公允價(jià)值計(jì)量問題淺探

【摘要】公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2006年財(cái)政部頒布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，把公允價(jià)值計(jì)量正式載入體系中，這是新體系的一大進(jìn)步。本文從公允價(jià)值計(jì)量的涵義入手，進(jìn)而根據(jù)現(xiàn)狀分析在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量過程中存在的問題，最后闡述相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量 法制環(huán)境 審計(jì)監(jiān)督 問題 措施

一、公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵

公允價(jià)值計(jì)量是指在公平交易前提下，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償，并對這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的會計(jì)計(jì)量。在利益至上的市場經(jīng)濟(jì)體制下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段之一就是采用公允價(jià)值計(jì)量，它也代表著今后會計(jì)計(jì)量體系的發(fā)展趨勢和發(fā)展潮流。

公允價(jià)值計(jì)量一般包括如下方法：市價(jià)法、類似項(xiàng)目法和估價(jià)技術(shù)法。我國實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)準(zhǔn)則體系后，很多地方都體現(xiàn)出了它的優(yōu)越性和實(shí)用性。首先是有利于適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要，因?yàn)楣蕛r(jià)值能計(jì)量能夠反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，并將金融衍生工具的到期累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到其合約的存續(xù)期間，提高了資金的安全性；其次是有利于提高會計(jì)收益的真實(shí)性和全面性，更加符合配比原則的要求。最后有利于提高決策信息的有用性，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量提供的會計(jì)信息比較全面、客觀、相關(guān)性高，更有利于管理者的經(jīng)營和決策。

二、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量過程中存在的問題

（一）公允價(jià)值計(jì)量的可操作性不高

公允價(jià)值是參與交易的雙方對市場價(jià)值的一種判斷，但是當(dāng)前的市場競爭激烈，市場環(huán)境變化多端，而且現(xiàn)在的商業(yè)信息保密性較高的，無法找到準(zhǔn)確的市場交易價(jià)格，所以一般采取的都是估計(jì)方式，增加了公允價(jià)值的取得與公允性判斷的難度，影響了會計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，所以公允價(jià)值計(jì)量的可操作性較差。

（二）采用公允價(jià)值計(jì)量有導(dǎo)致利潤操縱的嫌疑

隨著公允價(jià)值計(jì)量載入新會計(jì)準(zhǔn)則，通常的收益觀也就隨之改變，因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動是計(jì)入當(dāng)期損益的，所以有的上市公司為了達(dá)到維持公司業(yè)績或者配股的目的，以公司劣質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行交換，利用會計(jì)計(jì)量屬性選擇權(quán)來調(diào)整賬面利潤，以此來改變公司的當(dāng)期損益，提高公司的經(jīng)營利益。

（三）實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的市場環(huán)境不完善

在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，公允價(jià)值計(jì)量適用于初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，但是后者在現(xiàn)實(shí)的市場環(huán)境下是不可能實(shí)行的，這就影響了公允價(jià)值的認(rèn)定問題。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量的獲得需要的是公平交易的市場環(huán)境，但我國目前的許多交易市場還處于初步發(fā)展階段，所以基本上不可能獲取可靠的公允價(jià)值。

（四）會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)有待提高

近年來，我國會計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)逐漸提高，但是還是存在一部分人漠視會計(jì)職業(yè)道德，法制觀念淡薄，甚至在自身利益的驅(qū)使下，弄虛作假，喪失誠信。但是公允價(jià)值的確定與會計(jì)人員素質(zhì)的高低是密切相關(guān)的，這些低估損失、高估收益、蓄意造假的行為使得會計(jì)信息嚴(yán)重失真，不利于公允價(jià)值計(jì)量的全面推廣和使用。

三、解決公允價(jià)值計(jì)量問題的措施

（一）把握相關(guān)與可靠的權(quán)衡及成本效益原則

在平時(shí)要加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，引進(jìn)新的會計(jì)知識和理念，提高會計(jì)人員的實(shí)際技術(shù)操作水平和職業(yè)判斷能力，使他們更好地把握相關(guān)與可靠的權(quán)衡以及成本效益原則，為實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)要加強(qiáng)對計(jì)量理論的研究，引入先進(jìn)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，在企業(yè)全面推廣和實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量。

（二）健全并完善相關(guān)的法律法規(guī)制度

一是要建立健全市場體制，首要的工作就是建立公開的市場價(jià)格體系，把每天的交易價(jià)格公開；然后要建立全國聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格咨詢系統(tǒng)，方便查閱各種商品的價(jià)格；還要建立良好的市場資產(chǎn)估價(jià)系統(tǒng)，讓各種資產(chǎn)都顯示其真正的價(jià)值。這是一套完整的監(jiān)督、制約和平衡機(jī)制，只有在這樣的市場體制下，公允價(jià)值計(jì)量才能夠準(zhǔn)確的獲得。

二是要健全和完善相關(guān)法律法規(guī)制度，以此來約束各種不規(guī)范的行為，特別是對會計(jì)從業(yè)人員的約束，限制和監(jiān)督其對會計(jì)政策的選擇，引導(dǎo)經(jīng)營管理者以及會計(jì)從業(yè)人員走遵紀(jì)守法、公平競爭的道路。加強(qiáng)現(xiàn)有相關(guān)法規(guī)對公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范，從制度和程序上避免利用公允價(jià)值操縱利潤等行為的發(fā)生，確保獲得的公允價(jià)值的可靠性。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督以深化會計(jì)體制改革

會計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)帶頭執(zhí)行，嚴(yán)格的遵守獨(dú)立審計(jì)的最新準(zhǔn)則和其他執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。要完善會計(jì)從業(yè)人員的審查制度，改善會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，進(jìn)而提高會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)知識水平、強(qiáng)化其法律道德觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識，還要善于引入和借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定相應(yīng)的懲處制度，提高審計(jì)監(jiān)督和制度的權(quán)威性。

（四）提高會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

進(jìn)行正確的公允價(jià)值計(jì)量，獲取有效地公允價(jià)值的途徑之一就是提高會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，以滿足評估公允價(jià)值的需要。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，使其不斷更新專業(yè)知識和技能，掌握新的會計(jì)處理方法和程序，緊跟時(shí)代的步伐，提高他們的技能操作和文化知識水平，提高其對交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出準(zhǔn)確判斷和處理的能力，減少會計(jì)信息因人為因素導(dǎo)致的失真和對公允價(jià)值判斷的偏差。此外，要提高會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，強(qiáng)調(diào)法律法規(guī)和會計(jì)制度，提高其誠信水平，保持良好的務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，從根源上消除弄虛作假的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

公允價(jià)值計(jì)量是會計(jì)理論研究的重要課題，我國在2006年頒布新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則后，公允價(jià)值計(jì)量逐步得到推廣和普及，成為主要的計(jì)量模式之一。但當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展還不完善，公允價(jià)值計(jì)量的推廣和使用受到一定程度的制約，不利于其進(jìn)一步的發(fā)展，因此我國需要?jiǎng)?chuàng)造更好的市場環(huán)境來促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用和發(fā)展。

作者簡介：成青果（1973-），女，山西文水人，大學(xué)本科，現(xiàn)從事會計(jì)工作，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。

（責(zé)任編輯：劉影）