問題作出說明：一是將或有負(fù)債作為流動(dòng)負(fù)債一章的內(nèi)容。流動(dòng)負(fù)債按照應(yīng)付金額確定程度大小可以劃分為應(yīng)付金額確定應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款；應(yīng)付金額需在期末根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況而定，包括應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利；應(yīng)付金額在發(fā)生時(shí)不能精確計(jì)量，需要進(jìn)行估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，包括或有事項(xiàng)，產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟?；诖耍P者將或有負(fù)債作為流動(dòng)負(fù)債一章的內(nèi)容。二是將長(zhǎng)期借款費(fèi)用相結(jié)合，合并作為“長(zhǎng)期借款與借款費(fèi)用”一節(jié)的內(nèi)容。借款費(fèi)用是企業(yè)因借款而發(fā)生利息和其他相關(guān)成本，根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借款可分為專門借款和一般借款，專門借款指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以上的具有明確用途的借款，一般借款指的除專門借款以外的其他借款。從借款費(fèi)用的類型中可以看出，借款費(fèi)用發(fā)生多見于企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建中，涉及期限超過一年；從借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中可以看出，作為借款費(fèi)用資本化在“長(zhǎng)期借款”中進(jìn)行核算，因此將長(zhǎng)期借款與借款費(fèi)用合并為一節(jié)。綜上所述，負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩章內(nèi)容，具體來說，流動(dòng)負(fù)債中包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、或有事項(xiàng)和預(yù)計(jì)負(fù)債以及其他流動(dòng)負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債中包括長(zhǎng)期借款與借款費(fèi)用、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、債務(wù)重組以及其他非流動(dòng)負(fù)債等。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債由所有者享有的剩余權(quán)益，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，這部分內(nèi)容應(yīng)該不僅限于實(shí)收資本、資本公積和留存收益這三部分的內(nèi)容，需要進(jìn)行擴(kuò)展：一是將股份支付列入所有者權(quán)益。但是隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，股份公司為了留住業(yè)務(wù)骨干與高管，逐步實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付逐步在股份公司普遍化，并且屬于股東的權(quán)益組成部分。二是將每股收益放在所有者權(quán)益一章進(jìn)行講解。每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或承擔(dān)的凈虧損，它也是與股東權(quán)益密切相關(guān)的一個(gè)概念，可以將其列入所有者權(quán)益中一并進(jìn)行講解?；诖?，所有者權(quán)益應(yīng)包括以下五部分內(nèi)容：實(shí)收資本、資本公積、留存收益、股份支付和每股收益

4.收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，其中，收入概念包括廣義和狹義的收入概念，筆者在此采用廣義的收入概念。在選取資產(chǎn)部分的教學(xué)內(nèi)容、構(gòu)建課程體系時(shí)，需要對(duì)以下問題作出說明：一是在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同內(nèi)容后面增加政府補(bǔ)助收入。二是將所得稅費(fèi)用整合到費(fèi)用一節(jié)。當(dāng)企業(yè)年末計(jì)算出利潤(rùn)總額時(shí)，需要按照稅法規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，確定遞延所得稅與應(yīng)交所得稅，在進(jìn)行納稅調(diào)整后計(jì)算出所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用的計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理在每個(gè)企業(yè)年末都會(huì)遇到，并且是企業(yè)一項(xiàng)重要的費(fèi)用，應(yīng)將其列入收入、費(fèi)用與利潤(rùn)一章。綜上所述，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一章中包括三部分：收入的核算（包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同以及政府補(bǔ)助收入）、費(fèi)用及所得稅、利潤(rùn)。

（三）會(huì)計(jì)調(diào)整

會(huì)計(jì)調(diào)整是企業(yè)由于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，包括會(huì)計(jì)政策及其變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)四部分內(nèi)容，它們是財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的重要組成部分，應(yīng)將其列入《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書面文件。本部分包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有著權(quán)益變動(dòng)表的編制和財(cái)務(wù)報(bào)告附注五部分內(nèi)容。

四、結(jié)束語

在明確《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的研究范圍，恰當(dāng)選取教學(xué)內(nèi)容、厘清內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出符合會(huì)計(jì)類專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程體系，有利于學(xué)生系統(tǒng)地掌握《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的基本知識(shí)和會(huì)計(jì)處理方法，為學(xué)生走上工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。教學(xué)內(nèi)容的選取、課程體系的構(gòu)建需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和用人單位對(duì)于會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求進(jìn)行調(diào)整，才能有利于學(xué)生更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：李弘知（1989-），男，漢族，四川內(nèi)江人，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）