電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算與核算協(xié)同機制的探討

　　 【摘 要】 文章通過分析電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，指出其在核算環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的一些問題，并結(jié)合工作實際提出解決問題的建議，以進一步加強兩者的配合與促進，建立高效的協(xié)同機制，從而提升經(jīng)營分析及決策水平。
　　 【關(guān)鍵詞】 電網(wǎng)企業(yè)； 預(yù)算； 核算； 協(xié)同機制
　　
　　 當前，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，“轉(zhuǎn)型”成為發(fā)展主題。2011年初南方電網(wǎng)公司印發(fā)了中長期發(fā)展戰(zhàn)略，要求全面構(gòu)建五項核心能力，全面預(yù)算管理是提升核心能力最有效的手段之一。在戰(zhàn)略導(dǎo)向型的全面預(yù)算管理下，財務(wù)管理水平不斷提高，企業(yè)資源優(yōu)化配置能力不斷增強。但在實際工作中，預(yù)算管理和財務(wù)核算之間的配合還有待完善，兩者之間缺乏一個高效協(xié)同的機制，影響了全面預(yù)算管理的進一步發(fā)展。
　　
　　 一、電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理及財務(wù)核算的現(xiàn)狀分析
　　 （一）電網(wǎng)企業(yè)全面預(yù)算管理及財務(wù)核算取得的成果
　　 全面預(yù)算管理創(chuàng)先工作開展以來，具有廣東電網(wǎng)特色的全面預(yù)算管理體系基本搭建完成，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮了重要的作用。財務(wù)核算的規(guī)范化及信息化程度也較高，為電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展提供了有力支持。
　　 1.預(yù)算管理體系日趨完善。電網(wǎng)企業(yè)已逐漸形成“全面、全員、全過程”的全面預(yù)算管理模式。其中廣東電網(wǎng)公司已基本形成了縱向到底、橫向到邊的多層次預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，對預(yù)算管理水平的提高起到了重要推動作用。
　　 2.預(yù)算管理更加科學(xué)規(guī)范。建立了大計劃大預(yù)算管理模式，加強業(yè)務(wù)計劃的統(tǒng)一協(xié)調(diào)和綜合平衡；開展部門預(yù)算管理工作，理順業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)預(yù)算的關(guān)系；建立完善成本預(yù)算標準，不斷完善和優(yōu)化績效指標體系。
　　 3.預(yù)算的管控成效顯著。近年來，盡管輸配電價空間很小，但通過深化全面預(yù)算管理，嚴格規(guī)范和控制成本，加強資金運作，仍然確保了電網(wǎng)利潤的增長，財務(wù)支撐能力持續(xù)提高。
　　 4.電網(wǎng)企業(yè)實行“統(tǒng)一核算，分級管理”的會計核算體制，整體財務(wù)核算比較健全，逐步實現(xiàn)了集團企業(yè)整體的核算一體化，初步實現(xiàn)財務(wù)信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)信息的融合，為企業(yè)提供較完善的分析和決策支持。
　　 （二）電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算與核算管理中存在的主要問題及產(chǎn)生原因
　　 目前電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算管理尚存在一些問題需要解決，尤其在與財務(wù)核算配合方面仍然存在許多不協(xié)調(diào)的地方，成為了預(yù)算管理與財務(wù)管理的一個制約。
　　 1.問題表現(xiàn)
　　 （1）核算中沒有嚴格執(zhí)行預(yù)算。實際工作中部分財務(wù)人員在核算中忽略預(yù)算，在報銷費用時沒有嚴格依照預(yù)算數(shù)執(zhí)行，認為領(lǐng)導(dǎo)已批準，各項審批手續(xù)齊備就可入賬列支，造成預(yù)算超支。（2）為滿足預(yù)算的考核需要，核算處理只根據(jù)預(yù)算值進行，沒有完全反映真實業(yè)務(wù)需求。由于預(yù)算考核剛性太大，調(diào)整麻煩，基層單位實際操作中往往存在為了追求準確率而不作為或浪費兩種極端現(xiàn)象，而財務(wù)人員核算時也沒有及時反映和適當制約，反而對一些費用任意調(diào)節(jié)核算項目，不能反映真實經(jīng)濟需求。（3）預(yù)算的制定也沒有充分考慮核算上的操作。由于崗位的專業(yè)分工，同時熟悉預(yù)算和核算的人員不多，造成編制預(yù)算時沒有充分考慮核算的操作，預(yù)算項目偏離核算框架，或預(yù)算項目的可列支范圍模糊。（4）預(yù)算分析不及時，沒有及時對支出情況進行檢查，以至于核算偏離預(yù)算沒被及時發(fā)現(xiàn)，這也反映出事中控制不足，預(yù)算監(jiān)控存在紕漏。
　　 2.主要原因
　　 （1）電網(wǎng)企業(yè)財務(wù)一體化管理仍不徹底，影響了全面預(yù)算管理的效果。電網(wǎng)企業(yè)大多采用分散式會計核算模式，會計核算主體多、管理層次多，總部控制相對松散，容易造成資源流失，信息失真。（2）預(yù)算的標準化體系仍沒完全建立，使核算分析與預(yù)算控制缺乏依據(jù)。大部分電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算編制的標準成本體系尚未完善，標準成本適應(yīng)性不強，并缺乏驗證機制，對地域性差異、規(guī)模差異等考慮不足。（3）財務(wù)與預(yù)算的信息系統(tǒng)不夠強大，使核算與預(yù)算數(shù)據(jù)不能自動共享。普遍電網(wǎng)企業(yè)使用的財務(wù)核算信息系統(tǒng)在核算與報表分析上功能強大，但在數(shù)據(jù)監(jiān)控、決策分析方面的功能相當弱，更沒有預(yù)算預(yù)警的功能。核算與預(yù)算不能自動進行數(shù)據(jù)傳輸和共享，效率低下，時效性差。（4）考核指標不夠科學(xué)，預(yù)算考核整體指標設(shè)計忽略了與財務(wù)核算方面的匹配。
　　 目前電網(wǎng)企業(yè)太強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性，既導(dǎo)致被考核者缺乏提升效益、節(jié)約成本的動力，又會忽略財務(wù)核算合規(guī)合理的基本前提，經(jīng)常出現(xiàn)基層單位為了完成考核指標而突擊花錢、人為調(diào)節(jié)支出的情況。
　　
　　 二、建立電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算與核算協(xié)同①機制
　　 （一）在財務(wù)一體化基礎(chǔ)上建立預(yù)算與核算標準化業(yè)務(wù)體系
　　 這個標準化體系包括財務(wù)管理體系標準化、會計核算業(yè)務(wù)標準化、預(yù)算管理標準化及預(yù)算與核算業(yè)務(wù)處理的標準化。
　　 1.財務(wù)管理體系標準化
　　 目前各大電網(wǎng)公司財務(wù)管理上大都是會計主體多而分散，必須實行一體化管理才能規(guī)范集團內(nèi)部核算和預(yù)算操作，保證會計信息的可比性，提高預(yù)算控制力度，實現(xiàn)集團內(nèi)部各個分子公司之間的協(xié)同效應(yīng)。廣東電網(wǎng)公司在這方面做得較好，它結(jié)合財務(wù)創(chuàng)先工作，提出財務(wù)預(yù)算一體化工作總體思路，通過統(tǒng)一會計制度和操作準則、統(tǒng)一會計科目體系和報表、統(tǒng)一核算流程、建立省市縣一體化財務(wù)崗位體系，建立起一套集業(yè)務(wù)、制度、流程、表單、指標等要素集中統(tǒng)一的一體化和一管到底的財務(wù)制度體系，匯編成《財務(wù)規(guī)范化管理手冊》，在公司系統(tǒng)全面推廣。
　　 2.會計核算業(yè)務(wù)標準化
　　會計核算業(yè)務(wù)標準化應(yīng)包括標準的審批流程、標準的業(yè)務(wù)單據(jù)、標準的會計計量方法、標準化的財務(wù)信息報告，使財務(wù)信息更具可歸集性和可比性。廣東電網(wǎng)公司提出的“會計核算一本賬”財務(wù)工作計劃，目的就是建立一個全省供電企業(yè)會計核算業(yè)務(wù)標準化體系。其基本工作包括“六個統(tǒng)一”：統(tǒng)一會計核算制度、統(tǒng)一會計管理標準、統(tǒng)一會計科目編碼體系、統(tǒng)一多維度核算編碼、統(tǒng)一會計憑證模板、統(tǒng)一內(nèi)部交易抵銷模板。通過“一本賬”對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行統(tǒng)一、規(guī)范的數(shù)據(jù)處理，得出標準的成本數(shù)據(jù)作為標準預(yù)算的參考，從而加強成本費用精細化管理，為管理者進行決策提供相關(guān)的依據(jù)。
　　 3.預(yù)算管理標準化
　　 （1）設(shè)定統(tǒng)一的預(yù)算準入體系。編制預(yù)算準入實施細則，形成規(guī)范性文件。定義預(yù)算管理審批的職責(zé)分工及權(quán)限、預(yù)算項目內(nèi)容、預(yù)算準入原則、預(yù)算準入審批流程等，對預(yù)算項目的選取進行規(guī)范的操作。
　　 （2）設(shè)定統(tǒng)一的預(yù)算分析與控制標準。設(shè)定分析頻率：完善預(yù)算執(zhí)行情況分析，在原有月度重點分析、季度全面分析的基礎(chǔ)上開展重點事項專題分析，結(jié)合預(yù)算的月度滾動修編細化到按周分析，及時掌控預(yù)算執(zhí)行差異。
　　 設(shè)定預(yù)算分析框架：列舉預(yù)算數(shù)和實際數(shù)，實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比、與以前年度的對比、與同行業(yè)的對比、各自的差異數(shù)是多少以及是怎樣形成的。
　　 設(shè)定預(yù)算控制標準：以預(yù)算均衡化管理為原則，做好全年支出計劃，設(shè)定各個月度預(yù)算支出的最高值和最低值，超限就提出警示。
　　 4.預(yù)算與核算業(yè)務(wù)配合及處理的標準化
　　 編制預(yù)算與核算作業(yè)指導(dǎo)書，以科學(xué)指導(dǎo)財務(wù)人員在預(yù)算與核算工作上的分工與配合。預(yù)算與核算作業(yè)指導(dǎo)書內(nèi)容應(yīng)包含：（1）對財務(wù)核算和預(yù)算管理的詳細定義、詳述兩者應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)規(guī)則；（2）表格化列舉預(yù)算與核算的工作內(nèi)容和崗位職責(zé)；（3）會計核算的規(guī)則、流程、審批程序；（4）預(yù)算編制、匯總、上報、下達、分解、分析的規(guī)則、流程、審批程序；（5）將供電成本預(yù)算科目細化，列舉各個會計科目可列支范圍、列支依據(jù)、與哪項業(yè)務(wù)預(yù)算有關(guān)聯(lián)，將預(yù)算項目與核算明細科目一一對應(yīng)。
　　
　　 （二）應(yīng)用新的核算分析方法提高預(yù)算編制的科學(xué)性
　　 全面預(yù)算管理對財務(wù)核算提出了更高要求，需要能反映產(chǎn)品、客戶或其他受益對象等各個維度的更精細化的數(shù)據(jù)，但電網(wǎng)企業(yè)傳統(tǒng)的完全成本法核算方式不能滿足以上需要?；谧鳂I(yè)成本法基礎(chǔ)上的作業(yè)成本分析能提供各個維度的精細化數(shù)據(jù)，它能如實反映各業(yè)務(wù)實際的資源耗費，提高會計信息的相關(guān)性和可理解性，從而能更好地進行成本控制和分析，為設(shè)定預(yù)算控制的范圍提供依據(jù)。目前供電企業(yè)由于各種原因完全實施作業(yè)成本法有一定難度，所以只是借用作業(yè)成本法的基本原理對各項業(yè)務(wù)進行一些成本歸集和分析。其基本原理如下：作業(yè)認定→分配資源費用到各個作業(yè)→明確成本計算對象→歸集作業(yè)成本到相應(yīng)成本對象。
　　 1.對作業(yè)成本進行分析，設(shè)立標準成本數(shù)據(jù)庫
　　 在會計核算標準化基礎(chǔ)上進行作業(yè)成本分析，得到各項業(yè)務(wù)的單位成本耗費數(shù)據(jù)；再參考國內(nèi)同行業(yè)電力企業(yè)標準，通過大量的數(shù)據(jù)測算，考慮地區(qū)差異，分別制定成本驅(qū)動因素的標準值；最后形成標準成本數(shù)據(jù)庫，作預(yù)算準入的標準（如表1所示）。
　　 2.應(yīng)用作業(yè)成本分析成果為預(yù)算編制及分析提供依據(jù)
　　 通過作業(yè)成本分析得出的各項業(yè)務(wù)活動的成本數(shù)據(jù)，作為預(yù)算編制和考核的依據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行過程中通過定期進行作業(yè)成本的預(yù)算值與實際值的差異分析，能幫助發(fā)現(xiàn)成本超支或節(jié)約的原因，有利于對有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行評價和管理，對將要發(fā)生的服務(wù)業(yè)活動的成本做到心中有數(shù)，對成本進行事先控制。
　　 （三）應(yīng)用企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)實現(xiàn)預(yù)算與核算信息共享
　　 預(yù)算編制、分析、財務(wù)精細化管理等的工作量是相當大的，需要有一個強大的信息系統(tǒng)提供技術(shù)支持，才能使預(yù)算、核算及業(yè)務(wù)三方信息共享，建立完善、統(tǒng)一、高效的預(yù)算、核算及業(yè)務(wù)報表體系，為企業(yè)決策提供科學(xué)有用的數(shù)據(jù)。
　　 廣東電網(wǎng)公司正在建設(shè)的企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)就是一個這樣的系統(tǒng)。該系統(tǒng)集業(yè)務(wù)、預(yù)算、核算一體的管理系統(tǒng)，從項目立項、資產(chǎn)的購入、建造到形成實體資產(chǎn)，再到日常維護消耗、期間變動轉(zhuǎn)移、殘損老舊后退出運行的一個實物與價值一體化的全過程管理系統(tǒng)。功能模塊上包含項目模塊、物資模塊、資產(chǎn)模塊、預(yù)算模塊和財務(wù)模塊。其中在財務(wù)管理功能架構(gòu)上集預(yù)算管理、總賬管理、應(yīng)付管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、報賬管理及報表管理等，基本覆蓋了財務(wù)管理的主要業(yè)務(wù)，滿足財務(wù)一本賬管理要求。
　　 （四）提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力
　　 1.加強財務(wù)人員的專業(yè)全面性培訓(xùn)，提高預(yù)算與核算水平。財務(wù)人員要積極參加有關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，尤其是稅務(wù)、核算、預(yù)算、財務(wù)分析的專業(yè)知識，提高財務(wù)人員工作綜合能力，培養(yǎng)既懂預(yù)算又懂核算的財務(wù)人員。
　　 2.嚴格執(zhí)行財務(wù)人員輪崗制度。在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)積極開展崗位輪換，對預(yù)算、核算人員的崗位定期互相交換；還要根據(jù)崗位性質(zhì)定期分派財務(wù)人員在局相關(guān)業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)、交流。
　　 3.定期選拔綜合業(yè)務(wù)及財務(wù)高素質(zhì)的管理人員。結(jié)合企業(yè)人力資源管理制度，設(shè)立財務(wù)人才跟蹤培養(yǎng)計劃，通過定期開展崗位競聘、開展各類業(yè)務(wù)競賽等方式選拔高素質(zhì)人才。
　　 4.提高財務(wù)人員預(yù)算分析水平和財務(wù)預(yù)測能力。財務(wù)人員要多關(guān)注各項業(yè)務(wù)，從核算中提煉和掌握各項信息，并要善于學(xué)習(xí)相關(guān)學(xué)科的新知識，提高分析問題的能力，在工作中自覺運用預(yù)測方法，如因果分析法、對比分析法、趨勢分析法等，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準確率。
　　 （五）完善預(yù)算考核指標與激勵制度
　　 1.對預(yù)算的考核引入EVA（經(jīng)濟增加值）評價指標。對各單位或各項目的預(yù)算考核應(yīng)引入EVA評價指標，科學(xué)地評價預(yù)算的投入和產(chǎn)出效果，可避免因預(yù)算制定不準確，但為追求準確率而浪費的現(xiàn)象，促進資源合理配置，將企業(yè)經(jīng)營者利益與國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任最大限度地聯(lián)系起來。
　　 2.考核要全面、全過程進行，而不是只盯著年末指標的完成情況。廣東電網(wǎng)公司從2010年開始增加對各個指標的均衡性考核是非常好的做法，如“上半年成本預(yù)算完成率”、“第三季度成本預(yù)算完成率”等，避免或減少了年末為完成指標突擊花錢的現(xiàn)象，也降低了年末集中核算的壓力，降低了財務(wù)風(fēng)險。
　　 3.預(yù)算考核要定立合法合規(guī)為前提的原則，核算的合規(guī)性考核指標應(yīng)當比預(yù)算考核指標嚴厲，當預(yù)算指標與財務(wù)核算規(guī)定有沖突時必須預(yù)算服從核算，同時相應(yīng)免除財務(wù)人員預(yù)算指標的考核扣分，杜絕一切財務(wù)風(fēng)險，消除財務(wù)人員的困惑。
　　 4.在考核中注意靈活設(shè)置獎懲措施，如在對“預(yù)算準確率考評時，達到基本要求的得標準分，超過的扣分，還要規(guī)定每降低一個百分點的獎勵多少分，這樣可鼓勵大家節(jié)約成本。
　　 5.將預(yù)算責(zé)任細化，考核結(jié)果要與崗位考評、業(yè)績薪酬掛鉤，使考核真正發(fā)揮作用。
　　
　　 三、結(jié)論
　　 目前電網(wǎng)企業(yè)預(yù)算與核算之間存在不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，需建立起一個預(yù)算與核算的協(xié)同機制，進一步完善電網(wǎng)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系，提高綜合財務(wù)管理水平。這個協(xié)同機制需要業(yè)務(wù)標準化和信息化為基礎(chǔ)，需要制度、技術(shù)及人員的保障與配合。
　　
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