中國出口退稅政策的改革路徑及其經(jīng)濟效應(yīng)分析

劉 凌，陳 效

中國出口退稅政策的改革路徑及其經(jīng)濟效應(yīng)分析

劉 凌，陳 效

闡釋出口退稅政策的法理性質(zhì)，梳理中國出口退稅制度的發(fā)展、變革歷程，并從已有文獻(xiàn)的研究分析我國出口退稅政策改革的經(jīng)濟效應(yīng)。研究顯示，我國出口退稅制度改革呈現(xiàn)如下特點：第一，退稅制度逐步規(guī)范化；第二，退稅目標(biāo)逐漸由“促進(jìn)出口”轉(zhuǎn)為“調(diào)結(jié)構(gòu)”；第三，退稅政策表現(xiàn)出明顯的相機性和多目標(biāo)性。此外，雖然近年來我國政府致力于完善出口退稅政策，使之達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和出口結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策目標(biāo)，但實際政策效果可能有限。

出口退稅；改革路徑；經(jīng)濟效應(yīng)

一、出口退稅的法理性質(zhì)

出口退稅是指國家對于出口貨物的原料進(jìn)口稅以及在國內(nèi)生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)，使出口商品以不含間接稅的價格進(jìn)入國際市場、參與國際競爭的一項稅收制度。

出口退稅的理論依據(jù)主要有兩點：第一，它符合間接稅屬地原則。出口退稅所退還的增值稅和消費稅屬于間接稅，而間接稅是一種轉(zhuǎn)嫁稅，雖然它是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但是實際上由最終消費者負(fù)擔(dān)。因此，世界各國普遍認(rèn)為間接稅的征收應(yīng)由最終消費者所屬國家或地區(qū)征收，這就是間接稅屬地原則或稱間接稅的稅收管轄原則。出口商品不是在出口國消費，而是在進(jìn)口國消費，因此出口商品的間接稅負(fù)擔(dān)必然由進(jìn)口國最終消費者所承擔(dān)，也必然由進(jìn)口國政府征收，而出口國政府必須將其對出口商品征收的間接稅予以退還。因此，出口退稅是各國普遍實施間接稅屬地原則的具體體現(xiàn)。第二，出口退稅避免雙重征稅和保證國際競爭的公平性。根據(jù)WTO的國民待遇原則，應(yīng)該盡量保證國內(nèi)外商品公平稅負(fù)、公平競爭。一國的國內(nèi)稅要求進(jìn)口商品與國內(nèi)同種商品承擔(dān)相同的稅負(fù)，所以各國普遍對進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，如果一國出口商品沒有退稅或沒有全額退稅，則出口國出口商品實際上承擔(dān)兩份間接稅，結(jié)果不公平地增加了出口國企業(yè)的出口成本，削弱了市場競爭力。因此，對出口商品實行退稅是消除對出口企業(yè)的稅收歧視的需要，符合WTO公平競爭原則和國民待遇原則。

由此可見，出口退稅是符合WTO規(guī)則的稅收制度，實際上實行退稅政策也是國際通行的慣例，如法國、意大利、英國、希臘、韓國、中國、印度、泰國等發(fā)達(dá)或發(fā)展中經(jīng)濟體都實行出口退稅政策。當(dāng)然，雖然出口退稅是保證公平競爭的必要手段，但實際操作中由于政府的政策目標(biāo)不同，出口退稅制度也往往并不是按照全額退稅的做法。如果政府有意通過出口退稅促進(jìn)出口，則出口退稅甚至可能超過實際應(yīng)退稅額，即超過出口前征收的間接稅，這時超過部分的出口退稅額實際上構(gòu)成了出口補貼。相反，如果政府要限制某些產(chǎn)品的出口，則可能對這些商品以較低的退稅率或取消其退稅率。

二、中國的出口退稅政策及其改革路徑

1.中國出口退稅政策的主要改革

新中國建立初期，中國就開始了出口退稅實踐。1950年初，新中國在頒布修改后的《貨物稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》中補充規(guī)定，對出口產(chǎn)品實行退稅政策：“已稅貨物輸出國外，經(jīng)公告準(zhǔn)許退稅者，由出口商向稅務(wù)機關(guān)申請退還貨物稅稅款?！辈贿^，當(dāng)時的出口退稅只是對出口無利的部分產(chǎn)品實行，因此實行出口退稅的出口產(chǎn)品的基數(shù)非常小，退稅額也不多。之后到1984年期間，中國出口退稅制度一直斷斷續(xù)續(xù)。我國正式的出口退稅制度開始于1985年。1985年之后，根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國又對出口退稅制度進(jìn)行了多次調(diào)整。

（1）1985—1994年，出口退稅制度形成與規(guī)范化時期

該階段是中國退稅制度逐步完善和規(guī)范化階段。1985年3月，國務(wù)院正式批準(zhǔn)了財政部《關(guān)于對進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，從1985年4月l日起實行對進(jìn)口產(chǎn)品征稅、對出口產(chǎn)品退、免稅。這個文件的出臺，標(biāo)志著我國現(xiàn)行出口退稅制度的正式建立。退稅的稅種包括當(dāng)時開征的各種國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，即增值稅、產(chǎn)品稅、營業(yè)稅和特別消費稅。當(dāng)年的增值稅稅率和出口退稅率分別為：煤炭和農(nóng)產(chǎn)品征5%～7%，退3%；工業(yè)品征13%，退10%；其他產(chǎn)品征17%，退14%。

1988年以前，我國只退生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅和最后環(huán)節(jié)的產(chǎn)品稅。1988年以后實行徹底的退稅政策，對實行產(chǎn)品稅的出口產(chǎn)品核定綜合退稅率，根據(jù)產(chǎn)品所含稅款情況，退還以前所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。1994年中國政府進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，確立了增值稅的主體地位，并依照國際慣例確定對出口貨物稅收實行零稅率政策。根據(jù)1993年《中華人民共和國增值稅暫行條例》，出口貨物適用的退稅率為17%和13%。對于符合規(guī)定的出口商品應(yīng)全部退掉17%的增值稅，實際調(diào)整后的平均退稅率為16.63%。

從出口退稅的負(fù)擔(dān)來看，1985—1987年，中央外貿(mào)企業(yè)和工貿(mào)企業(yè)的出口退稅由中央承擔(dān)，地方外貿(mào)企業(yè)和工貿(mào)企業(yè)的出口退稅由地方承擔(dān)；1988年所有的出口退稅負(fù)擔(dān)改為由中央全部承擔(dān)；1991年改為中央外貿(mào)企業(yè)的出口退稅負(fù)擔(dān)由中央負(fù)擔(dān)，地方外貿(mào)企業(yè)的出口退稅中央負(fù)擔(dān)90%，地方負(fù)擔(dān)10%；1992—1993年改為中央外貿(mào)企業(yè)的出口退稅由中央承擔(dān)，地方外貿(mào)企業(yè)的出口退稅中央負(fù)擔(dān)80%，地方負(fù)擔(dān)20%。

（2）1995—1996年，出口退稅率大幅下調(diào)

1994年大幅提高出口退稅率，出口受到極大的刺激，當(dāng)年出口增長了30%，首次突破千億美元并且扭轉(zhuǎn)了上一年的貿(mào)易逆差狀況。接下去幾年，直到1997年亞洲金融危機之前，中國出口一直迅猛發(fā)展。出口的快速增長以及出口騙稅現(xiàn)象的大量存在也使得中央財政的退稅壓力不斷加大，并導(dǎo)致年出口退稅額超過了中央政府的年初預(yù)算。從1995年開始，我國第一次出現(xiàn)了欠退稅現(xiàn)象。到了1996年，國家為了緩解中央財政的退稅壓力，對出口退稅率開始進(jìn)行大幅下調(diào)，煤炭和農(nóng)產(chǎn)品退稅率下調(diào)至3%，工業(yè)品征退稅率下調(diào)至5%，其他產(chǎn)品退稅率下調(diào)至9%，平均退稅率從17%左右下調(diào)到8.29%。

（3）1997—2003年，亞洲金融危機引致的出口退稅率上調(diào)

1997年爆發(fā)亞洲金融危機。危機期間，1996年的大幅退稅率下調(diào)加上中國政府維持人民幣不貶值的政策干預(yù)，使1997年的出口形勢非常嚴(yán)峻。為了應(yīng)對出口疲軟，從1998年1月1日起，國務(wù)院出臺了一系列提高出口退稅的政策，分5%、13%、15%和17%四個檔次調(diào)高出口退稅率。最先恢復(fù)17%退稅率的是紡織品和紡織機械。經(jīng)過分次、分批調(diào)整之后，我國出口產(chǎn)品的綜合出口退稅率為15.11%左右。

（4）2004—2007年，出口退稅率的結(jié)構(gòu)性調(diào)整

由于增值稅中央與地方分享，而出口退稅全部由中央負(fù)擔(dān)，出口退稅規(guī)模的不斷擴大與中央財政負(fù)擔(dān)能力的矛盾日益突出，國家財政預(yù)算安排資金與出口退稅實際需求之間存在很大缺口，拖欠出口退稅問題由此產(chǎn)生。從2001年開始，我國出現(xiàn)大面積拖欠退稅，到2003年底累計退稅拖欠數(shù)額已高達(dá)3000億元左右。為了應(yīng)對中央財政的退稅壓力，2004年開始中國出臺新的出口退稅政策，新政策主要包括兩個方面：一是建立起中央財政和地方財政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機制，即從2004年起以2003年實際退稅指標(biāo)為基數(shù)，基數(shù)部分由中央承擔(dān)，超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)，以緩解中央財政的巨大壓力；另一方面是對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，即出口退稅率為5%、8%、11%、13%和17%五檔，降低優(yōu)勢產(chǎn)品的出口退稅率，取消了部分資源產(chǎn)品的出口退稅，平均出口退稅率由15.11%降為12.16%。

2004年之后到2007年，中國政府又陸續(xù)進(jìn)行多次的出口退稅調(diào)整，主要是對高耗能、高污染的冶煉產(chǎn)業(yè)、資源性產(chǎn)業(yè)、初級加工制成品等取消或降低出口退稅率，對我國在國際市場上競爭優(yōu)勢明顯卻經(jīng)常遭受反傾銷的服裝行業(yè)也降低了出口退稅率，而對高技術(shù)含量的信息出口業(yè)則提高出口退稅率。例如，2005年中國分期分批調(diào)低和取消了部分“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅率，同時適當(dāng)降低了紡織品的出口退稅率，提高重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品、生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退稅率。2007年再次對出口退稅進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整共涉及2831項商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37%。經(jīng)過這次調(diào)整以后，出口退稅率變成5%、9%、11%、13%和17%五檔。

（5）2008年之后，美國金融危機引致出口退稅率上調(diào)

2008年美國金融危機逐步演化為全球?qū)嶓w經(jīng)濟危機，中國再次遭遇外需疲軟的狀況。為了應(yīng)對金融危機對出口的沖擊，中國政府再次對出口退稅進(jìn)行調(diào)整，總體上上調(diào)出口退稅率。2008年8月1日第六次出口退稅政策調(diào)整后，部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%；部分竹制品的出口退稅率提高到11%。2008年11月1日再次大范圍上調(diào)出口退稅率，調(diào)整涉及3486項商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的25.8%。主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是適當(dāng)提高紡織品、服裝、玩具等勞動密集型商品的出口退稅率。二是提高抗艾滋病藥物等高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率。屆時，中國的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔。2008年12月1日再次調(diào)高了出口退稅率，上調(diào)商品包括資源性產(chǎn)品如橡膠制品、林產(chǎn)品，也包括勞動密集型產(chǎn)品如箱包、鞋、帽、傘、家具、寢具、燈具、鐘表等。此外，模具、玻璃器皿、化工產(chǎn)品、石材、有色金屬加工材等工業(yè)品的退稅率也都有所上調(diào)。

2009年1月1日起，中國又提高部分技術(shù)含量和附加值高的機電產(chǎn)品出口退稅率。2009年4月1日，再次調(diào)高彩電、紡織服裝、化工產(chǎn)品等商品的出口退稅率，其中紡織企業(yè)出口退稅從原來的15%再次上調(diào)至16%。2009年6月財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步提高部分商品出口退稅率的通知》出臺，文件規(guī)定自6月1日起，提高部分深加工農(nóng)產(chǎn)品、藥品、鋼材等產(chǎn)品的出口退稅率。本輪調(diào)整主要涉及我國優(yōu)勢產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、高技術(shù)含量產(chǎn)品和深加工在內(nèi)的產(chǎn)品共計2600多個10位稅號商品。

2010年隨著世界和中國經(jīng)濟的好轉(zhuǎn)，中國政府對部分產(chǎn)品的出口退稅率進(jìn)行回調(diào)。自2010年7月15日起，取消406種商品的出口退稅，包括部分鋼材、部分有色金屬加工材、酒精、玉米淀粉以及部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品、塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品等。

2.中國出口退稅政策改革的主要特點

（1）出口退稅實踐逐步走向常規(guī)化和規(guī)范化

新中國建立初期到1985年之前，出口退稅實踐只是斷斷續(xù)續(xù)地進(jìn)行。到1985年，國務(wù)院批準(zhǔn)的《關(guān)于對進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》正式建立了中國出口退稅制度，而1993年出臺的《中華人民共和國增值稅暫行條例》則進(jìn)一步把出口退稅納入中國稅收法律體系。這些法律、法規(guī)具體確立了出口退稅操作的合法性，使出口退稅有法可依，并逐步走向常規(guī)化和規(guī)范化。

（2）政策目標(biāo)從促進(jìn)出口轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)整出口結(jié)構(gòu)

中國早期的出口退稅率比較單一，且?guī)缀醺采w所有的出口商品。但是隨著出口退稅制度的不斷改革，出口退稅率檔次不斷增加，不同類別出口商品的出口退稅率差異增大。到2008年，出口退稅率結(jié)構(gòu)已經(jīng)調(diào)整為5%、9%、11%、13%、14%和17%六個不同檔次。出口退稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，體現(xiàn)出口退稅主要政策目標(biāo)的轉(zhuǎn)向。早期為了充分發(fā)掘中國的比較優(yōu)勢，鼓勵出口，尤其是農(nóng)產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品的出口，中國給予這些產(chǎn)品以較高的出口退稅率。而近年來，中國開始促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，大力促進(jìn)增加值較高的資本密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)品的出口，適當(dāng)限制比較優(yōu)勢明顯但增加值低、并且常常引起貿(mào)易摩擦的傳統(tǒng)勞動密集型產(chǎn)品的出口，而著重限制“兩高一低”產(chǎn)品的出口。從這些類別產(chǎn)品出口退稅率差距的拉大可以看出，出口退稅成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要政策工具之一。

（3）出口退稅政策表現(xiàn)出較強的相機性

從上文分析可以看出，雖然我國的出口退稅率相關(guān)法規(guī)已經(jīng)建立很久，但是出口退稅率還是經(jīng)歷了頻繁的調(diào)整。當(dāng)經(jīng)濟形勢較好，而政府財政面臨較大的退稅壓力時，我國政府就調(diào)低出口退稅率；在一些產(chǎn)品大量出口，貿(mào)易摩擦較多的情況下，我國也往往調(diào)低這些產(chǎn)品的出口退稅率；而當(dāng)經(jīng)濟形勢不好，尤其是在各種經(jīng)濟危機下，為了促進(jìn)出口，我國政府則頻繁調(diào)高各類產(chǎn)品的出口退稅率。可見，出口退稅政策表現(xiàn)出較強的相機行為。當(dāng)然這也說明中國的出口退稅政策往往具有多重目標(biāo)，當(dāng)前最為明顯的就是既要保證出口的穩(wěn)定，維持國內(nèi)就業(yè)水平，又要抑制某些產(chǎn)品的出口，縮小貿(mào)易順差，促進(jìn)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

三、中國出口退稅政策改革的經(jīng)濟效應(yīng)分析

出口退稅最明顯的經(jīng)濟效應(yīng)當(dāng)然是對出口貿(mào)易的影響。圖1顯示了1990—2010年期間，我國商品出口和出口退稅的變化趨勢。很顯然，二者的相關(guān)性很大。當(dāng)然，在退稅率不變情況下，更高的出口意味著更多的出口退稅。因此圖形本身并沒有說明出口的增長是出口退稅推動的?，F(xiàn)實中，中國出口增長的根本驅(qū)動力還是中國擁有大量廉價勞動力這一重要的比較優(yōu)勢基礎(chǔ)。即便如此，圖1也說明出口退稅很可能是促進(jìn)出口貿(mào)易增長的重要因素。實際上這已被很多學(xué)者所做的經(jīng)驗研究所證實。如陳平黃和健梅［1］計量實證分析顯示，我國出口退稅政策通過實際有效匯率對出口盈利性產(chǎn)生顯著的影響，從而使得該政策對促進(jìn)我國的出口增長無論在長期還是在短期里均起著極其重要的作用。長期來看，出口退稅增加1%，出口將增加0.498%，而在短期，退稅提高1%，出口將增加0.438%。董和陳飛［2］的經(jīng)驗研究也發(fā)現(xiàn)，出口退稅支出增加1%，將刺激本年度出口增加0.453%，而且退稅對于加工程度越深、技術(shù)含量越高的產(chǎn)品的出口鼓勵效果越好。

圖1 1990～2010年中國商品出口與退稅額

出口退稅促進(jìn)了出口部門生產(chǎn)的擴大，同時也會通過供應(yīng)鏈效應(yīng)促進(jìn)國內(nèi)其他部門生產(chǎn)的增長，從而促進(jìn)整體經(jīng)濟的增長。鄧力平認(rèn)為提高出口退稅率可以擴大國外凈需求，并通過乘數(shù)效應(yīng)帶動GDP的增長，GDP的增長又會提高政府財政收入，而政府財政收入的增加又可對出口退稅提供財力支持。嚴(yán)選晨等［3］、湯貢亮和李成威［4］等學(xué)者亦持有類似的觀點。邱啟東的實證分析顯示，出口退稅與GDP之間的擬合程度較好，出口退稅通過鼓勵出口而顯著促進(jìn)中國GDP增長。金紅［5］也指出，從宏觀角度考慮，我國之所以實施出口退稅制度，其目的并不是單純地為了擴大出口，而是為了通過促進(jìn)出口帶動整個國民經(jīng)濟的增長和人民福利的提高。

當(dāng)然，出口增長和GDP的增長本身并不必然意味著消費者福利的改善。實際上，一些產(chǎn)品出口的增長，例如“兩高一低”產(chǎn)品出口的擴大造成的資源環(huán)境惡化等負(fù)外部性可能完全抵消了出口增長帶來的經(jīng)濟福利，所以，出口退稅促進(jìn)這些產(chǎn)品出口增長的同時可能造成國民福利的下降。此外，大量的出口退稅某種程度上說，是對國內(nèi)生產(chǎn)者和國外消費者的一種補貼，因而可能有損于國內(nèi)消費者。再者，出口退稅導(dǎo)致的大量出口也使中國貿(mào)易順差和外匯儲備過度膨脹，往往造成貿(mào)易摩擦和外匯資產(chǎn)保值的困難。國內(nèi)經(jīng)濟學(xué)家茅于軾［6］認(rèn)為，出口退稅“未必合適”，因為出口退稅，補貼外國消費者，而對本國的消費者和外國的生產(chǎn)者不利，還會造成國內(nèi)企業(yè)不公平競爭和大量的騙稅案件。最近，向洪金和賴明勇［7］通過將出口退稅政策變量納入局部均衡的GSIM模型，從全球視角和產(chǎn)業(yè)層面深入探討了我國出口退稅政策的產(chǎn)出效應(yīng)、貿(mào)易效應(yīng)以及社會福利效應(yīng)。對紡織品出口退稅的模型模擬結(jié)果顯示，我國提高紡織品出口退稅率后，紡織品的產(chǎn)出與出口都會有所增加，紡織行業(yè)的生產(chǎn)者福利增加，但是我國消費者以及整個社會福利下降。同時，我國紡織品出口退稅率提高也會對印度等其他競爭國家的紡織品生產(chǎn)和銷售以及生產(chǎn)者和消費者的福利產(chǎn)生一定程度的影響。由此可見，對于一些出口商品的出口退稅未必就能夠增進(jìn)整體福利，有時甚至導(dǎo)致福利的惡化。近年來，我國之所以逐步降低大量出口的勞動密集型產(chǎn)品以及“兩高一低”產(chǎn)品的出口退稅主要也是基于上述考慮。

近年來，中國出口退稅制度改革的重要取向就是對不同行業(yè)區(qū)別對待，增加值高、技術(shù)含量高的行業(yè)出口退稅率上調(diào)，反之則逐步降低和取消。政府試圖通過此舉促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和貿(mào)易增長方式的轉(zhuǎn)型。裴長洪［8］指出，當(dāng)前出口退稅不再是為了促進(jìn)出口創(chuàng)匯，需要轉(zhuǎn)換新的政策目標(biāo)。作者通過對中國近兩三年來出口退稅政策調(diào)整的實踐經(jīng)驗分析后發(fā)現(xiàn)，這些調(diào)整的政策含義旨在優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)、提高出口收益和出口退稅的經(jīng)濟效益，但是，出口退稅政策的調(diào)整是否能有效達(dá)到調(diào)結(jié)構(gòu)的政策目標(biāo)則尚不明確。樊琦［9］基于2001年1月至2008年8月我國出口退稅政策對出口商品結(jié)構(gòu)影響的實際效應(yīng)研究結(jié)果顯示，出口退稅政策對我國出口商品結(jié)構(gòu)中初級產(chǎn)品行業(yè)和勞動密集型行業(yè)出口影響十分顯著，對高新技術(shù)行業(yè)影響不顯著或影響較??；出口退稅政策與我國出口商品結(jié)構(gòu)中初級產(chǎn)品行業(yè)和勞動密集型行業(yè)出口比重呈顯著正相關(guān)，而與高新技術(shù)行業(yè)的相關(guān)性不明確。王世嵩和周勤［10］的研究也發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前出口退稅政策調(diào)整僅僅優(yōu)化了加工貿(mào)易結(jié)構(gòu)，對貿(mào)易總量的結(jié)構(gòu)優(yōu)化作用十分有限。由此可見，雖然中國政府有意通過出口退稅政策的調(diào)整來促進(jìn)出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，但是實際效果可能并不理想。

四、結(jié)論及啟示

本文首先闡釋了出口退稅政策的法理性質(zhì)，并著重梳理了中國出口退稅制度的發(fā)展、變革歷程，并進(jìn)一步基于已有文獻(xiàn)的研究結(jié)果系統(tǒng)考察了出口退稅改革的經(jīng)濟效應(yīng)。

本文的研究顯示，中國出口退稅制度改革呈現(xiàn)如下特點：第一，隨著出口退稅法律法規(guī)的建立和完善，我國出口退稅制度逐步規(guī)范化。第二，出口退稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，表明我國出口退稅目標(biāo)逐漸由“促進(jìn)出口”轉(zhuǎn)為“調(diào)結(jié)構(gòu)”。第三，不同經(jīng)濟環(huán)境下出口退稅率的頻繁調(diào)整，說明我國出口退稅政策表現(xiàn)出明顯的相機性和多目標(biāo)性。基于已有文獻(xiàn)的經(jīng)驗研究表明，我國的出口退稅曾有效促進(jìn)了出口的規(guī)模擴張，從而促進(jìn)了經(jīng)濟的增長。但是出口退稅在促進(jìn)出口增長的同時，也帶來了一些負(fù)面效應(yīng)，如資源和環(huán)境可能遭受破壞、國內(nèi)消費者福利惡化等。另外，雖然近年來我國政府致力于進(jìn)一步完善出口退稅政策，使之達(dá)到促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化的政策目標(biāo)，但是實際的政策效果可能有限。這也表明，我國的出口退稅制度仍然存在諸多問題，還需要進(jìn)一步的改革和完善。［11］

此外，從公平競爭和WTO國民待遇原則來看，出口退稅應(yīng)該保證出口商品“零稅率”原則，即要求進(jìn)行全額退稅。然而，中國當(dāng)前巨額的貿(mào)易順差和外匯儲備、頻繁的貿(mào)易摩擦、資源環(huán)境問題的凸顯以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的壓力都使得當(dāng)前的出口退稅不能實施“零稅率”，而是要求對不同類別的商品加以區(qū)別對待。因此，在中國還存在廉價勞動力比較優(yōu)勢、存在相當(dāng)數(shù)量貧困人口以及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實背景下，未來的出口退稅政策改革尚需要進(jìn)一步權(quán)衡國際公平競爭和促進(jìn)出口增長以及國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級之間的利益關(guān)系，從理論到技術(shù)上，未來的這種權(quán)衡和改革可能都面臨巨大的困難與挑戰(zhàn)。

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［10］王世嵩，周 勤.出口產(chǎn)品技術(shù)結(jié)構(gòu)和出口退稅政策有效性研究：基于2002—2007年省際面板數(shù)據(jù)的實證分析［J］.工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟，2009，（12）：71-78.

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Review of Chinese Export Duty Rebate Policy Reform and its Economic Effects

LIU Ling，CHEN Xiao

This paper analyses the legality of export duty rebate policy and its reform path in China.Then based on recent relevant researches，this paper also discusses the effects of chinese export duty rebate policy reform.Three features of export duty rebate policy reform in China are concluded.First，the rebate system is improved and progressively standardized.Second，the main policy goal at this stage is promoting the adjustment of export and industry structure instead of boosting export volume.Third，China’s duty rebate policy goals are much more diversified，which renders the rebate rate fluctuant.Many empirical researches have shown that export duty rebate policy greatly pushed export expansion in China；however，some have found out the negative effects of this policy，like worsening the nature environment and decreasing benefits of domestic consumers.Furthermore，some researches based on recent data also point out that the effects of improving the export structure by adjustment of duty rebate rates seem very limited.

export duty rebate；policy reform；economic effects

劉 凌，廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院國際經(jīng)貿(mào)系副教授（福建 廈門 361005）陳 效，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院碩士研究生（北京 100872）

（責(zé)任編校：文 心）