我國法務(wù)會計理論體系探討

（渤海大學管理學院 遼寧錦州121000）

一、法務(wù)會計的內(nèi)涵

對于法務(wù)會計的含義，從法務(wù)會計在國外誕生以來就一直存在爭議。從已有的各種觀點來看，目前學界對法務(wù)會計的含義已進行了比較深入的研究，但是至今還沒有形成一個統(tǒng)一的認識。筆者在總結(jié)各類法務(wù)會計含義的基礎(chǔ)上，認為法務(wù)會計是接受了委托或授權(quán)的特定主體，以國家相關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)制度為依據(jù)，通過綜合運用法學、會計學和審計學的知識對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行過程中涉及的會計糾紛、法律訴訟實施搜集證據(jù)、專業(yè)判斷、專業(yè)鑒定、訴訟支持并進而提供專家意見等服務(wù)的一種中介活動，是會計學和法學相結(jié)合的一個新興的邊緣性學科。

二、法務(wù)會計的目標

對于法務(wù)會計的目標，現(xiàn)階段學界也存在不同的認識，如有學者認為，不同領(lǐng)域的法務(wù)會計有其不同的目標，企事業(yè)單位的法務(wù)會計目標應(yīng)是在盡可能與財務(wù)會計目標一致的前提下，做到符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規(guī)；社會中介機構(gòu)法務(wù)會計的目標是對受托單位合法、合規(guī)性做出判斷；公檢法等機關(guān)的法務(wù)會計目標應(yīng)是對受理案件從法律的角度進行會計鑒定，準確判定法律責任。還有學者將法務(wù)會計的目標概括為：對經(jīng)濟活動或經(jīng)濟糾紛中的法律問題提供專家意見，以供法律鑒定。筆者認為法務(wù)會計的目標可以概括為以下兩個方面：

（一）維護法律的尊嚴。我們知道，法務(wù)會計是法學與會計學相結(jié)合的一門新興學科，多數(shù)情況下，法務(wù)會計人員的工作是直接或間接地為訴訟提供服務(wù)，而且他們往往是以鑒定人員或?qū)＜逸o助人的角色出現(xiàn)在我國的訴訟實踐中。因此，追求法的公正價值，維護法律的尊嚴，理應(yīng)成為法務(wù)會計存在的目標之一。

（二）維護委托人的利益。鑒于法務(wù)會計人員大多數(shù)情況下均是受雇于委托人，故法務(wù)會計人員在從事工作的過程中，應(yīng)在合法的范圍內(nèi)積極完成委托人布置的任務(wù)，以期實現(xiàn)委托人的利益。

三、法務(wù)會計的基本分類

現(xiàn)階段，根據(jù)不同的分類標準可以將法務(wù)會計作不同的種類劃分，其中學界普遍認同的分類標準是：根據(jù)法務(wù)會計人員提供服務(wù)類型的不同，將法務(wù)會計劃分為訴訟法務(wù)會計和調(diào)查法務(wù)會計兩大類。二者在具體的工作內(nèi)容、基本方法以及具體程序等方面存在著明顯的區(qū)別。所謂的訴訟法務(wù)會計，是指法務(wù)會計人員對通過訴訟方式處理的有關(guān)糾紛或事項提供法務(wù)會計專業(yè)服務(wù)，是法務(wù)會計人員在司法環(huán)節(jié)提供的專業(yè)服務(wù)。法務(wù)會計人員通常以鑒定人或?qū)＜逸o助人 （在英美法系國家表現(xiàn)為專家證人）的身份出現(xiàn)在法庭上。法務(wù)會計人員在訴訟的過程中必須嚴格遵守訴訟法和有關(guān)的證據(jù)規(guī)則；所謂的調(diào)查法務(wù)會計，是指法務(wù)會計人員對通過非訴訟方式處理的有關(guān)事項或問題提供法務(wù)會計專業(yè)服務(wù)。它沒有嚴格的程序和規(guī)則，主要涉及到調(diào)查證據(jù)、要求獲得或拒絕給予賠償兩個重點領(lǐng)域。法務(wù)會計人員工作的內(nèi)容主要是專家輔助和專業(yè)咨詢服務(wù)，業(yè)務(wù)方式靈活多變。

四、法務(wù)會計的原則

國家應(yīng)當建立法務(wù)會計執(zhí)業(yè)規(guī)范，明確法務(wù)會計人員在搜集證據(jù)、出庭作證等過程中應(yīng)遵循的職業(yè)道德準則，并通過法律確定法務(wù)會計人員的法律責任。由于法務(wù)會計的目的是做出法律鑒定并用于法庭作證，因此，法務(wù)會計獨立地從事鑒定工作并根據(jù)鑒定結(jié)果，公平、公正地向法庭提供專家性意見，作為法庭做出判決的證據(jù)，以維護法律的尊嚴和社會經(jīng)濟秩序。因此，法務(wù)會計應(yīng)遵循的原則，應(yīng)當包括以下幾個方面：

（一）客觀性原則。客觀性原則是指在法務(wù)會計工作的實踐中，法務(wù)會計從業(yè)人員一定要堅持一切從實際出發(fā)，實事求是，真實、客觀地反映事物的本來面貌，切忌主觀臆斷和脫離客觀實際的思想方法和工作作風?？陀^性原則是對法務(wù)會計的工作質(zhì)量的要求，要求法務(wù)會計的所有工作都要做到忠實地反映實際情況，不得摻雜任何虛假的和主觀的判斷。

（二）公正性原則。公正性原則是指法務(wù)會計人員在執(zhí)行鑒定業(yè)務(wù)、對案件中的會計資料進行查驗和搜集時，應(yīng)本著秉公負責的態(tài)度，不能公報私仇，也不能徇私舞弊，更不能卷入經(jīng)濟糾紛的利益沖突中，而應(yīng)做到不偏不倚、不枉不縱，使執(zhí)業(yè)的程序、方法和目標公正合理，對所調(diào)查和認定的情況提供真正的專家性意見。

（三）合法性原則。合法性原則是指法務(wù)會計人員在提供訴訟證據(jù)、進行會計專業(yè)判斷，以及實施司法會計鑒定時，都必須嚴格遵守會計法、民法、訴訟法等相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章，使法務(wù)會計的活動在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行。該原則主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：首先，法務(wù)會計工作的主體必須合法，即法務(wù)會計人員接受委托或指定必須符合法定的程序，有明確的授權(quán)。其次，法務(wù)會計人員工作的內(nèi)容必須合法，法務(wù)會計的目標就是對特定司法程序中涉及到的會計、審計等問題進行分析和鑒定，工作內(nèi)容在法律規(guī)定的范疇內(nèi)。第三，法務(wù)會計人員從事業(yè)務(wù)的程序、方法和手段必須合法。

（四）獨立性原則。法務(wù)會計人員的活動往往會涉及到眾多方面的利益問題，特別是在從事欺詐調(diào)查和會計司法鑒定業(yè)務(wù)中更是會受到來自各利益方的干擾，這就要求法務(wù)會計人員要以獨立的態(tài)度來處理工作中遇到的各種問題，不妥協(xié)于任何人與利益集團，在法定的權(quán)限范圍內(nèi)完成工作，得出獨立的結(jié)論，來保證法務(wù)會計工作成果的合法有效。

（五）誠實信用原則。通常所說的誠實信用屬于道德規(guī)范，但從法律范疇看，其也應(yīng)作為法務(wù)會計的基本原則之一。法務(wù)會計的誠實信用原則是指法務(wù)會計人員在工作中，應(yīng)當恪守諾言、誠實不欺，一旦接受了有關(guān)機構(gòu)和人員的委托或指派，就應(yīng)盡力完成工作，不得隨意暫停、中止或取消業(yè)務(wù)。同時，法務(wù)會計人員還應(yīng)當保證如實地向法庭提供所有搜集到的與本案有關(guān)的證據(jù)材料，不得有任何故意的隱瞞或欺騙（法律另有規(guī)定除外）。

五、法務(wù)會計的對象

法務(wù)會計的對象是指法務(wù)會計人員職務(wù)行為或業(yè)務(wù)活動指向的對象，可以分別從靜態(tài)與動態(tài)兩個角度來進行分析。從靜態(tài)的角度來看，法務(wù)會計的對象是指以會計資料為載體的財務(wù)數(shù)據(jù)集，具體表現(xiàn)為會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他相關(guān)資料所記載的靜態(tài)的與歷史的財務(wù)數(shù)據(jù)群。該財務(wù)數(shù)據(jù)集在反映了過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)事項的信息數(shù)據(jù)的同時，也將一切已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟欺詐與舞弊的痕跡固化在其中，這就為法務(wù)會計人員從事業(yè)務(wù)活動提供了線索。從動態(tài)的角度來看，表現(xiàn)為以會計資料為載體的財務(wù)信息流。該信息流貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，而且每時每刻處于變化之中。動態(tài)的信息流在實時記錄了經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全過程的同時，也將經(jīng)濟欺詐與舞弊的痕跡留在了其中，為法務(wù)會計人員的職能行為提供了線索。法務(wù)會計人員的中心任務(wù)就是通過研究、分析這樣的數(shù)據(jù)集和信息流，來完成委托人或指定人布置的訴訟或調(diào)查任務(wù)。

六、法務(wù)會計的人才培養(yǎng)

（一）對法務(wù)會計人才的素質(zhì)要求。由于法務(wù)會計人員從事工作的特殊性，要求其必須具備相應(yīng)的技能與知識儲備。筆者認為，法務(wù)會計人員應(yīng)具備的技能和知識包括：一定的會計、審計知識；辨別舞弊的技能；相關(guān)的實體法和程序法知識；一定的理解能力和洞察力；溝通技術(shù)；調(diào)查取證能力；相應(yīng)的計算機技能等。

（二）法務(wù)會計人才的培養(yǎng)方式。為了解決社會對法務(wù)會計人才的迫切需求，現(xiàn)階段我們可以采取以下幾種培養(yǎng)途徑：

1.設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)。法務(wù)會計是一個極具發(fā)展前景的新領(lǐng)域，這一領(lǐng)域?qū)⑿枰罅康膶I(yè)人員進入，但目前國家教委的本科目錄中尚未有法務(wù)會計專業(yè)，僅有部分院校在相關(guān)專業(yè)下設(shè)置了法務(wù)會計專業(yè)方向。在具備條件的高校設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)勢在必行。

2.雙學位、雙學歷及設(shè)置法務(wù)會計研究方向培養(yǎng)法務(wù)會計人才。根據(jù)我國現(xiàn)階段的具體情況，從法務(wù)會計學歷教育和在職培養(yǎng)兩方面著手，是既解決目前急需，又兼顧長遠考慮的一種有效方式。

3.對一些中介機構(gòu)的從業(yè)人員進行法律和會計方面知識的綜合培養(yǎng)。對律師、會計師、審計師、評估師等中介機構(gòu)的從業(yè)人員進行已掌握專業(yè)知識以外其他知識的補充培訓，也是解決法務(wù)會計人才急需的一個有效途徑。