企業(yè)的稅務(wù)管理與內(nèi)部控制

【摘要】在計劃經(jīng)濟(jì)時代，我國企業(yè)的自主性比較缺乏，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，相關(guān)的稅收法律法規(guī)同樣也在不斷地完善。稅收是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿，也是國家參與企業(yè)利潤分配的一種形式。如何在依法納稅的前提下，降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù)管理 內(nèi)部控制

目前來看，我國很多企業(yè)的稅務(wù)管理還存在不少的問題，一個是理論知識不夠，另一個是執(zhí)行力度不夠，有許多經(jīng)營者法律意識淡薄，缺少納稅意識，很多單位的稅務(wù)管理還是停留在被動地執(zhí)行國家稅務(wù)制度的層面上。大多數(shù)企業(yè)都沒有意識到，將稅務(wù)管理與內(nèi)部控制制度結(jié)合起來，為自身的發(fā)展保駕護(hù)航。2010年4月26日，財政部副部長王軍在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》發(fā)布會上著重指出：“企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)來講是防范各種風(fēng)險的防火墻，對投資者來講是檢驗一個企業(yè)管理水平的試金石?！蹦敲磳τ谄髽I(yè)的管理者來說，如何利用好這一規(guī)范，將它應(yīng)用到日常的各種管理當(dāng)中去，是一個很重要的課題。這里，我著重探討一下稅務(wù)管理與內(nèi)部控制。

一、加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控管理必須加強(qiáng)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和管理

對規(guī)模較小的企業(yè)來說，需在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備具有專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的人員。在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間，國家的稅收政策還是存在差異的，稅收征管的方式可能有所不同，這就要求企業(yè)內(nèi)部的稅收管理人員熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴芊绞?，掌握好稅收?yōu)惠政策，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層出謀劃策，便于企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，最大限度地為企業(yè)爭取利益。

對大型企業(yè)來說，比如說集團(tuán)公司要實施有效的稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須設(shè)立有效的稅務(wù)管理架構(gòu)及崗位職責(zé)。集團(tuán)公司和下屬子公司都需要參與到稅務(wù)內(nèi)控管理里面來。集團(tuán)公司設(shè)立稅務(wù)部，然后層層下設(shè)稅務(wù)主管、稅務(wù)會計等職位負(fù)責(zé)具體事務(wù)。集團(tuán)稅務(wù)部負(fù)責(zé)建立稅務(wù)管理制度，承擔(dān)重大稅務(wù)事項的溝通解決；下屬子公司負(fù)責(zé)稅務(wù)管理制度的實施，稅務(wù)事項的上傳下達(dá)，使各項制度和具體的稅務(wù)風(fēng)險控制措施實實在在地得到執(zhí)行。

集團(tuán)公司在設(shè)立稅務(wù)管理架構(gòu)及崗位職責(zé)以后，還必須制定統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)既包括日常稅務(wù)申報、繳納管理流程，也包括獎懲制度、績效考評等考核管理。通過建立內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)各環(huán)節(jié)的涉稅鏈條得到完善。

與此同時，對集團(tuán)公司來說，建立稅務(wù)風(fēng)險測評制度也同樣重要。企業(yè)可以通過設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，評估涉稅風(fēng)險的高低程度、發(fā)生的幾率，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的控制機(jī)制，如預(yù)防性控制機(jī)制、偶發(fā)事件的應(yīng)對預(yù)案、外部稅務(wù)專家協(xié)助機(jī)制以及重大事件的處理機(jī)制等。通過一系列的措施，把稅務(wù)風(fēng)險納入到企業(yè)整體管控機(jī)制的體系之內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價值的最大化。

另外，特別值得我們注意的一點是，集團(tuán)公司和各子公司間橫向和縱向的信息共享與溝通體系的完善。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，特別是這樣的大企業(yè)內(nèi)部，為保證稅務(wù)處理所依賴信息的真實、及時、完整和準(zhǔn)確，必須建立稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)。而信息溝通與反饋機(jī)制，可以保證集團(tuán)公司及時了解子公司的稅收管理現(xiàn)狀，為子公司提供技術(shù)支持，讓子公司能更好地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

二、加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控管理，對企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的組成及資源的有效配置也有重要意義

一方面，稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，在企業(yè)的創(chuàng)立期、成長期、成熟期以及衰退期等不同階段來說，經(jīng)營風(fēng)險由大到小，稅務(wù)戰(zhàn)略有也所不同，除了創(chuàng)立期的融資以權(quán)益資本為主外，成長期、成熟期和衰退期都涉及到企業(yè)利用負(fù)債籌資這一籌資手段。既然是負(fù)債籌資，必然會有利息支出。企業(yè)利用財務(wù)杠桿效應(yīng)，通過負(fù)債籌資增加利息支出獲取相應(yīng)的所得稅利益，從而增加股東財富也是一個非常有效的方式。高財務(wù)杠桿比率還可以提高管理人員的激勵動機(jī)，促進(jìn)其創(chuàng)造足夠的利潤以支付高額利息。當(dāng)然，這種方式并不適用于企業(yè)發(fā)展的每個階段，我們還是先要厘清企業(yè)的經(jīng)營狀況，因為財務(wù)杠桿的應(yīng)用對企業(yè)來說也是一把雙刃劍。

這種通過合理的手段降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的觀念，也逐漸為企業(yè)接受。就是因為觀念的改變和創(chuàng)新，稅務(wù)內(nèi)控管理越來越成為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。

另一方面，企業(yè)價值最大化離不開一個企業(yè)的管理者的工作能力和動力。為了考核人才，留住人才，在國有企業(yè)的業(yè)績考核中，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）這項指標(biāo)對企業(yè)的實際工作有一定的導(dǎo)向性。稅務(wù)內(nèi)控管理對業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)同樣起著重要的作用。

該指標(biāo)避免了會計利潤指標(biāo)評價的局限性，較全面地考慮了企業(yè)的資本成本。EVA可以促進(jìn)企業(yè)資源得到更有效配置以及促進(jìn)資本使用率得到提高。而稅務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)正是通過企業(yè)內(nèi)部的努力，在防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上創(chuàng)造稅務(wù)價值。成功的稅務(wù)內(nèi)控管理，可以將控制風(fēng)險與創(chuàng)造價值更好地結(jié)合起來，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全運行。

三、結(jié)語

總而言之，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境各有不同，而且各種稅收政策和籌劃的條件也在變化當(dāng)中，比如說現(xiàn)在在有些試點城市已經(jīng)推行的“營改增”的稅收政策，就是稅收征管方式的一個重大改變。這就要求企業(yè)保持靈活性，利用合理的稅務(wù)籌劃手段和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] http://blog.sina.com. 健全內(nèi)控體系重視稅務(wù)風(fēng)險管理大企業(yè)稅企e家.

[2] http://www.kj580.com. 企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容有哪些.

[3] http://www.exam8.com. 2011高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考點精析(4)-高級會計師考試-考試吧.

作者簡介：劉蓉（1972-），女，江西永新人，會計師，就職于于廣州市水務(wù)規(guī)劃勘測設(shè)計研究院，研究方向：內(nèi)控規(guī)范、內(nèi)控配套指引如何在加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理方面發(fā)揮作用。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）