基于企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核體系構(gòu)建

　　 【摘 要】 隨著企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的上線運(yùn)行，公司也需要建立符合公司發(fā)展要求的財(cái)務(wù)稽核體系。文章提出了基于EAM的360度財(cái)務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)，通過確定財(cái)務(wù)稽核組織、財(cái)務(wù)稽核內(nèi)容、財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)、財(cái)務(wù)稽核規(guī)則、責(zé)任崗位和稽核職責(zé)和建立財(cái)務(wù)稽核體系運(yùn)行的閉環(huán)管理模式構(gòu)建了基于企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核體系。此體系的建立能為決策者的決策提供完整真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平帶來直接和間接的效益。
　　 【關(guān)鍵詞】 企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)； 財(cái)務(wù)稽核體系； 360度； 稽核規(guī)則
　　
　　一、引言
　　 近年來，廣東電網(wǎng)公司認(rèn)真開展了財(cái)務(wù)稽核工作，通過幾年的努力，在財(cái)務(wù)稽核管理工作方面進(jìn)行了許多有益的探索，取得了良好的成效。2010年6月底企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)上線，公司成為國(guó)內(nèi)第一家通過自主開發(fā)軟件實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理、物資管理、生產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理四大業(yè)務(wù)高度融合的電網(wǎng)公司。企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)以其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了降低管理成本、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控等諸多優(yōu)勢(shì)，在推動(dòng)廣東電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精細(xì)化管理方面發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，隨著企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的上線運(yùn)行，會(huì)計(jì)人員面對(duì)的是龐大的數(shù)據(jù)量和復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但電網(wǎng)公司的下屬單位眾多，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平高低不同，難免會(huì)在處理過程中出現(xiàn)錯(cuò)漏。建立一個(gè)有特色的、與企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)上線相吻合的財(cái)務(wù)稽核體系，不僅可以完善現(xiàn)行的稽核管理工作，而且可以對(duì)公司內(nèi)所有會(huì)計(jì)人員的日常工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，使財(cái)務(wù)部門及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的問題和不足，并針對(duì)性地采取措施加以糾正和完善，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的決策提供完整真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。
　　
　　二、企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)稽核
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)
　　 企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理EAM（Enterprise Asset Management）的概念是由Gartner Group提出來的，其定義是對(duì)企業(yè)各種物理資源的生命周期的系統(tǒng)計(jì)劃與控制，包括論證、設(shè)計(jì)、基建以及資產(chǎn)的運(yùn)行、維護(hù)、更改，同時(shí)也涵蓋資產(chǎn)的報(bào)廢及處理。EAM以企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備臺(tái)賬為基礎(chǔ)，以工作單的提交、審核、執(zhí)行為主線，按照缺陷處理、計(jì)劃?rùn)z修、預(yù)防性維護(hù)、預(yù)測(cè)性維護(hù)幾種可能模式，跟蹤、管理資產(chǎn)的全生命周期過程。EAM同時(shí)以提高資產(chǎn)可利用率、降低企業(yè)運(yùn)行維護(hù)成本為目標(biāo)，將采購(gòu)管理、庫(kù)存管理、人力資源管理集成在一個(gè)數(shù)據(jù)充分共享的管理信息系統(tǒng)中，通過信息化手段，合理安排維修計(jì)劃及相關(guān)資源與活動(dòng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　　 廣東電網(wǎng)公司開發(fā)了企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，構(gòu)建了一體化企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了四大業(yè)務(wù)橫向融合，省、市、縣縱向貫通；提升了公司資產(chǎn)的規(guī)范化、精細(xì)化管理水平；實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)全生命周期成本管理，為下一步實(shí)現(xiàn)綜合最優(yōu)打下基礎(chǔ)；實(shí)現(xiàn)了“賬、卡、物一致”的管理目標(biāo)。該系統(tǒng)的總體架構(gòu)如圖1所示。
　　 （二）財(cái)務(wù)稽核
　　 企業(yè)財(cái)務(wù)稽核是指為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，企業(yè)各單位、分（子）公司財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置稽核崗位，并由該崗位的稽核工作人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)管理辦法等管理制度，對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果進(jìn)行的自我稽查和審核。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核定位的服務(wù)主體只是在本部門，不包括對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)和資金運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控，并且傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核以個(gè)人經(jīng)驗(yàn)為主，難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理?；贓AM的財(cái)務(wù)稽核的稽核規(guī)則、工作方式、稽核手段、稽核范圍、控制點(diǎn)都與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)稽核有所不同，將實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、全方位性。
　　三、基于EAM的360度財(cái)務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)
　　 基于EAM的財(cái)務(wù)稽核體系，是在企業(yè)內(nèi)控工作實(shí)現(xiàn)常態(tài)化管理的背景下，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)施的過程中，隨著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、稽核工作目標(biāo)與作用的理解的不斷深入，最終形成的一個(gè)基于EAM的財(cái)務(wù)稽核體系，服務(wù)于全公司財(cái)務(wù)管控工作。
　　 基于EAM的財(cái)務(wù)稽核目前還沒有形成完整的理論體系，相關(guān)理論研究文獻(xiàn)也不是很豐富。本文根據(jù)企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的應(yīng)用部門和架構(gòu)，以普遍覆蓋與重點(diǎn)監(jiān)控相結(jié)合為原則，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)稽核工作向公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程延伸。將財(cái)務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行360度劃分，分為自我稽核、縱向稽核、橫向稽核和系統(tǒng)性稽核?；贓AM的財(cái)務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。
　　 （一）自我稽核
　　自我稽核是以崗位為基本稽核單元覆蓋財(cái)務(wù)全部業(yè)務(wù)。要求每個(gè)在崗人員根據(jù)本崗位工作內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)要求，按一定頻次對(duì)自己在某一階段的工作進(jìn)行自我稽核。每位員工均承擔(dān)自我稽核職責(zé)。企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)包括項(xiàng)目管理、物資管理、設(shè)備管理和財(cái)務(wù)管理四個(gè)模塊，這四個(gè)模塊涉及到企業(yè)的計(jì)劃發(fā)展部門、工程建設(shè)部門、物流中心、財(cái)務(wù)部門和生產(chǎn)相關(guān)部門，所以每個(gè)部門中與財(cái)務(wù)相關(guān)的在崗人員要根據(jù)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行自我稽核。
　?。ǘ┛v向稽核
　　 縱向稽核是將企業(yè)級(jí)EAM的四個(gè)模塊分別從規(guī)劃設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、工程建設(shè)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、退役報(bào)廢等資產(chǎn)全生命周期的五個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行稽核，具體如表1所示。
　　 （三）橫向稽核
　　 橫向稽核是指企業(yè)EAM系統(tǒng)的項(xiàng)目管理模塊、物資管理模塊、設(shè)備管理模塊、財(cái)務(wù)管理模塊之間的業(yè)務(wù)操作過程中所進(jìn)行的稽核，具體如圖3所示。
　　
　　 （四）系統(tǒng)性稽核
　　 系統(tǒng)性稽核是指在對(duì)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)能力、財(cái)務(wù)內(nèi)部組織分工、崗位責(zé)任、人力政策、后續(xù)教育、財(cái)務(wù)信息傳遞情況等進(jìn)行定性分析的基礎(chǔ)上審核企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的安全和體系的有效性，即對(duì)企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的完整性、正確性、有效性以及接觸性控制進(jìn)行檢查。重點(diǎn)對(duì)企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能權(quán)限與數(shù)據(jù)權(quán)限之間沖突崗位的人員分離情況進(jìn)行審核。
　　
　　四、基于企業(yè)級(jí)EAM的財(cái)務(wù)稽核體系的構(gòu)建
　　 根據(jù)財(cái)務(wù)稽核體系的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，構(gòu)建基于企業(yè)級(jí)EAM的財(cái)務(wù)稽核體系的過程如下。
　?。ㄒ唬┐_定稽核組織
　　 要進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核首先要成立稽核組織，稽核組織是公司財(cái)務(wù)稽核的主體，尤其制定稽核規(guī)則、稽核內(nèi)容、稽核范圍、稽核重點(diǎn)等；然后由其執(zhí)行稽核工作。稽核組織的成員包括稽核主管和稽核專責(zé)人員。由于稽核工作涉及的數(shù)據(jù)量大、業(yè)務(wù)面廣，所以要有稽核專責(zé)人員負(fù)責(zé)某一項(xiàng)稽核工作，根據(jù)稽核的內(nèi)容設(shè)立一定量的稽核專責(zé)人員。通過稽核組織管理，強(qiáng)化稽核工作的分工協(xié)作，加強(qiáng)過程中的權(quán)限控制。
　?。ǘ┐_定稽核內(nèi)容
　　 1.檢查賬、證、表勾稽關(guān)系及對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的稽核。執(zhí)行企業(yè)制定規(guī)則，檢查賬戶與憑證，賬戶與報(bào)表、報(bào)表項(xiàng)目間的稽核關(guān)系是否正確，減少會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)算匯總過程中的技術(shù)性錯(cuò)誤，如：檢查上下年余額不一致，總賬、明細(xì)賬金額不一致等典型錯(cuò)誤。將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)值與對(duì)標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比，找出差距；對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)給予提醒，以利于企業(yè)改進(jìn)管理工作，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稽核規(guī)則表達(dá)式為數(shù)值型表達(dá)式的情況，還可以對(duì)表達(dá)式的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分段稽核，重點(diǎn)內(nèi)容用醒目的顏色突出顯示，并進(jìn)行相應(yīng)的描述和說明，使稽核結(jié)果更加清晰、明了。
　　 2.查閱憑證以檢查法規(guī)制度的落實(shí)情況。將多項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部管理制度，用憑證稽核規(guī)則進(jìn)行描述。系統(tǒng)執(zhí)行這些規(guī)則，就能從大量的會(huì)計(jì)憑證中，檢驗(yàn)出不符合制度規(guī)定的憑證，結(jié)合專業(yè)人員對(duì)這部分憑證的分析判斷，可以發(fā)現(xiàn)記賬過程中出現(xiàn)的錯(cuò)弊，及時(shí)給予糾正，保證財(cái)務(wù)制度的權(quán)威性。
　　
　　 3.固定資產(chǎn)卡片信息的完整性、真實(shí)性稽核。檢驗(yàn)各類固定資產(chǎn)卡片信息的完整性及真實(shí)性，按規(guī)則篩選不符合規(guī)定的卡片，提交專業(yè)人員進(jìn)一步分析檢查。檢驗(yàn)各類資產(chǎn)卡片與固定資產(chǎn)賬戶、累計(jì)折舊賬戶的一致性，分析固定資產(chǎn)原值及折舊方式是否合理，是否存在異常波動(dòng)等情況，促進(jìn)資產(chǎn)核算、管理的規(guī)范化。
　　 4.報(bào)表分析及穿透查詢?？梢詫?duì)報(bào)表進(jìn)行定基分析、環(huán)比分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析，使稽核人員快速?gòu)恼w上了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確定稽核重點(diǎn)；可以利用穿透查詢功能，逐步查詢跟蹤到最原始的信息，以印證、核實(shí)在報(bào)表分析過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。如：從資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目開始，穿透查詢銀行存款和現(xiàn)金日記賬，再?gòu)娜沼涃~穿透查詢到相關(guān)的所有憑證，如果存在憑證附件，還可以查看到相關(guān)的原始憑證。
　　 5.疑點(diǎn)匯總。將稽核結(jié)果匯總到疑點(diǎn)表中，通過專業(yè)稽核人員對(duì)這部分疑點(diǎn)的分析判斷，選擇需要重點(diǎn)稽查的疑點(diǎn)，生成工作底稿。
　　 6.工作底稿及稽核簡(jiǎn)報(bào)。將匯總的疑點(diǎn)生成審計(jì)證據(jù)類工作底稿。底稿可進(jìn)行“穿透式”查詢，只需雙擊被鏈接的索引號(hào)區(qū)域，就會(huì)調(diào)出被鏈接的工作底稿以供稽核復(fù)核查看，以此類推，層層穿透?；斯ぷ鞯赘暹€可輸入稽核意見與改進(jìn)建議并可保存歷史記錄。編寫稽核底稿或稽核報(bào)告時(shí)可按專項(xiàng)分類引用以前使用過的意見或法規(guī)摘要。
　　 7.稽核專題。針對(duì)表、賬、證、卡基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息分別設(shè)置稽核規(guī)則，組合成稽核方案，形成“稽核專題”，方便對(duì)各類違規(guī)業(yè)務(wù)執(zhí)行全方面的稽核。
　　 8.重大事項(xiàng)上報(bào)?？蓪⒏骷?jí)單位的《重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)月度報(bào)告》導(dǎo)入系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)匯總查詢。
　?。ㄈ┐_定財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)
　　 構(gòu)建基于企業(yè)級(jí)EAM的財(cái)務(wù)稽核體系的第一步就是要確定財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，其流程是首先要充分地了解稽核內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上跟蹤、收集稽核內(nèi)容的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)稽核人員根據(jù)公司的財(cái)務(wù)稽核制度分析這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否需要稽核，如果不需要?jiǎng)t稽核工作結(jié)束，如果需要?jiǎng)t建立稽核數(shù)據(jù)分析倉(cāng)庫(kù)，并采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法對(duì)這些稽核數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，確定財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。
　?。ㄋ模┐_定稽核規(guī)則
　　 根據(jù)財(cái)務(wù)稽核重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)建立稽核規(guī)則。建立稽核規(guī)則體系是將零散的、屬于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的稽查方法逐漸體系化、規(guī)范化，逐漸形成一整套完善的、與企業(yè)管理相適應(yīng)的稽查規(guī)則，指導(dǎo)稽核業(yè)務(wù)的開展。將查證方法分為邏輯判斷型、數(shù)值型、列表型、文件檢索型、憑證查詢型、科目匯總表查詢型、明細(xì)賬查詢型、列表核對(duì)型等8類?；艘?guī)則體系內(nèi)容主要包括：稽核規(guī)則名稱、規(guī)則內(nèi)容、稽核關(guān)鍵點(diǎn)、查證方法、規(guī)則分類、稽核表達(dá)式等。
　?。ㄎ澹┐_定責(zé)任崗位和稽核職責(zé)
　　 按照財(cái)務(wù)稽核重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)確定的流程圖和財(cái)務(wù)核算管理工作的流程圖確定在流程中應(yīng)承擔(dān)的稽核職責(zé)及對(duì)應(yīng)的責(zé)任崗位名稱、在崗人員，并以什么時(shí)間（when）、誰（who）、在什么系統(tǒng)中（where）、怎樣（how）、做什么（what）的標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)方式，詳細(xì)描述各部門相應(yīng)責(zé)任崗位對(duì)應(yīng)的稽核操作職責(zé)。
　　（六）建立財(cái)務(wù)稽核體系運(yùn)行的閉環(huán)管理模式
　　 財(cái)務(wù)稽核體系運(yùn)行的閉環(huán)管理是稽核體系的建立、稽核體系的日常運(yùn)行、稽核工作的管控、稽核工作的考核和反饋四者之間的循環(huán)。制定財(cái)務(wù)稽核體系運(yùn)行方法，詳細(xì)說明財(cái)務(wù)部及各部門應(yīng)承擔(dān)的稽核職責(zé)，定期報(bào)送本部門稽核工作報(bào)告，同時(shí)將稽核工作結(jié)果作為對(duì)各部門進(jìn)行績(jī)效考核的依據(jù)，并建立健全體系運(yùn)行過程中發(fā)現(xiàn)問題的反饋途徑和解決辦法，以及后續(xù)對(duì)稽核體系進(jìn)行優(yōu)化的相關(guān)規(guī)定。
　　
　　五、結(jié)論
　　 本文在闡述企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)稽核的理論基礎(chǔ)上提出了基于EAM的360度財(cái)務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)，將其進(jìn)行360度劃分，最后通過確定財(cái)務(wù)稽核組織、財(cái)務(wù)稽核內(nèi)容、財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)、財(cái)務(wù)稽核規(guī)則、責(zé)任崗位和稽核職責(zé)、建立財(cái)務(wù)稽核體系運(yùn)行的閉環(huán)管理模式，構(gòu)建了基于企業(yè)級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核體系。以企業(yè)EAM為核心輻射全公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)稽核體系的建立有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為用好理財(cái)自主權(quán)；有利于財(cái)會(huì)人員參加管理，充分發(fā)揮核算、監(jiān)督職能，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平帶來直接和間接的效益。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 陳山.廣東電網(wǎng)公司資產(chǎn)全生命周期管理研究與實(shí)踐［J］.會(huì)計(jì)之友，2011（4）：4-8.
　?。?］ 李惠玲，萬興，曹添海，等.企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)在電力企業(yè)的應(yīng)用［J］.電網(wǎng)技術(shù)，2008，32（3）：22-26.
　?。?］ 美國(guó)Boss公司.Oracle 11i實(shí)用全書［M］.北京:電子工業(yè)出版社，2002.
　?。?］ 干方彬.基于ERP的財(cái)務(wù)稽核體系構(gòu)建及完善［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010（5）：68-70.
　?。?］ 閆戰(zhàn)偉.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核探析［J］.中國(guó)管理信息化，2011（2）：30-31.
　?。?］ 楊琴.論ERP模式下新型財(cái)務(wù)稽核體系的建立［J］.無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（5）：56-60.
　?。?］ 王敏.財(cái)務(wù)稽核在河北電力工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用研究［D］.北京：華北電力大學(xué)，2007：1-42.
　　［8］ 班曉瑾.財(cái)務(wù)共享平臺(tái)下的稽核體系［J］.新理財(cái)，2010（11）：73-7.