淺談固定資產(chǎn)毀損的相關(guān)賬務(wù)處理

　　 【摘 要】 會(huì)計(jì)實(shí)踐中，固定資產(chǎn)發(fā)生毀損結(jié)果的情形有三種，即毀損報(bào)廢、轉(zhuǎn)為待技改或小型修理狀態(tài)。目前，針對(duì)此類情況如何處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產(chǎn)報(bào)廢一樣作為固定資產(chǎn)減少的一種方式進(jìn)行研究。文章通過比較固定資產(chǎn)毀損與固定資產(chǎn)報(bào)廢的差異，應(yīng)用相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行研究討論，得出一些研究結(jié)論，進(jìn)而提出了相應(yīng)的管理建議，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供一定的理論借鑒。
　　 【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 毀損； 報(bào)廢； 賬務(wù)處理
　　
　　一、問題的提出
　　 新準(zhǔn)則同以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度相比，日益簡(jiǎn)約化，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性，同時(shí)也為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了一定的空間。由財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年版）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008年版），對(duì)固定資產(chǎn)毀損后需作減少（視同報(bào)廢）處理的情況作出了規(guī)定，即與固定資產(chǎn)報(bào)廢的處理程序基本一致。但對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，仍可修復(fù)的情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》均未作出相應(yīng)的規(guī)定，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定上也僅限于區(qū)分資本化和費(fèi)用化。
　　 《中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法實(shí)操指南》（2010年）對(duì)此問題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的規(guī)定，將固定資產(chǎn)毀損分為三種情形，即固定資產(chǎn)報(bào)廢、轉(zhuǎn)入技改項(xiàng)目和小型維修項(xiàng)目管理，但并未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)毀損與固定資產(chǎn)報(bào)廢的差異。對(duì)于轉(zhuǎn)入小型維修項(xiàng)目管理的情況，規(guī)定將發(fā)生的修復(fù)支出作為當(dāng)期損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目核算，收到的保險(xiǎn)賠款沖減營(yíng)業(yè)外支出科目，未明確保險(xiǎn)賠款超出修復(fù)支出的情況?！稄V東電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則》（2010年）規(guī)定了日常修理和大修工程存在保險(xiǎn)賠款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即收到保險(xiǎn)賠款時(shí)沖減“生產(chǎn)成本——輸配電成本——修理費(fèi)”，如賠款有結(jié)余，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于自然災(zāi)害或意外事故造成固定資產(chǎn)毀損、不作固定資產(chǎn)減少、僅需小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)的情況時(shí)有發(fā)生，由于其產(chǎn)生的原因與固定資產(chǎn)日常修理、大修理存在本質(zhì)上的差別，兩者在核算上同樣存在差異。
　　 目前，關(guān)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的后續(xù)會(huì)計(jì)處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產(chǎn)報(bào)廢一樣作為固定資產(chǎn)減少的一種方式進(jìn)行研究，或者關(guān)注新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。電網(wǎng)企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型企業(yè)，同時(shí)又屬于資產(chǎn)分散型企業(yè)，發(fā)生此類業(yè)務(wù)比較頻繁。因此，有必要結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》的現(xiàn)有規(guī)定，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行研究討論，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者提供一定的理論借鑒。
　　
　　 二、固定資產(chǎn)毀損與報(bào)廢的比較
　　 固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。根據(jù)該定義，固定資產(chǎn)毀損和報(bào)廢一樣都會(huì)造成固定資產(chǎn)損失。從廣義范圍來說，固定資產(chǎn)報(bào)廢分為兩種情況：一是因使用年限已滿，不能再繼續(xù)使用或因質(zhì)量低劣而導(dǎo)致提前報(bào)廢，此報(bào)廢稱為正常報(bào)廢；二是遭受意外災(zāi)害或責(zé)任事故而失去使用價(jià)值，這種報(bào)廢稱為“毀損報(bào)廢”。兩者既有相同之處，又存在一定差異。
　　 （一）固定資產(chǎn)毀損的定義
　　 固定資產(chǎn)毀損是指因發(fā)生水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、震災(zāi)等自然災(zāi)害或因意外責(zé)任事故造成的毀壞和損失。固定資產(chǎn)發(fā)生毀損一般是因外力造成的，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間屬于非正常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。自然災(zāi)害是指雷電、颶風(fēng)、臺(tái)風(fēng)、龍卷風(fēng)、風(fēng)暴、暴雨、洪水、水災(zāi)、凍災(zāi)、冰雹、地崩、山崩、雪崩、火山爆發(fā)、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強(qiáng)大的自然現(xiàn)象。意外責(zé)任事故是指不可預(yù)料的以及無法控制并造成物質(zhì)損失的突發(fā)性事件，包括火災(zāi)和爆炸等。
　　 （二）固定資產(chǎn)報(bào)廢的定義
　　 固定資產(chǎn)報(bào)廢是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間一種正常的活動(dòng)，其主要目的是通過報(bào)廢促進(jìn)固定資產(chǎn)更新、降低成本、提高生產(chǎn)效率等。
　　 固定資產(chǎn)報(bào)廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是由于技術(shù)進(jìn)步，必須由先進(jìn)設(shè)備替代。固定資產(chǎn)報(bào)廢，一方面由于固定資產(chǎn)退出企業(yè)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的減少；另一方面在清理過程中會(huì)發(fā)生一些清理費(fèi)用，同時(shí)還可能取得一定的變價(jià)收入。
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)毀損與報(bào)廢的區(qū)別
　　 固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，如果無法修復(fù)到可用狀態(tài)，或者即使可以修復(fù)，但付出的代價(jià)過高，在經(jīng)濟(jì)上不可行的話，應(yīng)當(dāng)作資產(chǎn)減少處理，其處理流程與固定資產(chǎn)報(bào)廢的流程基本一致，這是兩者的共同點(diǎn)。但是對(duì)于兩者的區(qū)別，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008年版）并未提及，僅對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的清理凈損益的處理，區(qū)分了屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的正常處置損失和非正常原因造成的損失的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)報(bào)廢與毀損在賬務(wù)處理上的差異，鮮有學(xué)者作進(jìn)一步的研究。通過比較兩者的定義，筆者認(rèn)為，兩者的主要區(qū)別如下：
　　 1.固定資產(chǎn)報(bào)廢一般是由于設(shè)備磨損或老化、技術(shù)更新等原因造成的，如果是磨損或老化導(dǎo)致的，則是有形的；如是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的，則是無形的，一般不存在賠款，主要涉及那些舊的、落后的設(shè)備，其損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損失”科目。
　　 2.固定資產(chǎn)毀損一般是由于自然災(zāi)害、人為等原因造成的，多為有形損壞，一般存在保險(xiǎn)賠款，不管是新資產(chǎn)還是舊資產(chǎn)，也不管是先進(jìn)的資產(chǎn)還是落后的資產(chǎn)都有可能發(fā)生毀損，其損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目。
　　
　　 三、固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
　　 （一）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后無法修復(fù)的情況
　　 對(duì)于此類情況，由于該固定資產(chǎn)已無法修復(fù)，需作固定資產(chǎn)減少處理，其流程與固定資產(chǎn)報(bào)廢一致。固定資產(chǎn)減少后的新建資產(chǎn)通過立項(xiàng)管理，即作為一項(xiàng)新的基建工程。
　　 例1：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用A電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害，嚴(yán)重?fù)p毀，無法修復(fù)。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，已計(jì)提折舊1 380萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。清理該固定資產(chǎn)的過程中，收回材料，經(jīng)權(quán)威中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值為50萬元，為此發(fā)生清理費(fèi)用10萬元，期間收到保險(xiǎn)公司賠款400萬元。
　　 針對(duì)該例題描述的有關(guān)情況，其賬務(wù)處理如下：
　　 1.注銷A固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目
　　 借：固定資產(chǎn)清理 520
　　 累計(jì)折舊 1 380
　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
　　 貸：固定資產(chǎn)——A 2 000
　　 2.支付相關(guān)清理費(fèi)用
　　 借：固定資產(chǎn)清理 10
　　 貸：銀行存款 10
　　 3.回收毀損資產(chǎn)的殘料
　　 借：原材料/工程物資/銀行存款 50
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 50
　　 如果收回的殘料，能夠用于以后的維修項(xiàng)目，可以作為原材料管理；如被用于新立項(xiàng)的基建項(xiàng)目中，也可以作為工程物資管理；或者直接變賣，取得殘料的回收價(jià)值。
　　 4.收到保險(xiǎn)公司賠款
　　 借：銀行存款 400
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 400
　　 5.結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損益
　　 借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 80
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 80
　　 （二）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后小型維修可以修復(fù)的情況
　　 對(duì)于此種情況，由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行一般的小型維修可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)，仍用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不符合固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。同時(shí)，考慮到維修時(shí)間短，發(fā)生的修理性支出又不符合資本化條件，無須將該項(xiàng)固定資產(chǎn)注銷轉(zhuǎn)入在建工程。
　　
　　 例2：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用B電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害發(fā)生較小程度的毀損，該固定資產(chǎn)原值為100萬元，已計(jì)提折舊40萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元。為修復(fù)該固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料10萬元，收到保險(xiǎn)公司賠款11.7萬元。
　　 對(duì)于本例題，由于涉及保險(xiǎn)賠款，可以有兩種賬務(wù)處理方式：
　　 1.使用保險(xiǎn)賠款修理固定資產(chǎn)
　　 領(lǐng)用原材料或代墊修理費(fèi)用時(shí)：
　　 借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 10
　　 貸：原材料/銀行存款 10
　　 收到保險(xiǎn)賠款時(shí)：
　　 借：銀行存款 11.7
　　 貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 11.7
　　 結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款貸方余額確認(rèn)凈損益：
　　 借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 1.7
　　 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1.7
　　 如果保險(xiǎn)賠款不足于彌補(bǔ)修理費(fèi)用，則產(chǎn)生其他應(yīng)收款借方余額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出——非常損失。
　　 2.發(fā)生的修理費(fèi)支出直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出——非常損失，收到保險(xiǎn)賠款沖減營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
　　 借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 10
　　 貸：原材料 10
　　 借：銀行存款 11.7
　　 貸：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 11.7
　　 在此需要說明的是，對(duì)于超出修理支出的部分，保險(xiǎn)賠款沖減完“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”的情況下，可以計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。在不考慮其他因素的情況下，其與直接沖減營(yíng)業(yè)外支出的方式以及對(duì)利潤(rùn)的影響是一致的。
　　 （三）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后技改維修可以修復(fù)的情況
　　 對(duì)于此類情況，可以視同固定資產(chǎn)的某一部分發(fā)生毀損報(bào)廢，報(bào)廢完成后進(jìn)行技改。技術(shù)改造完成后，將技改修復(fù)后的固定資產(chǎn)投入使用。
　　 例3：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用C電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害，部分嚴(yán)重?fù)p壞，但可以通過技改恢復(fù)到可使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)原值為3 000萬元，已計(jì)提折舊1 000萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。清理該固定資產(chǎn)過程中發(fā)生費(fèi)用5萬元，收到保險(xiǎn)公司賠款100萬元。該項(xiàng)待修復(fù)的固定資產(chǎn)經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估，其使用價(jià)值為1 250萬元，修復(fù)過程中領(lǐng)用工程物資98萬元，發(fā)生安裝費(fèi)用2萬元。
　　 針對(duì)該例題描述的有關(guān)情況，其賬務(wù)處理如下：
　　 1.注銷C固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目
　　 借：固定資產(chǎn)清理 1 500
　　 累計(jì)折舊 1 000
　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500
　　 貸：固定資產(chǎn)——C 3 000
　　 2.支付清理費(fèi)用
　　 借：固定資產(chǎn)清理 5
　　 貸：銀行存款 5
　　 3.收到保險(xiǎn)公司賠款時(shí)
　　 借：銀行存款
　　 貸：固定資產(chǎn)清理
　　 4.確認(rèn)待修復(fù)固定資產(chǎn)損失
　　 借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
　　 160 （3 000-1 250-1 000-500-90=160）
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 160
　　 5.將待修復(fù)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入技改項(xiàng)目進(jìn)行管理
　　 借：在建工程——技改工程 1 250
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 1 250
　　 6.領(lǐng)用原材料和支付安裝費(fèi)用等
　　 借：在建工程——技改工程支出 100
　　 貸：原材料 98
　　 銀行存款 2
　　 7.修復(fù)工作完成后，結(jié)轉(zhuǎn)增加固定資產(chǎn)
　　 借：固定資產(chǎn) 1 350
　　 貸：在建工程——技改工程支出 1 350
　　 實(shí)務(wù)中，對(duì)于在技改工程中整體拆除的設(shè)備，經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門確認(rèn)，如繼續(xù)使用或尚有可使用價(jià)值的，應(yīng)做賬務(wù)處理；如屬于部分拆除的，對(duì)拆除部分價(jià)值較小或不能明確計(jì)量?jī)r(jià)值的，可不作固定資產(chǎn)減少處理；拆除量較大的，且能明確計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的有關(guān)賬務(wù)處理。
　　
　　 四、固定資產(chǎn)毀損后的相關(guān)稅務(wù)處理
　　 對(duì)于第三節(jié)列舉的固定資產(chǎn)由于遭受自然災(zāi)害而發(fā)生毀損，其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出以及由此發(fā)生的損失是否可以稅前抵扣，直接影響到增值稅、企業(yè)所得稅的繳納和賬務(wù)處理。為此，本節(jié)結(jié)合最新頒布的增值稅法和企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定展開討論。
　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出
　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)條例中的規(guī)定作出了具體的解釋。具體如下：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程；條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
　　 本研究在第三節(jié)中所提及的固定資產(chǎn)是電力企業(yè)生產(chǎn)用的電力設(shè)備資產(chǎn)，屬于動(dòng)產(chǎn)，其發(fā)生毀損是由于自然災(zāi)害造成的，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》所指的非正常損失。因此，購建該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。相應(yīng)地，固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，該資產(chǎn)再修理取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅，也可以抵扣。
　　 （二）發(fā)生的資產(chǎn)損失可否稅前扣除
　　 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］88號(hào)）對(duì)此作了進(jìn)一步的規(guī)定。
　　 根據(jù)上述規(guī)定，本研究在第三節(jié)所提及的電力設(shè)備資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，可以在稅前扣除。因此，由于自然災(zāi)害造成生產(chǎn)用固定資產(chǎn)毀損不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，維修該毀損固定資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用而取得的增值稅專用發(fā)票也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，自然災(zāi)害發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損損失可以稅前抵扣。
　　
　　 五、結(jié)論與建議
　　 （一）研究結(jié)論
　　 1.固定資產(chǎn)報(bào)廢與固定資產(chǎn)毀損在本質(zhì)上存在一定差異。固定資產(chǎn)報(bào)廢屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的正常業(yè)務(wù)，而固定資產(chǎn)毀損則屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的非正常業(yè)務(wù)。前者形成的固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，而后者造成的固定資產(chǎn)損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”。
　　 2.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的結(jié)果，分為三種情形，即作固定資產(chǎn)減少處理、轉(zhuǎn)入技改項(xiàng)目和修理項(xiàng)目管理。
　　 3.固定資產(chǎn)報(bào)廢必然伴隨固定資產(chǎn)的注銷，而固定資產(chǎn)毀損不一定，如果毀損的固定資產(chǎn)無法通過一般的維修或技改修復(fù)到可使用狀態(tài)，則要注銷固定資產(chǎn)，否則不一定要注銷。
　　 4.對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損轉(zhuǎn)入修理項(xiàng)目的情況，如果存在保險(xiǎn)賠款，可以使用保險(xiǎn)賠款進(jìn)行固定資產(chǎn)修理，可以更加準(zhǔn)確地反映損益。
　　 5.符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，且造成的損失可以稅前扣除。如毀損的固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用性或資本性支出取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
　　 （二）管理建議
　　 根據(jù)上述研究結(jié)論，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，筆者提出以下幾點(diǎn)管理建議：
　　 1.在固定資產(chǎn)修理項(xiàng)目的核算過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分由于自然損耗或使用磨損等原因造成的設(shè)備損壞與由于自然災(zāi)害和意外事故造成的設(shè)備損壞兩種情況，在具體的維修項(xiàng)目管理上，分別立項(xiàng)管理，分別核算，真實(shí)反映固定資產(chǎn)全生命周期成本的情況，為固定資產(chǎn)投資決策提供有價(jià)值的成本信息。
　　 2.對(duì)于符合稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)修理而發(fā)生的修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)向提供修理修配勞務(wù)的單位索取增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時(shí)，為了簡(jiǎn)化那些修理支出小、項(xiàng)目數(shù)量多的搶修工程的核算，同時(shí)降低備品備件的庫存量，提高資金使用效率，可以考慮采用修理修配勞務(wù)外包的方式，由受托提供修理修配勞務(wù)的單位包工包料。
　　 3.對(duì)于固定資產(chǎn)毀損可以取得保險(xiǎn)賠款，且該固定資產(chǎn)僅需要進(jìn)行小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)，如果在修理修配單位修復(fù)固定資產(chǎn)后，保險(xiǎn)公司可以直接將賠款支付給修理修配單位的，由于不涉及固定資產(chǎn)卡片的變更，且屬于全額賠償?shù)?，可以?jiǎn)化核算，僅作備查登記。如果賠款不足于彌補(bǔ)修理支出，則另行支付，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如賠款超過修理支出，則將保險(xiǎn)公司支付完修理費(fèi)的余款收回作為營(yíng)業(yè)外收入。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年版）［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
　?。?］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008年版）［M］.人民出版社，2008.
　?。?］ 中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司.中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法實(shí)操指南［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.
　?。?］ 國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào).中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例［S］.
　　［5］ 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào).中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則［S］.
　　［6］ 國(guó)稅發(fā)［2009］88號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知［S］.
　?。?］ 財(cái)稅［2009］57號(hào).財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知［S］.