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    醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比探析

    2012-12-25 02:39唐英
    北方經(jīng)濟(jì) 2012年22期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度成本核算藥品

    唐英

    【摘要】為配合醫(yī)療體制改革的深入進(jìn)行,適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院發(fā)展需要,2010年12月31日,財(cái)政部與衛(wèi)生部頒布了新一代《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,對(duì)沿用已久的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了較大改變。本文通過(guò)對(duì)醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度的對(duì)比,對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行深度解讀。

    【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)管理新舊對(duì)比

    近年來(lái),醫(yī)療體制改革日益深入,國(guó)家財(cái)政撥款已從全面支持醫(yī)院轉(zhuǎn)而主要支持衛(wèi)生保健等醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域,不僅范圍大大縮小,而且財(cái)政撥款力度也大大降低,醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)生存與發(fā)展,必須更多地依賴醫(yī)院服務(wù)水平的提升和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的重要性顯得更加突出。在此情況下,從1998年開(kāi)始實(shí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度越來(lái)越人難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要,為適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院發(fā)展需要,衛(wèi)生部于2010年12月31日頒布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。對(duì)新舊兩代《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行對(duì)比,有助于我們更好地理解《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,推動(dòng)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理工作上水平,為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文將對(duì)新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行詳細(xì)對(duì)比,深度解讀新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》

    一 制度的試用范圍有所調(diào)整

    舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類采用獨(dú)立核算的公立醫(yī)院,其中包括各級(jí)綜合醫(yī)院、??漆t(yī)院、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院及門(mén)診部等。新《會(huì)計(jì)制度》的適用范圍則發(fā)生了改變,主要體現(xiàn)在不包括城市的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。同時(shí)規(guī)定,其他的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其它的非營(yíng)利醫(yī)院也可以參照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。這種強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院與其他非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)適用同一部會(huì)計(jì)制度的做法,可以很好地保證同性質(zhì)會(huì)計(jì)核算的一致性。但相對(duì)而言,新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的適用范圍有所縮小,不再包括城市的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),從而使這些醫(yī)院機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理存在一定的漏洞,這可能是新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的較大問(wèn)題。

    二 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法發(fā)生改變

    在原有的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中,固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)會(huì)一次性列為支出,并且在其有效的使用期限內(nèi)不計(jì)提折舊,同時(shí)也不做減值測(cè)試,固定資產(chǎn)賬面反映的只是固定資產(chǎn)的原值。當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢或是處置時(shí),由于沒(méi)有可供參考的依據(jù),很難真實(shí)反映其會(huì)計(jì)信息,不符合會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與可靠的客觀需求。這種不計(jì)提折舊的規(guī)定可能帶來(lái)的后果就是:由于缺乏必要的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督,醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的處置會(huì)比較寬松,固定資產(chǎn)的提前報(bào)廢或處理,會(huì)帶來(lái)實(shí)際上的固定資產(chǎn)流失。這種制度上的漏洞無(wú)疑與事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的保值增值要求不相符合。在醫(yī)療體制改革日益深入的今天,醫(yī)院固定資產(chǎn)管理已成為醫(yī)院降低醫(yī)療成本,提高資金利用率的重要內(nèi)容。

    正是基于此,新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊做了比較顯著的變化。一是將原來(lái)的計(jì)提固定資產(chǎn)斧修購(gòu)基金改為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。這樣一來(lái),可以借鑒其它企業(yè)固定資產(chǎn)的管理模式,真實(shí)完整地反映固定資產(chǎn)的損耗、折舊以及時(shí)間點(diǎn)的固定資產(chǎn)凈值。二是將計(jì)提固定資產(chǎn)折舊直接計(jì)入醫(yī)療成本,而不是以前的那種計(jì)入專用基金科目。這樣做的好處是:一方面,可以防止醫(yī)院成本費(fèi)用的重復(fù)計(jì)算。另一方面:是可以真實(shí)反映客觀情況,固定資產(chǎn)的使用本身就是醫(yī)院醫(yī)療成本的一部分,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)應(yīng)該減去固定資產(chǎn)采購(gòu)、折舊的一部分。三是將圖書(shū)列入固定資產(chǎn)管理人,但對(duì)圖書(shū)并不進(jìn)行計(jì)提折舊。四是根據(jù)資金來(lái)源的不同,對(duì)固定資產(chǎn)采取不同的折舊會(huì)計(jì)處理方法。其中,對(duì)于使用財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入而獲得的固定資產(chǎn),在進(jìn)入計(jì)提折舊時(shí),不計(jì)入醫(yī)療成本,但增加累計(jì)折舊,這樣的做法是對(duì)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入配比關(guān)系的體現(xiàn),有利于更加真實(shí)地反映醫(yī)院醫(yī)療成本,并且實(shí)現(xiàn)了醫(yī)療成本核算范圍的明確。

    三 取消了藥品收入科目

    在舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中,醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入分為兩大塊進(jìn)行核算,分別是藥品收入與醫(yī)療收入,這樣區(qū)分的做法是為了將藥品的收入、支出與結(jié)余和醫(yī)療服務(wù)的收入、支出與結(jié)余分別進(jìn)行考核,從而更加清楚地反映藥品收入結(jié)余、醫(yī)療服務(wù)的虧損,以及藥品收入結(jié)余對(duì)醫(yī)療服務(wù)的彌補(bǔ)額。這種做法實(shí)際上會(huì)導(dǎo)致一種思路:從藥品上下工夫,可以獲得更高的藥品收入與藥品利潤(rùn),從而可以彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)收入的不足,從整體上提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益水平。如此一來(lái),醫(yī)院患者的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)將會(huì)大幅增加,這與國(guó)家醫(yī)療體制改革減輕人民群眾看病貴的總體目標(biāo)不相符。為了適應(yīng)這種變革需要,新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》改變了做法,將醫(yī)療收入與藥品收入進(jìn)行合并,統(tǒng)一成為“醫(yī)療收入”,并且將藥品支出與醫(yī)療支出合并成為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本。這樣的改變帶來(lái)的直接后果就是有效解決了醫(yī)院管理費(fèi)用在藥品支出與醫(yī)療支出上的分?jǐn)倖?wèn)題。而深層次的好處則是解決了醫(yī)院長(zhǎng)期以來(lái)重藥輕醫(yī)的思想,避免了醫(yī)療與藥品的不配比問(wèn)題,可以有效減少不必要的藥品過(guò)度使用,有利于減輕患者的看病費(fèi)用。

    四 完善了財(cái)務(wù)報(bào)表

    舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下,醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表組成。醫(yī)院對(duì)外使用的主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及格式,由會(huì)計(jì)制度決定,醫(yī)院對(duì)內(nèi)使用會(huì)計(jì)報(bào)表種類、內(nèi)容等則由醫(yī)院自己規(guī)定。這樣的做法,在給了醫(yī)院一定自由權(quán)的同時(shí),也造成醫(yī)院報(bào)表的不完善、不統(tǒng)一,對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化不利,無(wú)助于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平乃至整體管理水平的提高。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范,明確醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書(shū)面報(bào)告文件。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括:會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),在此基礎(chǔ)上還增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和各科室成本表。這樣做的好處是:一方面,通過(guò)規(guī)范化做法可以大大提升醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性,從而更加符合國(guó)際慣例,有利于不同醫(yī)院之間的交流,也便于上級(jí)部門(mén)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況的檢查與掌握;另一方面,新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院報(bào)表的規(guī)范,考慮了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求,更便于醫(yī)院使用,也更能全面準(zhǔn)確地反映醫(yī)院會(huì)計(jì)管理情況,并且與原有的會(huì)計(jì)報(bào)表體系相比,形成了更加完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

    五 初步建立了醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

    財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,也是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)科學(xué)決策的信息支撐作用的重要體現(xiàn)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)在現(xiàn)代企業(yè)中已經(jīng)得到十分廣泛的運(yùn)用,積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)。但一直以來(lái),一些醫(yī)院的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)還停留在非常初級(jí)的階段,其評(píng)價(jià)工作不僅開(kāi)展較少,而且從舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的相關(guān)描述來(lái)看,僅僅重視人均業(yè)務(wù)量的做法,顯然很難科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo),對(duì)醫(yī)院科學(xué)管理與決策的支撐作用十分有限。在新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中,以附件的形式對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)進(jìn)行了較為全面的列舉。主要包括六方面共19項(xiàng)醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo),涵蓋了從資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、收支結(jié)構(gòu)、結(jié)余與風(fēng)險(xiǎn)管理,再到預(yù)算管理、成本管理、醫(yī)院發(fā)展能力指標(biāo)。新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的有益經(jīng)驗(yàn),更加全面、科學(xué),也更加實(shí)用。通過(guò)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的完善,有效地補(bǔ)充了醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系,一方面,有助于對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià),及時(shí)掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)情況,進(jìn)而采取一些科學(xué)的舉措,保持醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的健康與穩(wěn)健運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。另一方面,更加完善且科學(xué)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo),在使外界加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行掌握的同時(shí),也有助于加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的約束,使醫(yī)院用更好的業(yè)績(jī)表現(xiàn)來(lái)獲得外界的信賴。這種無(wú)時(shí)不在的激勵(lì)與約束,無(wú)疑將極大地提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平,有助于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    六 加強(qiáng)了醫(yī)院成本管理

    在舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中,醫(yī)院成本核算上僅對(duì)醫(yī)院制劑產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算,沒(méi)有提供成本核算所需要的會(huì)計(jì)信息。在此情況下,醫(yī)院要進(jìn)行成本核算,就必須建立多個(gè)輔助賬才能進(jìn)行。這種復(fù)雜性不僅使醫(yī)院進(jìn)行成本核算十分不便,而且會(huì)從根本上促使醫(yī)院不愿意進(jìn)行成本核算,這顯然與現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的要求不相符。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中明確了醫(yī)院作為成本核算的事業(yè)單位對(duì)醫(yī)療服務(wù)與藥品成本分別進(jìn)行成本核算管理,并且借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)制度的“制造成本法”進(jìn)行成本核算。具體做法是,將醫(yī)療成本、藥品成本劃分為直接費(fèi)用與間接費(fèi)用(管理費(fèi)用)。直接費(fèi)用包括醫(yī)療科室、藥品科室的人工成本、藥品費(fèi)、修繕費(fèi)等費(fèi)用支出;間接費(fèi)用包括醫(yī)院行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)支出,以及職工教育費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備金等多個(gè)費(fèi)用。其中管理費(fèi)用在醫(yī)療支出與藥品支出進(jìn)行分?jǐn)?,從而?zhǔn)確核算成本。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》更加注重經(jīng)濟(jì)核算,對(duì)于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升具有十分明顯的導(dǎo)向作用。在醫(yī)療體制改革深入的今天,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理顯得尤為重要,成本核算的重要性不言而喻,而且醫(yī)藥分業(yè)管理的做法也契合了醫(yī)療體制改革的根本需求,有利于醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的提升和可持續(xù)發(fā)展。

    七 強(qiáng)化全面預(yù)算的功能

    舊的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下,醫(yī)院基本建設(shè)資金是通過(guò)在建設(shè)銀行開(kāi)設(shè)賬戶管理,執(zhí)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的方式進(jìn)行,比較寬泛也比較籠統(tǒng),具體到醫(yī)院管理實(shí)踐上,是醫(yī)院預(yù)算管理的缺失。無(wú)論是管理者的預(yù)算理念,還是醫(yī)院?jiǎn)T工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)與執(zhí)行都比較差。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)此作了較大的改變,將基建會(huì)計(jì)與醫(yī)院會(huì)計(jì)合并,將基建支出納入預(yù)算統(tǒng)一管理,從而更好地反映預(yù)算資金的真實(shí)全貌。在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下,醫(yī)院所有的收支全部納入到預(yù)算管理中來(lái),實(shí)行的是全面預(yù)算管理。從預(yù)算編制、預(yù)算審批到預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整,以及決算考核等全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié),都有相應(yīng)的方法、原則和程序,使醫(yī)院的全面預(yù)算管理成為現(xiàn)實(shí)的可能。不僅如此,新制度建立的醫(yī)院全面預(yù)算管理,還補(bǔ)充完善了一直以來(lái)醫(yī)院預(yù)算中主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、醫(yī)院主體職責(zé)不明確的問(wèn)題,使這些部門(mén)在全面預(yù)算管理中各行其職,各負(fù)其責(zé),有助于醫(yī)院預(yù)算管理水平的提升。

    參考文獻(xiàn)

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