關(guān)于優(yōu)化供電企業(yè)財務(wù)工作綜合評價體系的若干思考

　　 【摘 要】 2010年12月，《廣東電網(wǎng)公司財務(wù)工作綜合評價管理辦法（征求意見稿）》下發(fā)，并于2011年開始施行。文章以供電企業(yè)為研究對象，對財務(wù)工作綜合評價的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析，探討如何優(yōu)化、完善財務(wù)工作綜合評價體系，力求客觀、公正、準(zhǔn)確地評價下屬單位財務(wù)工作的績效，以期對實際工作有所裨益。
　　 【關(guān)鍵詞】 綜合評價； 管理辦法； 供電企業(yè)
　　
　　一、引言
　　 2010年12月，廣東電網(wǎng)公司制定下發(fā)了《廣東電網(wǎng)公司財務(wù)工作綜合評價管理辦法（征求意見稿）》。該制度的出臺，打破了原來以財務(wù)報表編報質(zhì)量為單一衡量標(biāo)準(zhǔn)的年度考評機制，為衡量、評價各分子公司、中心機構(gòu)及直屬單位財務(wù)工作的管理水平提供了制度規(guī)范。本文立足于供電企業(yè)的現(xiàn)狀，探討在“一體化”財務(wù)管理背景下如何實現(xiàn)對下屬企業(yè)真實財務(wù)管理水平的有效評價，以期對實際工作有所裨益。
　　
　　 二、供電企業(yè)財務(wù)工作綜合評價的現(xiàn)狀分析
　　 （一）現(xiàn)行的綜合評價管理辦法
　　 目前，廣東電網(wǎng)公司對下屬單位財務(wù)工作綜合評價的內(nèi)容及權(quán)重如下：財務(wù)基礎(chǔ)工作評價（55%）、財務(wù)風(fēng)險管理評價（5%）、財務(wù)重點工作完成情況評價（30%）、創(chuàng)新類（10%）和扣減類。其中，財務(wù)基礎(chǔ)工作評價直屬各單位落實財務(wù)一體化管理的情況，包括一體化財務(wù)組織架構(gòu)的設(shè)置和運作情況，一體化財務(wù)管理制度、流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和工作表單的執(zhí)行情況，一體化財務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況，財務(wù)人員的培訓(xùn)情況等。該評價體系為廣東電網(wǎng)公司量身定做，與南網(wǎng)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、定量分析與定性分析相結(jié)合，內(nèi)容豐富、覆蓋面廣、權(quán)重合理，為考核、評價直屬各單位的財務(wù)管理水平和工作成效提供了一個藍(lán)本。
　　 （二）現(xiàn)行財務(wù)工作綜合評價體系存在的問題及不足
　　《廣東電網(wǎng)公司財務(wù)工作綜合評價管理辦法（征求意見稿）》的出臺，是省公司職能部門對直屬單位職能部門工作進(jìn)行考評的大膽嘗試和有益實踐，為夯實財務(wù)工作基礎(chǔ)，提高基層單位財務(wù)管理水平發(fā)揮了積極作用。但是由于經(jīng)驗不足等原因，該評價體系在實際應(yīng)用過程中，也存在著一些有待商榷的問題，優(yōu)化完善的空間大。
　　 第一，評價體系偏重于非財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)不足?？v觀目前的綜合評價體系，不論是財務(wù)基礎(chǔ)工作評價還是重點工作評價，非財務(wù)指標(biāo)內(nèi)容占據(jù)了較大的幅度，而針對資產(chǎn)經(jīng)營考核、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的內(nèi)容寥寥無幾。財務(wù)指標(biāo)作為評價一個單位資產(chǎn)運營效率和盈利能力的重要依據(jù)，在綜合評價體系中沒有得到足夠的重視和體現(xiàn)。
　　 第二，評價體系偏重于定性分析，定量分析不足。綜合評價體系模板在完成情況一欄多數(shù)是以“是否完成”作為“得分”判斷依據(jù)，而在實際工作中，直屬各單位均開展了相關(guān)工作，但是對各項工作開展的廣度、深度不一，導(dǎo)致完成的進(jìn)度、質(zhì)量、效果參差不一。定性分析內(nèi)容過多容易造成主觀隨意性，不利于對直屬單位進(jìn)行橫向比較。
　　 第三，評價體系內(nèi)容豐富廣泛，但重點不突出。綜合評價體系對直屬單位的財務(wù)工作進(jìn)行了全方位、多層次的考評，內(nèi)容詳細(xì)豐富，有利于引導(dǎo)各單位扎實開展各項工作，避免顧此失彼。但是也帶來了面面俱到、重點不突出的問題，加大了考核的工作量。
　　 第四，評價結(jié)果的星級標(biāo)準(zhǔn)定義不夠細(xì)化。綜合評價體系以“五星級、四星級、三星級和無星級”作為評分結(jié)果，對激勵直屬單位爭先創(chuàng)優(yōu)具有極大的鼓舞作用，然而，現(xiàn)有評價體系對星級標(biāo)準(zhǔn)的定義較為粗簡，沒有十分明確的可量化、可衡量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　 三、優(yōu)化供電企業(yè)財務(wù)工作綜合評價的建議
　　 （一）借鑒平衡計分卡的原理，引入關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)
　　 平衡計分卡理論將企業(yè)的愿景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)聯(lián)系在一起，它把企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的目標(biāo)和測評指標(biāo)，以實現(xiàn)戰(zhàn)略和績效的有機結(jié)合。平衡計分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，并將各種衡量方法整合為一個有機的整體，它既包含財務(wù)指標(biāo)，也包含顧客角度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長的業(yè)務(wù)指標(biāo)，使企業(yè)能夠一方面追蹤利潤結(jié)果；另一方面可以關(guān)注能使企業(yè)提高能力并獲得未來增長潛力的無形資產(chǎn)的狀況。目前，廣東電網(wǎng)公司對地市供電分公司的績效評價體系主要包括《廣東電網(wǎng)公司目標(biāo)考核責(zé)任書》及《廣東電網(wǎng)公司直屬企業(yè)績效合約》，其設(shè)計基本符合平衡計分卡的思路，即包含財務(wù)指標(biāo)、安全生產(chǎn)、營銷服務(wù)、行風(fēng)、廉政建設(shè)、企業(yè)穩(wěn)定等多方面因素，對推動供電企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。財務(wù)部作為資產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)考核的責(zé)任部門，在省公司對地市供電分公司的考評中扮演著重要的角色。在綜合評價體系中加入資產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)、績效考核指標(biāo)，既符合財務(wù)部作為領(lǐng)導(dǎo)的參謀者和重要助手的角色定位，也能夠客觀公正地評價財務(wù)部的資產(chǎn)管理水平和工作成效，發(fā)揮財務(wù)綜合評價工作的導(dǎo)向性功能，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效實施。
　　 財務(wù)指標(biāo)的引入，一方面要堅守戰(zhàn)略相關(guān)性原則；另一方面要結(jié)合可控性原則，同時還要考慮各單位“先天的條件”和“后天的努力”，既要表彰先進(jìn)，又要鼓勵落后單位迎難而上。根據(jù)《廣東電網(wǎng)公司經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)評價管理辦法（征求意見稿）》，省公司通過建立《經(jīng)營業(yè)績評價管理綜合指標(biāo)庫》對各單位（部門）的年度經(jīng)營目標(biāo)完成情況、經(jīng)營管理情況及專項任務(wù)完成情況提供管理指標(biāo)進(jìn)行量化評價，為納入績效合約管理及進(jìn)行其他經(jīng)營管理綜合評價提供數(shù)據(jù)支撐。通過指標(biāo)庫的建立、指標(biāo)的選取和動態(tài)維護，達(dá)到確立導(dǎo)向、鼓勵先進(jìn)、合理評價的目的。地市供電局納入績效合約的經(jīng)營業(yè)績評價的可選指標(biāo)為：總資產(chǎn)內(nèi)部報酬率、萬元固定資產(chǎn)購電量、利潤總額、售電量、主要經(jīng)營指標(biāo)預(yù)算準(zhǔn)確率、供電單位成本、可控單位供電成本下降率、收入支出戶余額、應(yīng)收電費余額、線損率、全面預(yù)算管理和資產(chǎn)全生命周期管理創(chuàng)先工作任務(wù)，以及財經(jīng)紀(jì)律方面的扣減項等評價事項。作為供電企業(yè)財務(wù)工作綜合評價的指標(biāo)，一方面該指標(biāo)的設(shè)置要以支撐公司戰(zhàn)略目標(biāo)為重點，以衡量公司戰(zhàn)略實施及運營狀況的一級戰(zhàn)略指標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合當(dāng)前的管理基礎(chǔ)和管理水平，綜合考慮指標(biāo)設(shè)置的必要性、指標(biāo)數(shù)據(jù)的可得性和指標(biāo)管理的經(jīng)濟性；另一方面所選指標(biāo)應(yīng)精簡、易測，定義明確清晰，并應(yīng)在地市供電局財務(wù)部職責(zé)可控范圍之內(nèi)。
　　 建議在財務(wù)重點工作完成情況中增加指標(biāo)類的考核，具體包括：總資產(chǎn)內(nèi)部報酬率、主要經(jīng)營指標(biāo)預(yù)算準(zhǔn)確率、可控供電成本節(jié)約率、收入支出戶余額、竣工決算完成率、資金計劃完成準(zhǔn)確率和審計整改完成率。
　　 （二）精簡審核要點、突出重點，整合基礎(chǔ)工作評價模板
　　 1.精選審核要點，刪除旁枝末節(jié)、保留主干，設(shè)置分?jǐn)?shù)權(quán)重，理清評價的主次和輕重。一個科學(xué)、有效的評價體系體現(xiàn)在是否找準(zhǔn)了被評價對象最重要的因素進(jìn)行評價。過于面面俱到、繁瑣的評價內(nèi)容既增加了工作量，又會使評價目標(biāo)模糊不清，反而很難達(dá)到預(yù)期的效果。
　　 以表1為例，該表共有21個要點，其中“是否按時按質(zhì)編制財務(wù)快報、月報、季報和年度財務(wù)報告？財務(wù)報告內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確、完整？”與其他要點諸如“是否按規(guī)定開展財務(wù)信息化的應(yīng)用管理？”等比較，顯然，財務(wù)報告信息的真實、準(zhǔn)確、完整體現(xiàn)了會計基礎(chǔ)工作管理的核心，但其重要性在評價得分上卻與其他要點一致。另外，“是否建立會計監(jiān)督管理制度并有效運行？”、“是否建立內(nèi)部會計管理制度并有效運行？”屬于制度建設(shè)范疇，而根據(jù)財務(wù)管理一體化的要求，供電局屬于制度執(zhí)行層，將制度建設(shè)列入考評內(nèi)容顯然不合理。建議對審核要點進(jìn)行去粗取精、去偽存真處理，提煉管理精華，設(shè)置分?jǐn)?shù)權(quán)重，使《基礎(chǔ)工作評價表》主次分明、簡約務(wù)實。
　　
　　 建議整合基礎(chǔ)工作評價模板，重新梳理24張《財務(wù)基礎(chǔ)工作評價表》，精簡各評價表中的審核要點，去掉內(nèi)容重疊、繁瑣的審核要點，將審核要點控制在10個項目以內(nèi)，設(shè)置要點分?jǐn)?shù)權(quán)重，以便突出考核重點。如表1，控制點5“是否按公司會計核算實施細(xì)則進(jìn)行核算，是否按權(quán)限維護會計科目？”與控制點8“是否按時按質(zhì)編制財務(wù)快報、月報、季報和年度財務(wù)報告？財務(wù)報告內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確、完整？”是財務(wù)基礎(chǔ)工作評價的核心，可在考核過程中提高分?jǐn)?shù)權(quán)重來凸顯其重要性；控制點10“是否按規(guī)定開展財務(wù)信息化的應(yīng)用管理？”與控制點11“財務(wù)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量是否超過95分、業(yè)務(wù)的同步率是否為100%，財務(wù)管理信息系統(tǒng)是否通過省公司驗收？”的表述則不夠清晰，如財務(wù)管理信息系統(tǒng)是指新的會計信息化建設(shè)項目，那么該任務(wù)可在財務(wù)重點工作評價中體現(xiàn)，如否，遠(yuǎn)光財務(wù)核算系統(tǒng)經(jīng)過多年的磨合運用，十分成熟，與控制點的表述存在出入；另外，控制點13“是否建立會計監(jiān)督管理制度并有效運行？”和控制點14“是否建立內(nèi)部會計管理制度并有效運行？”屬于制度建設(shè)范疇，超出地市供電局財務(wù)部的管理職能，可刪掉。此外，部分關(guān)鍵控制點與表單使用之間的內(nèi)容是重合的，如控制點9“是否按規(guī)定辦理會計檔案的立卷、歸檔、保管、移交和銷毀？”與表單使用19“是否編制《會計檔案銷毀清冊》？”之間的內(nèi)容是重合的，那么對表單19的要點考核是否必要？值得深入思索。
　　 2.增加定量指標(biāo)，減少定性指標(biāo)，在《基礎(chǔ)工作評價表》中增加“評分依據(jù)”一欄，為評分提供更客觀、可衡量的依據(jù)?！霸u分依據(jù)”一欄應(yīng)明確該審核要點的分值和計算方式，包括最高分和最低分，滿足加分和扣分的事項。
　　 以《成本管理》表中要點“直屬各單位是否制定成本均衡開支目標(biāo)，各類成本在年度預(yù)算內(nèi)是否保持均衡支出，是否杜絕人為的成本集中發(fā)生？”為例，該要點屬于定性指標(biāo)，對“均衡性”并沒有提供一個量化的標(biāo)準(zhǔn)，不利于考評工作的順利開展。建議采用供電成本預(yù)算完成率指標(biāo)來評價各單位成本支出的均衡性，在評分依據(jù)一欄中明確供電成本預(yù)算完成率一季度的標(biāo)準(zhǔn)值為18%、二季度為40%、三季度為65%、四季度為97%，假設(shè)每季度均達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)值得5分，低于標(biāo)準(zhǔn)值5%以內(nèi)扣1分，低于5%~10%扣2分，低于10%以上或者年度供電成本超預(yù)算則該指標(biāo)不得分。
　　 以表1中控制要點“是否按時按質(zhì)編制財務(wù)快報、月報、季報和年度財務(wù)報告？財務(wù)報告內(nèi)容是否真實、準(zhǔn)確、完整”為例，可在評分依據(jù)一欄明確該要點的分值計算方式，對于沒有及時上報、漏報、重報、錯報財務(wù)報表的次數(shù)進(jìn)行扣分，上報報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯誤（偏差率3%）、疏漏的（運算關(guān)系、表內(nèi)與表間稽核關(guān)系、邏輯平衡關(guān)系錯誤、數(shù)據(jù)漏填）按照次數(shù)進(jìn)行扣分。
　　 另外，以《工程財務(wù)管理》表中要點“竣工決算是否按時完成？”為例，該要點可采用竣工決算完成率指標(biāo)進(jìn)行考核，以完成率100%作為滿分的標(biāo)準(zhǔn)，對延遲上報的次數(shù)和延遲的時間進(jìn)行相應(yīng)的扣分。
　　 （三）完善財務(wù)風(fēng)險管理評價，增加內(nèi)控體系完善性和有效性指標(biāo)
　　 綜合評價管理辦法規(guī)定：財務(wù)風(fēng)險管理評價參考《廣東電網(wǎng)公司財務(wù)風(fēng)險管理辦法》中《風(fēng)險動態(tài)跟蹤表》的評分結(jié)果，對財務(wù)管理風(fēng)險庫的各風(fēng)險點，按照規(guī)定的監(jiān)控辦法、監(jiān)控指標(biāo)和監(jiān)控周期進(jìn)行動態(tài)跟蹤分析，主要包括預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、國有產(chǎn)權(quán)管理、電價管理、收入管理、工程財務(wù)管理、會計核算管理、稅務(wù)管理、經(jīng)濟活動分析、內(nèi)部控制共11個領(lǐng)域的環(huán)節(jié)風(fēng)險?！讹L(fēng)險動態(tài)跟蹤表》提供了一個有效監(jiān)控財務(wù)風(fēng)險點的量化考核表，針對性強且實用高效。美中不足的是，該表缺乏對直屬各單位財務(wù)風(fēng)險管控能力的總體評價，即單位內(nèi)控體系的完善性和有效性。建議在財務(wù)風(fēng)險管理評價中增加內(nèi)控體系完善性和有效性指標(biāo)，其分?jǐn)?shù)可直接引用各單位年度《內(nèi)控體系審計評價報告》的考評結(jié)果。
　　 《內(nèi)控體系審計評價報告》是依據(jù)《廣東電網(wǎng)公司內(nèi)控體系考核評價管理辦法》的規(guī)定，由內(nèi)控體系考評組負(fù)責(zé)對直屬各單位內(nèi)控體系的完善性和內(nèi)控管理的有效性進(jìn)行評價。內(nèi)控體系完善性評價按照內(nèi)控體系整體架構(gòu)，包含內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)控運作機制、績效考評以及內(nèi)控管理信息系統(tǒng)5個維度。內(nèi)控管理有效性情況評價包含14個評分指標(biāo)，關(guān)注內(nèi)控管理工作的質(zhì)量、效率和效果。該評價報告引用會計師事務(wù)所等獨立第三方的審計結(jié)論，具有客觀、公正和準(zhǔn)確等優(yōu)點。
　　 （四）樹立標(biāo)桿單位、標(biāo)桿指標(biāo)，為星級標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置典范
　　 標(biāo)桿管理的理論核心就是向業(yè)界或其他行業(yè)的最佳企業(yè)學(xué)習(xí)，以他們作為標(biāo)桿和基準(zhǔn)，將本企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)和管理措施等方面的實際情況與這些基準(zhǔn)進(jìn)行定量化的比較與評價，結(jié)合自身實際加以創(chuàng)造性地學(xué)習(xí)借鑒，從而改進(jìn)提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。選擇合適的標(biāo)桿對象是標(biāo)桿管理的重要環(huán)節(jié)，很多標(biāo)桿管理的實施者都把標(biāo)桿對象鎖定在行業(yè)甚至世界最佳上，然而，過猶不及的標(biāo)桿對象只會浪費組織的資源和精力，選擇適合自己的標(biāo)桿對象才是最好的。國家電網(wǎng)公司較早引入了對標(biāo)管理機制，并形成了比較系統(tǒng)的對標(biāo)指標(biāo)體系和工作制度保障體系，通過對標(biāo)評價、分享學(xué)習(xí)，將先進(jìn)單位在經(jīng)營管理中的優(yōu)良措施和方法進(jìn)行推廣。
　　廣東電網(wǎng)公司在對直屬各單位進(jìn)行財務(wù)工作的綜合評價中，可綜合運用標(biāo)桿管理的思想。鑒于廣東省區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不均衡，各供電分公司資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量、盈利能力千差萬別，在綜合評價中，可以根據(jù)供售電量的情況對各供電分公司進(jìn)行一個區(qū)間分類，在各個區(qū)間選擇一至二個財務(wù)基礎(chǔ)工作扎實、口碑較好的供電分公司進(jìn)行試點，確定試點單位的星級標(biāo)準(zhǔn)。通過樹立五星級、四星級、三星級標(biāo)桿企業(yè)的方式，為綜合評價體系在廣東電網(wǎng)公司系統(tǒng)全面鋪開提供一個可衡量、可比較的標(biāo)準(zhǔn)。
　　 （五）建立PDCA循環(huán)，加強對工作計劃的修訂和后評價工作
　　 PDCA循環(huán)是能使任何一項活動有效進(jìn)行的一種合乎邏輯的工作程序，特別是在質(zhì)量管理中得到了廣泛的應(yīng)用。P（Plan），即計劃，包括方針和目標(biāo)的確定以及活動計劃的制定；D（DO），即執(zhí)行，具體運作，實現(xiàn)計劃中的內(nèi)容；C（Check），即檢查，總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題；A（Act），即行動或處理，對總結(jié)檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，成功的經(jīng)驗加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化，便于以后工作時遵循，失敗的教訓(xùn)也要總結(jié)，以免重現(xiàn)。在綜合評價管理中，建立PDCA循環(huán)機制，在執(zhí)行過程中不斷地進(jìn)行分析、總結(jié)、處理、改進(jìn)至關(guān)重要，尤其是財務(wù)重點工作完成情況評價。
　　 綜合評價管理辦法規(guī)定：年初省公司財務(wù)部下達(dá)年度財務(wù)工作計劃，直屬各單位據(jù)此制訂本單位財務(wù)工作計劃并上報省公司審批。每季度結(jié)束后5日內(nèi)，各單位對相關(guān)指標(biāo)類、任務(wù)類完成情況進(jìn)行自評，填寫《年度重點任務(wù)考評表》上報省公司。省公司財務(wù)部對各單位的完成情況進(jìn)行考核評價，并發(fā)布《季度財務(wù)工作簡報》，對完成情況予以通報。然而，計劃趕不上變化，由于政策環(huán)境、經(jīng)濟形勢和上級工作安排的變化、調(diào)整，年初制定的工作計劃往往存在許多變數(shù)，部分工作計劃目標(biāo)、內(nèi)容、進(jìn)度、責(zé)任人、完成時間均有變化，需進(jìn)行滾動修編。建議在省公司發(fā)布《季度財務(wù)工作簡報》，總結(jié)各單位開展情況、分享優(yōu)秀成果和經(jīng)驗的同時，對各單位的財務(wù)工作計劃進(jìn)行修訂，使《年度重點任務(wù)考評表》更貼切、合理，發(fā)揮前瞻性和指導(dǎo)作用。
　　
　　 四、結(jié)束語
　　 財務(wù)工作綜合評價體系是基于財務(wù)管理一體化的背景下提出的，為考核、評價直屬各單位的財務(wù)管理工作起到提綱挈領(lǐng)的作用。在實踐中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)通過引入關(guān)鍵財務(wù)考核指標(biāo)、精簡審核要點、整合評價模板、增加內(nèi)控體系整體評價指標(biāo)、樹立標(biāo)桿企業(yè)、加強工作計劃修訂等方法來加以完善。
　　
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