預(yù)算管理的功能、框架及主要問(wèn)題分析

【摘要】預(yù)算管理作為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略意圖與資源配置的主要手段，對(duì)于企業(yè)明確發(fā)展戰(zhàn)略、配置資源、協(xié)調(diào)目標(biāo)、控制支出、安排資金以及業(yè)績(jī)考核等有重要作用。一個(gè)完整的預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)該包括預(yù)算編制、執(zhí)行、計(jì)量、分析、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)以及績(jī)效考評(píng)等七個(gè)模塊。在實(shí)施預(yù)算管理的過(guò)程中，應(yīng)注意戰(zhàn)略、預(yù)算與績(jī)效考評(píng)的結(jié)合，平衡預(yù)算管理的成本與效益，明確預(yù)算管理的組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算管理。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理 功能 框架 主要問(wèn)題

一、預(yù)算管理及其主要功能

預(yù)算是用于規(guī)劃與分配企業(yè)的人、財(cái)、物資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略的方法。任何企業(yè)的資源都是有限的，通過(guò)預(yù)算管理可以確保企業(yè)的資源正確地運(yùn)用于經(jīng)過(guò)審批的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，有助于管理者做出正確的商業(yè)決策。

預(yù)算管理作為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略意圖與配置資源的有效手段，有助于管理者明確戰(zhàn)略目標(biāo)、配置資源、協(xié)調(diào)目標(biāo)、控制支出、安排資金以及考評(píng)業(yè)績(jī)等。預(yù)算管理有助于企業(yè)明確戰(zhàn)略規(guī)劃及各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理配置企業(yè)資源，提前量化安排企業(yè)與各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也有利于各個(gè)部門(mén)之間的合作與協(xié)調(diào)。在預(yù)算編制過(guò)程中，通過(guò)嚴(yán)格論證業(yè)務(wù)目標(biāo)的可行性以及項(xiàng)目支出的合理性，在預(yù)算執(zhí)行中，通過(guò)有效審批流程合理控制費(fèi)用支出，可以達(dá)到“節(jié)流”與有效安排資金的目的。通過(guò)實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)的對(duì)比，還可以考核業(yè)務(wù)目標(biāo)的完成情況，有利于貫徹企業(yè)考核與激勵(lì)機(jī)制。

二、預(yù)算管理的總體框架

一個(gè)完整的預(yù)算管理系統(tǒng)由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)計(jì)量、預(yù)算分析、預(yù)算報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)及績(jī)效考評(píng)七個(gè)模塊構(gòu)成。管理層面臨股東與市場(chǎng)的壓力，需要將壓力傳導(dǎo)至企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略制定年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，再將年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃分解到各個(gè)部門(mén)，因此，預(yù)算編制的過(guò)程也是壓力傳導(dǎo)的過(guò)程。各個(gè)部門(mén)根據(jù)自身情況與管理層不斷進(jìn)行反饋與協(xié)調(diào)，最終共同達(dá)成部門(mén)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與資源需求的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行實(shí)質(zhì)上是各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)預(yù)算分配并占用企業(yè)資源、完成年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的過(guò)程，同時(shí)也是企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。計(jì)量、分析與報(bào)告主要是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度與結(jié)果進(jìn)行記錄，再與年度預(yù)算對(duì)比分析，尋找差異及其原因，并通過(guò)簡(jiǎn)潔有效的方式反饋至管理層。內(nèi)部審計(jì)旨在確保預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的真實(shí)有效，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)?？?jī)效考評(píng)旨在為各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算提供動(dòng)力，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣確保企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與資源配置計(jì)劃的有效實(shí)施。一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算管理系統(tǒng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的管理控制系統(tǒng)，編制、執(zhí)行、計(jì)量、分析、報(bào)告、審計(jì)與考評(píng)七大模塊緊密銜接，共同構(gòu)成企業(yè)的管理控制系統(tǒng)。

三、實(shí)施預(yù)算管理應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理須與戰(zhàn)略管理與績(jī)效考評(píng)對(duì)接

戰(zhàn)略作為企業(yè)重大的、帶有全局性的、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的謀劃，目的在于使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能模仿你今天所擁有的優(yōu)勢(shì)之前，創(chuàng)造明天的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于其所掌握的異質(zhì)資源以及該種資源的不可模仿性，企業(yè)要保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要培育與保持能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的特殊資源。預(yù)算作為明確企業(yè)戰(zhàn)略、分配資源的主要工具，必須在前端緊密銜接戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略的指引下，合理高效地分配企業(yè)資源并確保資源能夠正確地使用于落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的商業(yè)活動(dòng)中。同時(shí)，要確保企業(yè)資源的正確使用與預(yù)算的真正執(zhí)行，需要結(jié)合配套的獎(jiǎng)懲制度，為各個(gè)部門(mén)執(zhí)行預(yù)算提供動(dòng)力支持。因此，在預(yù)算管理過(guò)程中，必須注意將戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理與績(jī)效考評(píng)結(jié)合起來(lái)，使預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。

（二）預(yù)算控制須注意成本與效益的平衡

預(yù)算管理是一個(gè)閉環(huán)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，預(yù)算管理需要考慮控制的成本與收益。在控制體系中，控制點(diǎn)越多，控制面越廣，控制成本就越大。企業(yè)內(nèi)部控制的范圍可以分為銷售回款、采購(gòu)付款、存貨倉(cāng)儲(chǔ)與融資投資四個(gè)基本循環(huán)，企業(yè)可以在這四個(gè)循環(huán)中設(shè)置關(guān)鍵流程，在每一個(gè)關(guān)鍵流程中確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。通過(guò)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵流程以及關(guān)鍵控制點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)核心業(yè)務(wù)與現(xiàn)金流量的控制，達(dá)到事半功倍的效果。對(duì)于不重要的業(yè)務(wù)循環(huán)與流程，可以采取抓大放小與不定時(shí)檢查的策略，如果結(jié)合執(zhí)行有力的獎(jiǎng)懲措施，同樣可以達(dá)到良好的控制效果。

（三）明確預(yù)算管理的組織架構(gòu)

預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)一般由預(yù)算管理委員會(huì)、秘書(shū)處及各個(gè)責(zé)任中心組成。預(yù)算管理委員會(huì)一般由公司高級(jí)管理人員組成，主要負(fù)責(zé)確定公司預(yù)算管理目標(biāo)、審議公司預(yù)算管理制度與年度預(yù)算方案及調(diào)整方案，并且對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控等。由于不同企業(yè)的制度化管理水平不一樣，對(duì)于制度化水平較高的企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志對(duì)企業(yè)影響相對(duì)較低，尤其具體的運(yùn)營(yíng)事務(wù)主要依據(jù)制度執(zhí)行。但是對(duì)于制度化水平較低的企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的個(gè)人意志可能對(duì)預(yù)算管理的成功起決定性作用。因此，在實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中，必須明確預(yù)算管理的組織架構(gòu)，通過(guò)設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)的方式將企業(yè)高級(jí)管理人員納入預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)體系中，有助于企業(yè)預(yù)算控制的執(zhí)行。

（四）預(yù)算編制與執(zhí)行需要全員參與

財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算管理的主要職能部門(mén)，在預(yù)算編制、執(zhí)行、計(jì)量、分析、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)及績(jī)效考評(píng)等功能模塊中占據(jù)主導(dǎo)地位，但預(yù)算管理不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、資源配置以及業(yè)績(jī)考核等諸多方面，因此需要各個(gè)責(zé)任中心的全面參與。在預(yù)算編制過(guò)程中，需要與戰(zhàn)略規(guī)劃、市場(chǎng)營(yíng)銷、生產(chǎn)管理以及人力資源等方面密切結(jié)合，結(jié)合股東要求與企業(yè)的實(shí)際情況，制定出合適的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。要避免預(yù)算管理流于形式，必須從預(yù)算編制的源頭上考慮預(yù)算實(shí)施的可行性，要求業(yè)務(wù)部門(mén)充分參與并尊重業(yè)務(wù)部門(mén)的現(xiàn)實(shí)情況。

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作者簡(jiǎn)介：李贊（1983-），男，漢族，湖南岳陽(yáng)人，就讀于上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，研究方向：預(yù)算管理、估值。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）