對施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的若干認識

【摘要】建筑施工企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用，財務(wù)人員對內(nèi)控制度的制度及執(zhí)行應(yīng)不可小視，引入現(xiàn)代的管理手段——全面預(yù)算。建筑施工企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則——建造合同準則》，本研究對加強會計基礎(chǔ)工作的若干要點進行了探討。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算 會計基礎(chǔ)工作 合同

一、強化對施工企業(yè)全面預(yù)算管理的重視和執(zhí)行

（一）全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理本質(zhì)上是企業(yè)的一種發(fā)展戰(zhàn)略管理，是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度的實現(xiàn)目標。

全面預(yù)算管理，作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，可以有效地監(jiān)控會計信息對企業(yè)的影響，并經(jīng)預(yù)算管理體系反映給企業(yè)決策層，幫助企業(yè)動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)管理的應(yīng)變能力，同時，它也是績效考核的基礎(chǔ)，企業(yè)管理層可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果不斷修正績效考核體系，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。此外，全面預(yù)算管理，可以提升收入及控制成本，有效地管控經(jīng)營風(fēng)險。

（二）建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點認識

施工企業(yè)以工程項目為核算單元，存在點多面廣和規(guī)范性差的特點。與此同時，施工企業(yè)的產(chǎn)品具有造價高、生產(chǎn)周期長、跨年工程結(jié)算等特點，因此對全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行有一定的特殊性。

1.在實行“工程公司”—“項目部”的組織架構(gòu)下，工程公司為利潤中心，項目部則為責(zé)任成本中心。在項目部施工下，一般是以工程合同為主線進行具體核算單元的劃分，項目部是施工企業(yè)最小、最具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主體，應(yīng)將與工程合同有關(guān)的相關(guān)信息進行歸類、匯總、分析，結(jié)合“工程施工—合同成本”的相關(guān)明細科目按照責(zé)任成本的分類設(shè)置輔助核算，并將成本核算到各項目部，在核算系統(tǒng)中應(yīng)將所需要的信息設(shè)置同一合同項目輔助核算，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、工程結(jié)算等，按照內(nèi)部責(zé)任定額編制內(nèi)部責(zé)任成本預(yù)算，并根據(jù)實際發(fā)生的成本與預(yù)算成本進行對比分析考核，內(nèi)容清晰、責(zé)任明確。

2.施工企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算包括施工圖預(yù)算、施工工作量預(yù)算、工程成本預(yù)算、工程稅金及附加預(yù)算、期間費用預(yù)算。再具體要求，工程成本預(yù)算又分為人工耗用預(yù)算、材料耗用預(yù)算、機械耗用預(yù)算、其他直接費用預(yù)算和間接費用預(yù)算。以上各種預(yù)算，是編制施工企業(yè)預(yù)算的重要依據(jù)。財務(wù)人員應(yīng)將各項業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟指標加以整理、分析、匯總，然后以收入預(yù)算為編制起點，以現(xiàn)金流量的平衡為條件，最終通過預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負債表全面反映企業(yè)預(yù)算年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和預(yù)算期末的財務(wù)狀況。

3.全面預(yù)算管理是一個完整的系統(tǒng)，在指標的設(shè)置問題上，要考慮到預(yù)算控制評價的可操作性，在施工企業(yè)，應(yīng)當將以下指標作為關(guān)鍵指標并進行項目部的責(zé)任分解：上繳管理費、當年工程款回收款、跨年工程款清欠數(shù)、完成施工產(chǎn)值、承接工程任務(wù)、資金回收率、實現(xiàn)利潤指標數(shù)、其他資金收入（如超額完成獎）、機關(guān)成本費用等。因執(zhí)行《建造合同準則》，預(yù)算不能生硬地按年度制定，應(yīng)結(jié)合對工程結(jié)算收入確定的規(guī)定，以整個工程項目為主體進行編制，再按照預(yù)計工期分解到各個期間。

4.重視成本費用的預(yù)算管理。對于同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)核算、存在多種核算方法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要進行規(guī)范統(tǒng)一，確保相關(guān)數(shù)據(jù)具有可比性，重視跨年工程款的核算，及時計算工程成本，做好固定資產(chǎn)和材料的核算，保證各項財產(chǎn)物資物盡其用，對未完工程成本的預(yù)測水平的高低，在當期合同收入及合同毛利的確認中，非常關(guān)鍵，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制及管理的要求出發(fā)，編制一份專門的會計政策文件，讓有關(guān)人員知曉，必要的時候也可以在整個集團，包括子公司統(tǒng)一某些會計政策.以便于匯總管理和考核.這樣統(tǒng)一會計的處理，也可以減少會計錯誤的出現(xiàn)。

5.建立完善的資金預(yù)算管理制度，實現(xiàn)資金預(yù)算控制。按照公司制定的《工程項目管理辦法》及《工程項目成本管理辦法》的要求，項目部對工程項目是全過程的管理，包括月度估驗、季度計價及竣工計價等工作，資金使用采用先到款后使用，專項專用的原則，所以資金到位情況取決于項目部計價工作的落實，這就要求財務(wù)部門在資金使用前，要有相應(yīng)的資金使用計劃，使得項目資金能用在完全有必要的關(guān)鍵時刻。對工程結(jié)算款的回收、對分包方的計價款結(jié)算也應(yīng)分項目管理，資金配套使用，公司集中整體調(diào)配，保證重點項目資金需要，預(yù)算內(nèi)的資金要實行責(zé)任人限額的審批，限額以上的資金要實行集體的審批，嚴格控制無預(yù)算的資金的支出。

二、強化會計基礎(chǔ)工作是施工企業(yè)提高會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)

（一）施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的特點

建筑產(chǎn)品有其特殊性，特別是項目立項后因施工環(huán)境等不確定因素，所以在施工中不同程度存在著工程的增減及變更，會出現(xiàn)改變施工方案、增加配套設(shè)施等合同變更，而合同變更，設(shè)計單位、施工監(jiān)理、發(fā)包方確認等多個環(huán)節(jié)的簽認程序很多是滯后的，因而給預(yù)期合同收入帶來不確定性。這就要求施工企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)具備嚴謹?shù)膽B(tài)度、充分的證據(jù)，減少隨意性，防止施工成本增加，效益流失。而在工程施工成本方面，應(yīng)計未計的費用比較普遍。已完工程成本的歸集和反映，能代表一個會計主體的會計基礎(chǔ)工作水平的高低，按照建造合同準則的要求，已完工程成本必須在當期反映，它也直接決定著完工進度的計算，杜絕人為地調(diào)整利潤。

（二）施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作中的重點

1.重視債權(quán)債務(wù)的清理完結(jié)。在施工企業(yè)，完工工程款和分包工程款的結(jié)算經(jīng)常是跨年的， 建造合同的完成，離不開會計人員的參與，在會計人員要以預(yù)算管理的監(jiān)督者、成本核算的執(zhí)行人的身份實現(xiàn)會計在企業(yè)管理中功能作用，發(fā)揮與項目部、技術(shù)部、核算部的聯(lián)勞協(xié)作精神，明確責(zé)任，共同為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標而努力。

2.施工企業(yè)完工工程拖欠工程款的問題應(yīng)多加關(guān)注，工程墊資情況不容忽視，要考慮相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險。工程竣工決算應(yīng)盡快辦理，以免延長工程保修時間，增加工程保修費用。在施工企業(yè)，以工程合同為主線，一項工程從投標（繳納投標保證金）、中標、施工、向有關(guān)單位繳納配合費、施工保證金，一直到工程的在建計價、竣工計價、工程保修期的終結(jié)，財務(wù)人員都應(yīng)重視各項資金的回收，投標保證金、施工保證金、工程保修費都應(yīng)建立輔助臺賬，記錄相關(guān)的技術(shù)負責(zé)人和經(jīng)辦人的信息，做到及時清理，到期收回，及時分析應(yīng)收賬款的賬齡和損失的風(fēng)險。一個工程項目只有在保修期結(jié)束后，才能在財務(wù)上正式完結(jié)。應(yīng)付賬款(分包工程款)的入賬還必須在取得和審核各種必要的憑證以后才能進行。這些憑證主要是分包方的勞務(wù)發(fā)票，以及為核對發(fā)票正確性的其他憑證。

3.施工企業(yè)的點多面廣，在工程項目的組織管理生產(chǎn)中，面對的多是各類私營企業(yè)，控制難度大，授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)間應(yīng)實行嚴格的“內(nèi)部牽制”制度，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。在財務(wù)會計的這個系統(tǒng)內(nèi)，根據(jù)不同的情況，經(jīng)濟活動的重要性和金額的大小，確定不同的授權(quán)批準的層次，有利于保證各種管理部門和人員的權(quán)責(zé)的明確。

4.施工企業(yè)工程項目經(jīng)理對工程的進度、安全、質(zhì)量、收入、成本、效益等方面的責(zé)任負責(zé)，對材料采購、物料消耗、設(shè)備租賃使用等具有決定權(quán)。財務(wù)人員對各項費用應(yīng)按其性質(zhì)、管理部門落實責(zé)任部門和人員，對投標承攬經(jīng)費、差旅費和業(yè)務(wù)招待費要分清責(zé)任中心，對臨時設(shè)施費、周轉(zhuǎn)材料等嚴格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡可能準確地確定攤銷率，分包成本應(yīng)計價準確，不能把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到下一任期責(zé)任人，對電費、各項目部相互使用設(shè)備的機械使用費等間接費的分割必須取得項目經(jīng)理的簽字確認，才可轉(zhuǎn)賬。財務(wù)人員核算歸集各項目部費用一定要本著“公正、公平、公開”原則，定時督促技術(shù)部門計量驗收工作量，核算部門要對各項目部進行內(nèi)部計價，盡所能準確地確定各項目部的收支利指標，召開成本分析專題會議，才能將項目部核算落到實處，以激勵機制促進項目經(jīng)理勤奮地工作，實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

5.重視合同的管理。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長、產(chǎn)品造價高，工程結(jié)算款發(fā)生拖欠應(yīng)當是財務(wù)人員防范的主要風(fēng)險。一旦發(fā)生經(jīng)濟糾紛，合同是強有力的法律文書，同時也是明確簽訂合同雙方權(quán)利與義務(wù)、確認工程收入、工程保修期的有力依據(jù)。在日常工作中，需關(guān)注補充合同的簽訂、保管工作，當發(fā)生工程變更、索賠以及獎勵收入時，確認的依據(jù)就是施工過程中的有關(guān)會議紀要和施工日志，財務(wù)人員要從真實性和謹慎性原則考慮，以防止企業(yè)經(jīng)營指標不實的情況發(fā)生。

為了充分發(fā)揮自身職能，需要財務(wù)人員提高思想認識，克服畏難思想和情緒，強化成本意識，加強理論學(xué)習(xí)，增強計算機水平和分析能力的培養(yǎng)，只有夯實會計基礎(chǔ)工作，方能確保會計信息的真實有效。

參考文獻

[1] 閆淑敏.解讀全面預(yù)算管理制度下施工企業(yè)的會計職能[J].鐵道財會.2009(z1):44-48.

（責(zé)任編輯：劉晶晶）