英國、西班牙企業(yè)集團稅收制度比較及啟示

【摘要】 作為適應(yīng)市場經(jīng)濟需求的產(chǎn)物，企業(yè)集團的出現(xiàn)極大地促進了經(jīng)濟的發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競爭力。但是現(xiàn)行我國的企業(yè)集團稅收制度卻存在諸多不合理之處，本文通過對英國、西班牙最新稅制的介紹、比較，借鑒其先進之處，結(jié)合我國實際對完善我國企業(yè)集團稅收制度給予建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團 稅收制度 國際比較 啟示

一、引言

企業(yè)集團是以一個或若干個大型企業(yè)為核心，以資本產(chǎn)品、技術(shù)等作為聯(lián)結(jié)紐帶，通過控股、參股和契約關(guān)系，由多個具有經(jīng)濟利益的企業(yè)單位組合在一起，多層次、多法人的經(jīng)濟聯(lián)合體，企業(yè)集團是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式之一。企業(yè)集團的出現(xiàn)給我國現(xiàn)行所得稅政策帶來了許多新的問題，諸如納稅人如何確定，應(yīng)納稅時間差異如何調(diào)整，相關(guān)稅務(wù)檢查如何實施等。同時，現(xiàn)行所得稅政策中也存在一些不利于企業(yè)集團發(fā)展壯大的因素。為適應(yīng)市場化改革的需要，我國企業(yè)集團的稅制改革完善勢在必行。

二、英國、西班牙集團課稅制度

（一）企業(yè)集團的定義標準

在英國稅制中，依據(jù)母公司直接或間接擁有子公司或其他公司票面股本的不同比率，英國集團公司可分為“50%集團”、“75%集團”、“90%集團”。英國合并納稅的企業(yè)集團以及成員企業(yè)是指國內(nèi)母公司與由其控股比例達到75%或者51%以上的國內(nèi)居民公司。西班牙稅制中，只要母公司占有子公司的多數(shù)投票權(quán)，有權(quán)任命或解雇多數(shù)董事，能夠與其他參股者達成的協(xié)議控制多數(shù)投票權(quán)就可以認定為在會計核算方面存在集團。

（二）集團稅收減免的范圍

在英國，一個集團或國際財團如果是通過在歐盟或歐洲經(jīng)濟區(qū)有住所的公司建立的就可獲得集團稅收減免。西班牙在承認國內(nèi)集團享受稅收減免的情況下，只要在西班牙的常設(shè)機構(gòu)的總公司不屬于西班牙居民公司的子公司，在西班牙與其簽訂包含情報交換條款的稅收協(xié)定（不包括西班牙與瑞士簽訂的稅收協(xié)定）的國家有住所且子公司屬于居民公司，負有與控股公司相同的稅率納稅，即可視同控股公司享受集團稅收減免。

（三）集團合并所得及稅收減免的條件

英國75%公司集團的某一成員可以將稅收損失轉(zhuǎn)讓給另一成員，或者一家擁有國際財團的公司可以將損失轉(zhuǎn)讓給該財團的其他成員，反之亦然（就集團減免而言）。西班牙在提出合并納稅申請前1年以及剩余的納稅期限內(nèi)，控股公司必須直接或間接擁有非獨立公司75%以上股權(quán)的居民公司（或者是符合條件的常設(shè)機構(gòu)）?？毓晒静皇苜Y產(chǎn)控股制度的約束。

（四）英國、西班牙公司集團課稅制度重要方面比較

1.資本利得稅。英國：75%關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓都可以享受資本利得免稅（除讓與公司即將破產(chǎn)的將受一定限制除外）。西班牙：在轉(zhuǎn)讓之前所持有的居民公司股權(quán)總額達到5%以上并且在出售之前的年度內(nèi)連續(xù)持有該項股權(quán)，則對出售該項股權(quán)所取得的資本利得可以免稅。

2.虧損處理。英國：必須將營業(yè)虧損和資產(chǎn)虧損分別計算，適用“團體彌補免稅制度”的征稅對象虧損也屬于營業(yè)虧損。西班牙：合并期以前各公司所發(fā)生的損失只能從同一公司所獲得的利潤中沖減。合并期發(fā)生的損失按正常損失處理。

三、對我國完善稅制的啟示

啟示一：擴大允許合并納稅的企業(yè)集團的范圍

雖然我國現(xiàn)有的企業(yè)集團已達到一定數(shù)量，但是到目前為止，在中國實施合并納稅制度的企業(yè)集團仍然只有120家左右。反觀英國、西班牙，在英國，允許合并納稅的企業(yè)集團以及成員企業(yè)是指國內(nèi)母公司以及由其控股比例達到75%或者51%以上的國內(nèi)居民子公司。因此，為保持中國企業(yè)集團之間的稅收公平，提高其國際競爭力，我國應(yīng)盡量擴大適用合并納稅企業(yè)集團的范圍。

啟示二：擴大列入集團稅收減免企業(yè)的企業(yè)范圍

中國的企業(yè)集團稅收減免制度，必須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準才可以適用合并納稅制度。而英國、西班牙對此項規(guī)定要放寬得多，如一個集團或國際財團只要是通過在歐盟或歐洲經(jīng)濟區(qū)有住所的公司建立的就可獲得集團稅收減免。眾所周知，稅收不但是取得財政收入的主要工具，而且還是提高本國企業(yè)國際競爭力的有效手段。在我國現(xiàn)代化建設(shè)需大力引進外資的今天，我國應(yīng)拓寬列入集團稅收減免企業(yè)的企業(yè)范圍，提高本國稅收競爭力。

啟示三：拓寬企業(yè)集團合并所得及稅收減免的條件

現(xiàn)行的中國合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍之內(nèi)的成員企業(yè)，眾多控股子公司被排除在合并納稅制度的國家范圍之外。集團稅收減免的規(guī)定也是如此，只限于全資子公司。這樣就大大制約了合并納稅、稅收減免制度對我國企業(yè)集團競爭力的促進作用。反觀英國、西班牙，在國際財團公司和與國際財團成員有集團關(guān)系的公司間就可以申請集團稅收減免。因此，為了提高中國企業(yè)集團的競爭力，我國也應(yīng)考慮擴大企業(yè)集團合并納稅及稅收減免的條件。

啟示四：對企業(yè)集團公司間內(nèi)部交易進行必要的限制

據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，截至2011年中國企業(yè)累計設(shè)立境外非金融企業(yè)18000家，投資額已達到4247.8億美元。但是，由于現(xiàn)行制度尚未對企業(yè)集團內(nèi)部交易進行明確的界定，這就使得稅務(wù)機關(guān)難以遏制企業(yè)集團成員之間內(nèi)部交易所引發(fā)的稅收流失。雖然，對企業(yè)集團實行合并納稅或稅收減免是一種激勵性的稅收制度，但在制度的具體設(shè)計上我們也應(yīng)對企業(yè)集團內(nèi)部交易進行必要的限制，今后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)多向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠傾斜，多采取加速折舊等有效性更高的方式。

參考文獻

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（責任編輯：陳岑）