會計(jì)信息系統(tǒng)研究的邊界與范式

牛艷芳,陽杰

會計(jì)信息系統(tǒng)研究的邊界與范式

牛艷芳1,陽杰2

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化是企業(yè)生存與發(fā)展的迫切要求。在這樣的背景下,會計(jì)的邊界日顯模糊,會計(jì)的概念趨于泛化,因此,會計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)的內(nèi)涵與外延也就亟需重新認(rèn)識。而從研究前景看,未來的AIS必須以設(shè)計(jì)科學(xué)與行為科學(xué)研究范式相融合為基礎(chǔ),以確保該系統(tǒng)研究的實(shí)務(wù)相關(guān)性與學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)性。

會計(jì)信息系統(tǒng);設(shè)計(jì)科學(xué);行為科學(xué);邊界

一、問題的提出

會計(jì)研究通常被視為一種應(yīng)用性研究,因?yàn)樗P(guān)注的是在社會和組織環(huán)境中會計(jì)實(shí)務(wù)人員所使用的技術(shù)和技術(shù)性實(shí)務(wù)方面的內(nèi)容。但是,當(dāng)前會計(jì)研究主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)事件對標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)信息的綜合、分析、驗(yàn)證和報告過程的影響以及所報告的信息對經(jīng)濟(jì)事件的影響。這類研究雖然具備學(xué)術(shù)上的嚴(yán)謹(jǐn)性,但缺乏實(shí)務(wù)上的相關(guān)性,因而越來越多地受到了學(xué)界的批評(Parker et al.,2011)[1](5～14)。會計(jì)要作為一門學(xué)科存在,其研究具備學(xué)術(shù)的嚴(yán)謹(jǐn)性是前提,但如果忽視學(xué)術(shù)研究對會計(jì)實(shí)務(wù)問題的解決,那么會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)將難以根據(jù)外部環(huán)境進(jìn)行自身的調(diào)整,其現(xiàn)有的競爭優(yōu)勢可能會持續(xù)喪失,甚至有被另一門信息學(xué)科取代的危險。

會計(jì)信息化是會計(jì)主動適應(yīng)信息化環(huán)境、以實(shí)現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展的結(jié)果。在會計(jì)信息化的背景下,會計(jì)和信息技術(shù)(IT)相結(jié)合產(chǎn)生了現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)(AIS),AIS也由此成為研究會計(jì)與IT共生互動關(guān)系及其結(jié)果和后果的學(xué)科,相比會計(jì)研究而言,處于會計(jì)信息化變革時代的AIS研究有許多亟待解決的重大理論和實(shí)務(wù)問題,它與實(shí)務(wù)的相關(guān)性要更強(qiáng)一些,而且隨著會計(jì)信息化的發(fā)展,所有的會計(jì)研究都必須考慮IT所帶來的影響,這些研究不可避免地會被納入到AIS研究的范疇。

會計(jì)信息化背景下的AIS研究面臨著兩個亟待解決的問題:首先,AIS已經(jīng)并非一個獨(dú)立的信息孤島,而是已經(jīng)融入組織中綜合信息系統(tǒng)之中(如ERP),這使得AIS的邊界開始模糊,甚至消融,由此也導(dǎo)致了AIS研究者對其研究范疇感到困惑,學(xué)界對于AIS作為一個獨(dú)立研究領(lǐng)域似乎并不關(guān)心,AIS正面臨著“身份危機(jī)”,所以,厘清AIS研究的邊界與范疇,是AIS研究的前提;其次,過去大量的AIS研究側(cè)重于對實(shí)務(wù)應(yīng)用的總結(jié)或者設(shè)想,雖然具有高度的實(shí)務(wù)相關(guān)性,但由于未能進(jìn)行理論的構(gòu)建和評價,因而被認(rèn)為缺乏學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)性,其科學(xué)性也經(jīng)常被質(zhì)疑(Ferguson&Seow,2010)[2](49～66),因此,我們需要有一個研究范式,將傳統(tǒng)會計(jì)研究的嚴(yán)謹(jǐn)性和AIS研究的相關(guān)性有機(jī)結(jié)合,作為高質(zhì)量AIS研究的基礎(chǔ)。

二、會計(jì)信息系統(tǒng)研究的邊界

(一)AIS邊界的模糊

在手工會計(jì)時代,會計(jì)無論是采用單式簿記還是復(fù)式簿記,都是以企業(yè)唯一正式的信息系統(tǒng)身份而存在。企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所引發(fā)的所有貨幣性數(shù)據(jù)都匯集于會計(jì)部門,這些數(shù)據(jù)通過會計(jì)模型的加工與濃縮,最終以財(cái)務(wù)報告為最終信息產(chǎn)品加以呈報,由此也就決定會計(jì)信息為決策和控制提供支持的不可替代的角色。先前沿襲著紙和筆操作的手工會計(jì)系統(tǒng),依靠不斷改進(jìn)和升華的會計(jì)理論與方法,基本能夠滿足決策和控制的日益增加的信息需求,此時的會計(jì)邊界明顯而清晰。但隨著近半個世紀(jì)的企業(yè)環(huán)境的急劇變化和信息用戶對信息需求的與日俱增,手工會計(jì)系統(tǒng)益發(fā)受到時代的挑戰(zhàn),會計(jì)信息供求矛盾日益突出。

電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn),無疑讓會計(jì)研究者看到了會計(jì)變革的曙光。步入IT應(yīng)用初期的AIS,憑借著百煉成鋼的十分規(guī)范的手工會計(jì)規(guī)則和流程的模型,以及會計(jì)數(shù)據(jù)處理在企業(yè)信息系統(tǒng)中的首要與核心地位,促使企業(yè)將手工會計(jì)系統(tǒng)引進(jìn)IT成為必然。西方AIS發(fā)展歷程也告訴我們,企業(yè)中推行的會計(jì)信息化只是作為企業(yè)信息化的一個必要的組成步驟,而AIS作為企業(yè)唯一使用的信息系統(tǒng)的持續(xù)期十分短暫。從1946年到1985年美國主流會計(jì)刊物上發(fā)表的論文來看,在電子計(jì)算機(jī)誕生的當(dāng)年,就有論文對電子計(jì)算機(jī)在會計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用的前景加以展望,直至上一世紀(jì)50年代中葉,許多論文都集中在探討如何實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)自動化方面。

在實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域,會計(jì)信息化的成功起步,給企業(yè)內(nèi)其他部門信息化的開展起著很好的示范效應(yīng),過去為AIS提供原始數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)部門開始梳理其業(yè)務(wù)流程,并且借助管理科學(xué)與IT發(fā)展,也逐步實(shí)現(xiàn)了信息化。AIS與其他信息子系統(tǒng)組成了形式上獨(dú)立、邏輯上關(guān)聯(lián)的管理信息系統(tǒng)(MIS)。這個時期的MIS還只是將過去企業(yè)內(nèi)部的非正式信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了自動化,通過數(shù)據(jù)接口實(shí)現(xiàn)與AIS的對接,它并沒有觸動傳統(tǒng)的會計(jì)模型,因而AIS的邊界依然清晰可見。在MIS中,對同一業(yè)務(wù)事件的局部特征數(shù)據(jù),是由不同的部門來采集的,而且是分散存儲的,這限制了MIS中的會計(jì)模型和管理模型的發(fā)展。要從根本上提升MIS所提供的信息質(zhì)量,就必須借助IT的發(fā)展,將MIS中的子系統(tǒng)加以集成,進(jìn)而構(gòu)建綜合(total)的信息系統(tǒng)。綜合信息系統(tǒng)所采集的業(yè)務(wù)事件的主要特征是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)一次采集、集中存儲于一個全局共享的數(shù)據(jù)庫,豐富的數(shù)據(jù)源為會計(jì)模型和管理模型的變革提供了可能。也正是從綜合信息系統(tǒng)概念形成伊始,AIS的邊界便開始模糊,AIS研究的發(fā)展方向開始出現(xiàn)分歧。

(二)AIS研究的分歧

IT在商業(yè)領(lǐng)域中的應(yīng)用,起步于會計(jì)部門,故早期AIS或MIS的研究者都隸屬于會計(jì)部門,AIS也作為會計(jì)的一個分支學(xué)科。由于AIS從一開始就作為企業(yè)內(nèi)部唯一正式的信息系統(tǒng),思維慣性使部分AIS研究者傾向于從會計(jì)的角度思考問題,且將AIS轉(zhuǎn)化為綜合信息系統(tǒng)。他們的基本觀點(diǎn)是,會計(jì)作為一個信息系統(tǒng),其根本目的就在于滿足決策制定者的信息需求(Borthick,1992)[3](v～ix),信息需求和技術(shù)進(jìn)步,推動著AIS不斷發(fā)展,在IT應(yīng)用的背景下,有必要將基于財(cái)務(wù)信息的管理,向基于管理信息的會計(jì)轉(zhuǎn)變,新的會計(jì)模型需要兼容財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、貨幣和非貨幣、定量和定性的數(shù)據(jù),會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量規(guī)則需要改變,財(cái)務(wù)報告也需要重新設(shè)計(jì)。從上一世紀(jì)60年代開始,美國主流會計(jì)刊物上的AIS論文,主要是基于這一思路來進(jìn)行研究的。例如,有學(xué)者提出對會計(jì)中的交易概念進(jìn)行修訂,讓更多的業(yè)務(wù)事項(xiàng)特征數(shù)據(jù)進(jìn)入AIS,以滿足管理的需求。這種思想隨后發(fā)展成了會計(jì)的事項(xiàng)法。事項(xiàng)法雖然與會計(jì)相聯(lián)系,但基于事項(xiàng)法所構(gòu)建的信息系統(tǒng)不僅是傳統(tǒng)意義上的AIS,而且更是一個綜合信息系統(tǒng)。此后數(shù)年,隨著關(guān)系數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展,關(guān)系數(shù)據(jù)庫模型引入會計(jì)領(lǐng)域,并形成了以REA會計(jì)模型為代表的AIS新思想。正是事項(xiàng)法這種研究思潮的出現(xiàn),導(dǎo)致了會計(jì)概念的泛化。Firm in&L inn(1968)[4](75～82)認(rèn)為,隨著會計(jì)概念的發(fā)展,會計(jì)未來是否仍稱為會計(jì),已顯得不重要。與此相關(guān),美國會計(jì)學(xué)會在1971年發(fā)布的《會計(jì)與信息系統(tǒng)研究報告》中就指出,信息和管理理論以及技術(shù)的發(fā)展,使得會計(jì)在企業(yè)信息系統(tǒng)中的邊界越來越模糊,對于會計(jì)的真正含義是什么,許多學(xué)者進(jìn)行了大量的研究,但往往會被學(xué)界認(rèn)為是“做空事”(empty exercise)。其實(shí),會計(jì)作為一個人造的信息系統(tǒng),它存在的目的就是為了滿足人們的信息需求,而且它要受技術(shù)、環(huán)境、組織、社會和道德等因素的影響,現(xiàn)在被視為會計(jì)的核心可能在以前被認(rèn)為是屬于會計(jì)的邊緣問題,過去看似邊緣的實(shí)務(wù),在未來可能屬于會計(jì)的核心,因此會計(jì)的邊界具有易變性和機(jī)動性,它是不斷生產(chǎn)出來的,而非事先給定的,這就決定了無論是財(cái)務(wù)會計(jì)邊界,還是管理會計(jì)邊界,都是不斷變化的。

與上述學(xué)者看法不同的是,部分原先從事AIS研究的學(xué)者認(rèn)為,在綜合信息系統(tǒng)之中,會計(jì)已經(jīng)退居次要地位,管理者更多的是從其他信息子系統(tǒng)中獲取所需的信息,從AIS中獲取的僅僅是某些綜合性的報表信息。綜合信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫存儲的數(shù)據(jù)豐富多彩,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息僅占其中的少部分,財(cái)務(wù)會計(jì)需要受到公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的約束,準(zhǔn)則所具的經(jīng)濟(jì)后果的性質(zhì)又決定了財(cái)務(wù)會計(jì)不可能在短期內(nèi)發(fā)生突變。同時,財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的同源分流,決定了后者的發(fā)展必然要受制于財(cái)務(wù)信息的質(zhì)和量。如果管理會計(jì)研究者試圖將更多其他類型的業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)納入管理會計(jì)的范疇,那么,一旦它所用的其他類型的業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)量超過財(cái)務(wù)信息,這時的管理會計(jì)可能更應(yīng)該看作是管理科學(xué)領(lǐng)域發(fā)展的分支,這也許是導(dǎo)致AIS研究方向出現(xiàn)不同的緣故。持這一觀點(diǎn)的AIS研究者同時認(rèn)為,AIS已經(jīng)成為綜合信息系統(tǒng)一個小部分,如果只是從會計(jì)的角度來研究綜合信息系統(tǒng),難免會有局限性,因此,會計(jì)理論研究應(yīng)由傳統(tǒng)會計(jì)領(lǐng)域的研究者來完成。而目前從事AIS研究的學(xué)者更應(yīng)該研究IT環(huán)境下的管理理論和實(shí)務(wù)的變革,對IT的管理和控制以及利用IT實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略等問題。這部分AIS學(xué)者的典型代表是美國明尼蘇達(dá)大學(xué)的會計(jì)學(xué)教授Gordon B.Davis,他于1967年創(chuàng)立MIS學(xué)科,使該學(xué)科從會計(jì)學(xué)科中獨(dú)立出來,該領(lǐng)域的研究,之后得到迅速的發(fā)展,并進(jìn)一步發(fā)展為更加一般性的信息系統(tǒng)(IS)學(xué)科。

(三)AIS研究的邊界

IS學(xué)科與會計(jì)學(xué)分離之后,它著眼于人員、技術(shù)和組織共生與互動過程中的豐富現(xiàn)象,主要包括五個核心研究領(lǐng)域:信息技術(shù)和組織,信息系統(tǒng)開發(fā),IT和個體,IT和市場,IT和群體(Sidorovaet et al.,2008)[5](467～482)。會計(jì)雖然也是一個信息系統(tǒng),但在IS中以AIS表現(xiàn)出來的會計(jì)屬于IS的一個子集,它的每個領(lǐng)域都要受到IS的影響,美國會計(jì)學(xué)會為此還專門在2002年出版了《將會計(jì)作為一門信息系統(tǒng)學(xué)科進(jìn)行研究》(Researching A ccounting as an Information Systems Discipline)論文集。相比 IS而言,會計(jì)更加關(guān)注的是信息本身,會計(jì)的大量工作是用于決定哪些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須進(jìn)行確認(rèn),以及對這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)該如何進(jìn)行計(jì)量,同時,通過有效的內(nèi)部控制來確保信息質(zhì)量,而這些是IS研究所不關(guān)注的,因?yàn)樗鼈冴P(guān)注的是一般性的IS問題。

其實(shí),AIS之所以能夠作為一個獨(dú)立的領(lǐng)域進(jìn)行研究,正是由于會計(jì)長期壟斷著組織的經(jīng)濟(jì)信息管理,由此形成了一整套的信息加工和利用的嫻熟技巧和技能,這是普通IS人員所不具備的。而且會計(jì)是一門通行的商業(yè)語言的觀念已被普遍接受,它不僅高度重視信息質(zhì)量,同時也重視這些信息的經(jīng)濟(jì)后果。AIS作為獨(dú)立研究領(lǐng)域的另一個理由就是,研究AIS的前提是要對會計(jì)和IS領(lǐng)域有充分的了解,在當(dāng)前會計(jì)信息化變革的時期,并非所有會計(jì)研究者都能洞悉IS的發(fā)展,所以有必要將AIS研究獨(dú)立開來。當(dāng)然,在會計(jì)信息化邁入成熟階段之后,所有的會計(jì)研究都必須考慮IT的影響,傳統(tǒng)會計(jì)研究和AIS研究將走向重合。

組織內(nèi)外部環(huán)境的動態(tài)性,決定了組織內(nèi)的信息供求矛盾長期存在,這就使AIS研究的核心應(yīng)著眼于幫助“在信息使用者需要信息時,根據(jù)他們想要的形式來提供他們所需的信息”(Borthick,1992)[3](v～ix)。所以,我們將AIS 研究邊界定義為IS環(huán)境下的信息管理。它是以提高組織績效為目標(biāo),將信息作為戰(zhàn)略性資源來管理的過程。這個過程包括了進(jìn)行戰(zhàn)略開發(fā)、系統(tǒng)引入以及為提高信息質(zhì)量和提升信息價值所進(jìn)行的管理。

(四)AIS研究的范疇

創(chuàng)刊于1986年,由美國會計(jì)學(xué)會信息系統(tǒng)分會主辦的會刊——《信息系統(tǒng)雜志》,標(biāo)志著AIS被學(xué)術(shù)界正式認(rèn)可而成為一個新的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域。然而,那時的AIS研究者過多地對過時的信息系統(tǒng)研究進(jìn)行復(fù)述,只是在研究過程中增加了些許的新變量,而較少立足會計(jì)環(huán)境進(jìn)行研究。同時,許多AIS學(xué)者都是從傳統(tǒng)會計(jì)領(lǐng)域角度對AIS進(jìn)行研究,多數(shù)有影響的研究成果也仍然出自于傳統(tǒng)會計(jì)研究者之手,由此難免使AIS研究囿于傳統(tǒng)會計(jì)研究之中。時至今日,擺脫傳統(tǒng)會計(jì)思想之束縛、針對AIS自身的內(nèi)核和范疇研究的成果仍然很少。

會計(jì)和IS學(xué)科的不斷演進(jìn),必然促使上述三者集合的內(nèi)涵與外延不斷地深入與拓展,盡管西方學(xué)者對AIS研究范疇已經(jīng)嘗試提出其研究方向或重點(diǎn),但我們認(rèn)為,試圖對AIS研究范疇進(jìn)行清晰的定義在近期內(nèi)不可能完成,AIS要作為一門獨(dú)立的研究領(lǐng)域存在,應(yīng)該在對會計(jì)和信息系統(tǒng)學(xué)科進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上來培養(yǎng)自己的研究內(nèi)核。這可以從三個方面進(jìn)行考慮。

第一,突出會計(jì)的核心競爭力。會計(jì)雖然是一個不斷演進(jìn)的概念,但到目前為止,財(cái)務(wù)會計(jì)在確認(rèn)和計(jì)量方面的核心競爭力還依然保持著(Kinney,2001)[6](275～284)。AIS 研究的根本目的在于不斷提升會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性,它必須立足于會計(jì)信息用戶的需求進(jìn)行研究。為此,相對于信息系統(tǒng)研究而言,AIS更應(yīng)當(dāng)立足于IT環(huán)境,圍繞會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行深入的研究,比如,XBRL、連續(xù)財(cái)務(wù)報告、IT內(nèi)部控制、連續(xù)審計(jì)和認(rèn)證相關(guān)的研究。管理會計(jì)是會計(jì)與管理緊密結(jié)合的領(lǐng)域,它既使用財(cái)務(wù)信息,也使用非財(cái)務(wù)信息,因此受IS的沖擊最為直接,從管理會計(jì)發(fā)展歷史來看,成本管理一直是其專屬領(lǐng)域,加上后來發(fā)展起來的績效評價系統(tǒng),這是管理會計(jì)的兩種標(biāo)志性的職能,也是其核心競爭力之所在。所以,AIS應(yīng)該更多地關(guān)注管理會計(jì)和控制如何與IT緊密結(jié)合,以及當(dāng)企業(yè)實(shí)施新戰(zhàn)略的時候,通過實(shí)施新的以成本管理或者績效評價系統(tǒng)為核心的控制系統(tǒng)會帶來什么后果。

第二,對AIS的研究空間進(jìn)行延伸與拓展。研究空間是問題、理論、方法和背景四個研究維度的函數(shù)(Berthon et al.,2002)[7](416～427)。研究空間延伸就是對現(xiàn)有的研究課題換一個視角進(jìn)行探索。這有兩個方向:其一,在IT導(dǎo)向下,對現(xiàn)有會計(jì)研究加以延伸,例如,財(cái)務(wù)報告是會計(jì)研究的一個經(jīng)典問題,IT應(yīng)用與財(cái)務(wù)報告的結(jié)合給我們帶來了新的研究空間,同樣,我們也需要研究IT環(huán)境下的內(nèi)部控制和審計(jì)問題。這類研究要對AIS研究有貢獻(xiàn),就必須闡明為什么IT導(dǎo)致了差異的存在;其二,以會計(jì)為導(dǎo)向,現(xiàn)有的信息系統(tǒng)研究進(jìn)行延伸,例如,將XML應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域的結(jié)果就是現(xiàn)在的XBRL,另外,人工智能、知識管理和技術(shù)采納應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域的問題,也是AIS研究的重要領(lǐng)域。研究空間拓展就是對尚未探索過的研究課題進(jìn)行研究。它同樣包含兩個方向,一是在IS背景下研究新的IT導(dǎo)向的會計(jì)問題,例如,對IT內(nèi)部控制的連續(xù)監(jiān)控;二是以會計(jì)為導(dǎo)向,對現(xiàn)有IS研究進(jìn)行拓展,例如,對IT治理的審計(jì)。進(jìn)行研究空間拓展的關(guān)鍵在于,要對會計(jì)和IS領(lǐng)域的研究歷史和現(xiàn)狀有一個詳盡的了解,這樣才能確保創(chuàng)新性。在明確研究問題后,我們就可以從理論、方法和背景中的一個或者多個維度進(jìn)行研究空間延伸與拓展,具體從哪一個或幾個維度進(jìn)行研究,這取決于研究者的知識背景和研究條件。

第三,開發(fā)特色理論。AIS領(lǐng)域中所發(fā)生的現(xiàn)象,需要有理論來進(jìn)行解釋。對AIS實(shí)務(wù)研究而言,我們所關(guān)心的不應(yīng)該僅僅是問題的解決,更應(yīng)該關(guān)注“是怎樣”和“為什么”方面的問題,如此方能體現(xiàn)不同于實(shí)務(wù)操作人員的優(yōu)勢,關(guān)注“是怎樣”和“為什么”有助于我們發(fā)現(xiàn)新理論。對AIS學(xué)術(shù)研究而言,我們在將計(jì)算機(jī)科學(xué)、信息科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、認(rèn)知心理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科中的基本理論引入AIS研究之后,首先應(yīng)該著重分析這些理論在AIS之中的適應(yīng)性,以及這些理論能否從AIS的角度得到進(jìn)一步的完善。如果我們能從AIS研究中所產(chǎn)生的理論解釋其他學(xué)科中的理論所不能解釋的現(xiàn)象,那么這些理論就可能是AIS學(xué)科的創(chuàng)新思想,日積月累,AIS學(xué)科才能逐步確立自己的研究體系和成果。

三、會計(jì)信息系統(tǒng)研究的范式

會計(jì)、IS和AIS都是人造系統(tǒng),是一種人工物(artifact)。人工物是人的能動性和創(chuàng)造性的產(chǎn)物,用以滿足人的需求,它凝結(jié)著人的目的,這是它與自然物的根本區(qū)別。這種構(gòu)造人工物的科學(xué)在西蒙(Simon)于1969年出版的《人工物的科學(xué)》(The Sciences of the Artificial)一書中被稱為設(shè)計(jì)科學(xué),并將它視為與自然科學(xué)并列的一種科學(xué)形態(tài)。設(shè)計(jì)科學(xué)后來由Sutton&Arnold(2002)[8](3～10)引入AIS領(lǐng)域,并將AIS研究區(qū)分為設(shè)計(jì)科學(xué)和行為科學(xué)(與自然科學(xué)相對應(yīng))兩種研究范式。

設(shè)計(jì)科學(xué)關(guān)心的是“可以是怎樣”,目的在于構(gòu)建和評價人工物來解決現(xiàn)實(shí)中尚未解決的問題,或者對已解決的問題采用一種更加有效和高效的方式。它以“效用”為核心,側(cè)重于綜合和創(chuàng)造。這是早期AIS研究的主導(dǎo)范式,它著眼于會計(jì)信息化過程中實(shí)踐問題的解決,體現(xiàn)了實(shí)務(wù)相關(guān)性。行為科學(xué)研究的是“是什么樣”的問題,它是通過開展實(shí)驗(yàn)研究和實(shí)地研究,進(jìn)行理論評價,測試假設(shè)和開展統(tǒng)計(jì)分析,目的在于對人工物在它所處的情境中如何有效(或無效)、為什么有效(或無效)進(jìn)行理論開發(fā),并對該理論進(jìn)行證明,它以“真理”為核心,側(cè)重于分析和發(fā)現(xiàn)。這是傳統(tǒng)會計(jì)研究的主導(dǎo)范式,體現(xiàn)了學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)性。

設(shè)計(jì)科學(xué)和行為科學(xué)兩種范式是緊密結(jié)合,互為補(bǔ)充的。在AIS中,如果將它們單獨(dú)應(yīng)用,可能存在一定的風(fēng)險。行為科學(xué)范式過于強(qiáng)調(diào)情境理論,而沒有能夠?qū)S的技術(shù)能力進(jìn)行充分的識別和預(yù)測,這潛在導(dǎo)致了AIS理論針對的是過時的或者無效的技術(shù)。設(shè)計(jì)科學(xué)傾向于關(guān)注IS的技術(shù),這潛在地導(dǎo)致AIS作為“設(shè)計(jì)良好”的人工物,在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)情境中顯得毫無意義。此外,設(shè)計(jì)科學(xué)強(qiáng)調(diào)相關(guān)性,行為科學(xué)具有很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性,兩者聯(lián)系十分密切,我們根據(jù)設(shè)計(jì)科學(xué)所構(gòu)建的有效AIS人工物,能夠引發(fā)行為科學(xué)對與之相關(guān)的AIS理論的開發(fā)和證明,而行為科學(xué)所形成的AIS理論則可以作為未來開展AIS設(shè)計(jì)科學(xué)研究的基礎(chǔ)。因此,研究將上述兩種范式融合起來應(yīng)用于AIS之中也就顯得十分重要。我們基于Hevner(2007)[9](87～92)所提出來的IS研究的設(shè)計(jì)科學(xué)研究框架和指南,構(gòu)建了一個用于AIS研究的范式整合框架(如圖1所示)。

圖1 AIS研究的范式整合框架

圖1的一個最大特點(diǎn)在于突出三個研究循環(huán),即相關(guān)性循環(huán)、核心循環(huán)和嚴(yán)謹(jǐn)性循環(huán)。之所以加入這些研究循環(huán),是因?yàn)槿说挠邢蘩硇?決定了我們預(yù)測未來的能力是有限的,所以我們將人工物的理論研究建立在一個多層次、多角度、多系統(tǒng)、多因素的空間和多變量的基礎(chǔ)上,以求不斷尋找期望值的定位的過程,而絕非僅立足于一個單向的過程。從圖1還可以看出,環(huán)境定義了問題空間,它是由人員、組織系統(tǒng)和技術(shù)系統(tǒng)組成的。AIS研究者可以通過個人對環(huán)境的感知,來獲取對環(huán)境中的問題和機(jī)會的理解。這種感知要受AIS研究者角色、能力和特征的影響。一旦感知環(huán)境中存在的問題,或者存在著研究機(jī)會,就會引發(fā)對設(shè)計(jì)科學(xué)研究的需求。同時,環(huán)境還提供了對AIS的研究結(jié)論是否能夠被采納的標(biāo)準(zhǔn),通過該標(biāo)準(zhǔn)對人工物進(jìn)行測試,決定它在改善環(huán)境中的效用。這就構(gòu)成了一個相關(guān)性循環(huán),它能夠確保所設(shè)計(jì)出來的人工物與實(shí)務(wù)之間的相關(guān)性。通過測試所獲取的對人工物效用的反饋,可以決定是否需要對設(shè)計(jì)進(jìn)行完善,從而進(jìn)入下一個相關(guān)性循環(huán)。

知識庫提供了用于AIS研究的基礎(chǔ)。理論和方法來自與AIS相關(guān)學(xué)科(比如 IS、經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、認(rèn)知心理學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)和信息科學(xué))的研究成果,它們給AIS研究提供了理論、框架、工具。知識庫中還包括定義應(yīng)用領(lǐng)域現(xiàn)狀所需的經(jīng)驗(yàn)和專長,在應(yīng)用領(lǐng)域中已存在的元人工物,也就是過去已經(jīng)設(shè)計(jì)好的人工物及其設(shè)計(jì)流程。知識庫是設(shè)計(jì)科學(xué)和行為科學(xué)研究的基礎(chǔ),它用以避免重復(fù)研究,以確保研究能夠快速產(chǎn)生新的知識,進(jìn)而體現(xiàn)其嚴(yán)謹(jǐn)性。正是這種嚴(yán)謹(jǐn)性,將設(shè)計(jì)科學(xué)與實(shí)務(wù)的設(shè)計(jì)活動區(qū)別開來,因?yàn)?AIS實(shí)務(wù)中的設(shè)計(jì)活動只是將知識庫中的知識用于設(shè)計(jì),它并不能產(chǎn)生新的知識。AIS研究所產(chǎn)生的新知識,反過來又能夠充實(shí)知識庫,如此也就彰顯出嚴(yán)謹(jǐn)性循環(huán)的特點(diǎn)。

相關(guān)性循環(huán)和嚴(yán)謹(jǐn)性循環(huán)兩者給中央的核心循環(huán)提供研究輸入。核心循環(huán)是AIS研究必須完成的硬性工作,即,構(gòu)建并評價AIS人工物(設(shè)計(jì)科學(xué)),開發(fā)并證明其相關(guān)理論(行為科學(xué))。AIS的人工物可分為概念、模型、方法和實(shí)例。概念是對問題及其解決方案進(jìn)行定義和表述的語言,它是模型構(gòu)建的基礎(chǔ)。模型是用以幫助對問題及其解決方案的理解,通常表示了在問題及其解決方案的構(gòu)成之間的聯(lián)系。方法提供了關(guān)于如何解決問題的指南。實(shí)例是將概念、模型和方法在一個系統(tǒng)中實(shí)施,來證明它們的可行性,以及它們是否能夠達(dá)到期望的目標(biāo)。在AIS研究中,可以針對這四類人工物中的一種或多種進(jìn)行研究。針對每種的人工物,都存在著四種研究活動:人工物的構(gòu)建、評價,理論的開發(fā)、證明。構(gòu)建指的是構(gòu)建一個用于某項(xiàng)具體工作的人工物,證明這種人工物可以被構(gòu)建。評價是證明該人工物是否表現(xiàn)出了與現(xiàn)有人工物更高的績效。理論開發(fā)是解釋這種影響為什么會發(fā)生,它是如何發(fā)生的。理論證明是通過執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)和理論研究來測試所提出的理論。March&Smith(1995)[10](251～266)認(rèn)為構(gòu)建和評價屬于設(shè)計(jì)科學(xué)研究,理論開發(fā)和證明屬于行為科學(xué)研究。一個完整的研究應(yīng)該包含這四類人工物和四種研究活動。不過,在技術(shù)成熟度曲線的不同階段,由于可以的技術(shù)應(yīng)用程度不同,所能夠獲取的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)也有差異,而且研究者的認(rèn)知本身也有一個過程,因而通常只是對一種或幾種人工物進(jìn)行研究,所進(jìn)行的研究活動也是其中的一種或幾種。例如,在XBRL的初期研究中,我們只能研究它的概念、模型和方法,由于當(dāng)時尚未進(jìn)入實(shí)踐階段,所進(jìn)行的研究活動只能局限于對概念、模型和方法的構(gòu)建。研究的結(jié)果需要回放到環(huán)境中進(jìn)行測試,借助于測試結(jié)果進(jìn)而證明對環(huán)境有所改善的AIS人工物和相關(guān)理論,最后又作為新知識用以充實(shí)知識庫。

四、結(jié)語

研究企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化,首先要明確各類數(shù)據(jù)的收集與獲取的來源,由此,也就不免要研究AIS與其他子系統(tǒng)的邊界問題,并由此涉及AIS研究的范疇與范式問題。AIS作為企業(yè)不可或缺的信息系統(tǒng),當(dāng)它被綜合信息系統(tǒng)取代之后,其邊界開始模糊。一部分AIS研究人員傾向于通過改造傳統(tǒng)會計(jì)模型,將AIS轉(zhuǎn)化為綜合信息系統(tǒng),另一部分AIS研究者則認(rèn)為,不能只從會計(jì)的角度來研究綜合信息系統(tǒng),綜合信息系統(tǒng)不能局限于AIS原有的范疇,AIS應(yīng)該研究更為一般性的IS問題。由此導(dǎo)致了AIS研究的分化。

我們認(rèn)為,AIS和 IS的區(qū)別在于它在經(jīng)濟(jì)信息管理方面的傳統(tǒng),以及長期以來所形成的會計(jì)信息加工和利用的嫻熟的技巧和技能,因此,AIS研究的邊界可以定義為IS環(huán)境下的信息管理。AIS要作為一門獨(dú)立的研究領(lǐng)域存在,需要培養(yǎng)自己的研究內(nèi)核,從而確立自己的研究地位和作用?？茖W(xué)的研究范式,對確保AIS研究的實(shí)務(wù)相關(guān)性和學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)性至關(guān)重要,為此,我們構(gòu)建了一個將設(shè)計(jì)科學(xué)和行為科學(xué)加以整合的研究框架,以便設(shè)計(jì)出AIS領(lǐng)域中的概念、模型、方法和實(shí)例,同時,通過行為科學(xué)研究來開發(fā)和證明AIS理論,以求所面臨環(huán)境問題的解決和知識庫的不斷充實(shí),進(jìn)而推動AIS學(xué)科的發(fā)展。

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F234.4

A

1002-2007(2012)01-0098-07

2011-12-20

福建省教育廳項(xiàng)目《信息技術(shù)引發(fā)的企業(yè)重大錯報風(fēng)險研究》,項(xiàng)目編號:JA 11051S。

1.牛艷芳,女,山東財(cái)經(jīng)大學(xué)(籌)會計(jì)學(xué)院講師,會計(jì)學(xué)博士,研究方向?yàn)闀?jì)信息系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)審計(jì)。(濟(jì)南250014)2.陽杰,男,溫州大學(xué)城市學(xué)院講師,會計(jì)學(xué)博士,研究方向?yàn)闀?jì)信息系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)審計(jì)。(溫州325035)

[責(zé)任編輯 叢光]